管理会计教师参考书.doc

0 管理会计教师参考书 王文汉 郭亚平 编著 1 目 录 基础篇 第一章 绪论 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 第二章 成本习性分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 第三章 本量利分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 预 决策篇 第四章 预测分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 第五章 短期经营决策分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 第六章 长期投资决策 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 控制篇 第七章 全面预算 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 2 第二部分 教学实践 第八章 成本控制 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 第九章 责任会计 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 第二部分 教学实践 后记 3 基础篇 第一章 绪论 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 一 教学目的 通本章的教学 要使同学们对管理会计有一个总括的认识 即对管 理会计的概念及其特点 内容 原则 组织有个总括的了解 为以后各 章的学习奠定一个良好的基础 二 教学要求 通过本章的教学 要求同学们掌握以下内容 1 了解管理会计与会计的关系 了解管理会计的形成与发展以及 管理会计在现代企业管理中的作用 掌握管理会计的概念 2 明确管理会计的基本内容 掌握管理会计的特点 3 明确管理会计的基本假设 掌握管理会计的基本原则 4 了解现代企业的组织系统 三 教学重点 1 管理会计的概念 2 管理会计的特点和内容 四 教学难点 管理会计的概念 第二部分 教学实践 一 一 名词解释 1 管理会计 答 管理会计就是以传统会计理论和现代管理科学为理论基础 以 加强企业内部的经营管理和提高经济效益为目的 利用财务会计资料和 其他有关资料 采用灵活多样的方法和手段 对企业的生产经营活动进 行计划和控制的信息系统 4 2 管理 答 管理就是在一定生产方式下 人们为了达到预期的目标和任务 依照一定的原则 程序和方法 针对管理对象所进行的计划 组织 指 挥 协调 控制 预测和决策等一系列工作和职能 3 会计 答 会计就是运用货币形式 完整 连续 系统地核算和监督 并 分析 检查再生产过程 从而取得最佳经济效益的一种科学管理 4 规划 答 规划即筹划 就是事先确定目标 并拟订出具体方法以达到目 标的过程 5 控制 答 控制即制约 就是通过一定的手段 对实际活动施加影响 使 之按照预定的目标或计划进行的过程 6 决策 答 决策即决定 就是在经营管理过程中 通过分析比较 对多种 可行性方案进行抉择的过程 7 业绩评价 答 业绩评价即评比 就是根据责任会计的要求 通过预算与实际 对比 分析差异产生的原因 并确定责任 以对各个责任中心给予恰当 的评价过程 8 会计主体 答 会计主体就是会计工作为其服务的特定单位 9 会计分期 答 会计分期就是将企业持续不断的生产经营活动分割为一定时间 据以结算账目 编制会计报表 10 会计原则 答 会计原则是指为实现会计目标 在会计基本假设的基础之上确 5 定的基本规范和规则 是对会计核算和会计信息的基本要求 二 二 简述题 1 如何理解管理会计的产生 答 管理会计作为一门独立而完整的理论 方法体系 它是随着科 学技术的进步和社会经济的发展而逐步形成和发展起来的 管理会计的形成可以追溯到二十世纪初的科学管理阶段 当时世界 上 资本主义正从自由资本主义向垄断资本主义发展 资本主义国家的 经济进入新的高速发展的历史时期 随着资本的不断集中 生产规模的 不断扩大 市场竞争的加剧 使整个企业管理工作向科学化 系统化和 标准化的方向发展 在这种情况下 体现科学管理理论和方法的 泰罗 制 就应运而生 弗雷德维克 温斯勒 泰罗于 1911 年发表了 科学管 理原理 一书 从此开创了企业管理的新纪元 泰罗的科学管理思想受 到当时社会和企业界的极大重视 它给企业管理理论和实践带来了深刻 的影响和变革 在推行泰罗制的过程中 作为为企业管理服务的会计 也发生了空前的变化和发展 会计领域内相继出现了许多诸如 标准成 本 差异分析 预算控制 等同泰罗制的科学管理方法直接相联系 的新的观念和新的技术方法 这些新的会计观念和技术方法 既是当时 成本会计的重要内容 也是后来管理会计的有机组成部分 20 世纪 40 年代 特别是第二次世界大战以后 美国经济有了相当大 幅度的增长 但在这种经济增长的背后 存在着利润率逐渐下降 失业 增加 国际国内市场竞争加剧 经济危机频繁等局面 企业管理当局为 了战胜对手 增强竞争能力 就十分重视提高内部工作效率 广泛推广 职能管理与行为科学管理 职能管理主要研究生产 销售 财务 人事 和开发等五大 经营职能 并如何运用计划 组织 指挥 协调和控制 等五大 管理职能 对资源的运用进行决策 而行为科学管理则主要研 究人类行为规律 人类欲望 借以提高产品质量 降低产品成本 扩大 企业利润 这时 专门配合职能管理和行为科学管理的 目标管理 6 责任会计 成本 业务量 利润分析 等专门方法也就产生了 由此 对会计学的深度和广度就有了新的突破 这些新的会计内容和前 述的标准成本 差异分析 预算控制等内容 实际上就形成了现代管理 会计的雏形 20 世纪 50 年代以后 资本主义国家进入战后经济期 战后期的资本 主义经济有许多新的特点 主要表现在 一方面现代化科学突飞猛进和 大规模应用于生产 使得资本主义经济以前所未有的姿态向前发展 另 一方面 资本主义企业进一步集中 跨国公司大量涌现 企业规模越来 越大 生产经营日益复杂化 企业外部市场情况瞬息万变 竞争更加剧 烈 这种形势迫使企业家将管理的重心转向企业内部 转向改进经营管 理和对市场的开发上 于是 企业内部的管理科学化 现代化就发展了 那么 现代管理科学也就产生和发展了 现代管理科学要求按照运筹学 和行为科学所确立的原理和方法管理现代化的企业生产 要求管理者对 复杂多变的经济活动进行科学的分析 预测 决策和控制 做到这一点 单凭原来的定性研究已经不能适应了 需要对生产经营活动过程及未来 的发展进行定量分析 也就是应用现代数学和数理统计的方法 建立定 量管理方法和技术 即数量管理 同时还应按照行为科学管理的原理 通过计划 控制和考核 充分发挥人们在生产经营活动中的积极性和主 动性 现代管理科学的创立及其在企业管理中的应用 不仅极大地提高 了现代企业的经营管理水平 而且有力地推动了会计科学的发展 因此 在会计领域中逐渐形成了一整套相对独立的会计方法体系和理论 即 管理会计就正式形成了 并于 1952 年世界会计学年会上正式通过了 管 理会计 这个专门名词 管理会计正式形成以后 传统的单一会计系统就逐步分化为财务会 计与管理会计两个相对独立的系统 一方面把以提供财务报表为主要手 段 以企业外部投资人 债权人等为主要服务对象的会计 称为财务会 计 它是传统会计的继续和发展 另一方面 把适应现代化管理需要 7 较灵活地从多方面提供有用资料 主要为企业内部的各级管理人员正确 地进行管理决策和有效经营服务的会计 称为管理会计 它是以新的经 营管理条件为基础 逐步形成和发展起来的一门新的学科 可见 管理会计是从传统会计中分离出来的一门独立的新兴学科 是社会化大生产高度发展的必然产物 是资本主义生产发展的必然结果 现代管理科学的发展 为管理会计的产生奠定了基础 管理会计的出现 标志着会计科学进入了一个新的发展阶段 2 管理会计具有哪些重要作用 答 管理会计的重要作用 管理会计把传统会计从事后编制报表 向外界提供信息 扩展到着重于利用信息 帮助企业内部各级管理人员 进行预测和决策 管理会计把传统会计从单纯的反映过去 扩展到着 重于规划未来 管理会计把传统会计从日常繁杂的记账 算账工作中 解脱出来 演变为着重于对经济活动进行日常控制与事前控制 管理 会计把传统会计从孤立的指标核算 演变为核算指标与责 权 利紧密 联系起来的责任会计制度的建立实施 3 管理会计包括哪些基本内容 答 管理会计的内容包括 规划与决策会计 它就是以评价经济 效益为核心 以选择最优方案为目的 为企业管理中的预测前景和规划 未来服务的会计 控制与业绩评价会计 它就是以责任会计为核心 着重对企业经营过程及其效果进行评价和控制 为企业管理中的控制现 在和评价过去服务的会计 4 简述管理会计的基本特点 答 1 核算目的 管理会计参与预测和决策 计划和控制日常经济业务 运用灵活多 样的专门方法和技术 并通过不定期编制各种管理报表 提供有效经营 和最优管理决策的有用信息 为企业内部各级管理人员服务 2 核算重点 8 管理会计主要是面向未来 不仅要反映过去 还要能动地利用财务 会计信息及其他有关资料 预测前景 参与决策 规划未来和控制现在 3 核算依据 管理会计不受 企业会计准则 和 企业财务通则 的制约 只服 从管理人员的需要 管理当局需要什么数据 就计算什么数据 依据管 理人员的需要作出可行性分析 4 核算对象 管理会计既可以以生产经营活动的全过程为核算对象 也可以以某 一个具体方面为核算对象 例如它可以对一年生产经营目标展开预测和 决策 也可以针对某一零件自制还是外购展开决策 同时它既可以以整 个企业为对象 也可以以车间 部门 班组甚至以责任人为对象 考虑 整个企业的各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡 5 核算程序 管理会计不受固定完整的会计核算程序的制约 没有诸如从凭证到 账簿再到报表以及按规定的内容 格式 期限编制财务报表之类的严格 要求 而完全取决于企业本身未来生产经营的实际需要 由管理人员自 行设计 6 核算方法 管理会计在同一时期内并不拘泥于以单一的货币形式来提供完整 连续 系统的会计资料 而是可以用多种方式 多种方法 对多种资料 进行加工整理和改制 以提出多种可选方案 其计算多采用复杂的数学 方法 数理统计和计算机技术等 建立数学模型进行定量分析 7 核算要求 管理会计计算数字不要求百分之百的精确 一般只要求计算近似值 就可以了 8 核算时间 9 管理会计不受固定时间的限制 完全根据管理的需要 可能每隔几 小时 也可能长达数年才进行成本计算和编制报表 有较大的弹性 9 核算行为 管理会计最关心计量结果和业绩报告将如何影响管理人员的日常行 为 并设法调动他们的积极性 10 核算信息 管理会计提供有选择的 部分的 或特定的管理信息 业绩报告一 般不对外公开发表 不具有法律效力 也不承担法律责任 5 管理会计的基本前提有哪些 答 管理会计的基本前提包括 会计主体 会计分期 持续经营 多种计量单位以及效益最大化等 6 简述管理会计的基本原则 答 管理会计的基本原则就是根据管理会计的目标所规定的评估其 信息的基本标准和工作规定 既包括 相关性原则 可靠性原则 一贯 性原则 客观性原则 灵活性原则 及时性原则 重要性原则 效益大 于成本的原则 激励性原则等 7 简述管理会计与财务会计的区别和联系 答 区别 1 核算目的 财务会计反映经营情况 记录 整理 汇总和解释各项经济业务的 数据 并通过定期编制财务报表 提供一定时日的财务状况及一定期间 的经营成果和资金流动情况的财务信息 为企业外界有经济利害关系的 团体或个人服务 管理会计参与预测和决策 计划和控制日常经济业务 运用灵活多 样的专门方法和技术 并通过不定期编制各种管理报表 提供有效经营 和最优管理决策的有用信息 为企业内部各级管理人员服务 2 核算重点 10 财务会计主要是面向过去 单纯提供历史信息和解释信息 管理会计主要是面向未来 不仅要反映过去 还要能动地利用财务 会计信息及其他有关资料 预测前景 参与决策 规划未来和控制现在 3 核算依据 财务会计必须遵守国家统一颁布的 企业会计准则 和 企业财务 通则 管理会计不受 企业会计准则 和 企业财务通则 的制约 只服 从管理人员的需要 管理当局需要什么数据 就计算什么数据 依据管 理人员的需要作出可行性分析 4 核算对象 财务会计以整个企业生产经营活动的全过程为核算对象 包括各项 经济活动的一切财务成本数据 用以核算企业的财务状况和经营成果 管理会计既可以以生产经营活动的全过程为核算对象 也可以以某 一个具体方面为核算对象 例如它可以对一年生产经营目标展开预测和 决策 也可以针对某一零件自制还是外购展开决策 同时它既可以以整 个企业为对象 也可以以车间 部门 班组甚至以责任人为对象 考虑 整个企业的各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡 5 核算程序 财务会计按固定完整的会计核算程序处理日常经营事项 其凭证 账簿 报表均有规定的格式 管理会计不受固定完整的会计核算程序的制约 没有诸如从凭证到 账簿再到报表以及按规定的内容 格式 期限编制财务报表之类的严格 要求 而完全取决于企业本身未来生产经营的实际需要 由管理人员自 行设计 6 核算方法 财务会计在同一时期内 要求其核算方法保持一致 必须用统一的 11 货币计量单位核算有关财务指标的增减变动情况 从而保证会计核算资 料的正确 可靠 其计算比较简单 只需应用简单的算术方法和原始的 计算工具 管理会计在同一时期内并不拘泥于以单一的货币形式来提供完整 连续 系统的会计资料 而是可以用多种方式 多种方法 对多种资料 进行加工整理和改制 以提出多种可选方案 其计算多采用复杂的数学 方法 数理统计和计算机技术等 建立数学模型进行定量分析 7 核算要求 财务会计要求十分准确 借贷必须扎平 力求数字的精确与平衡 分文不差 管理会计计算数字不要求百分之百的精确 一般只要求计算近似值 就可以了 8 核算时间 财务会计一般是定期进行成本计算 定期编制各种报表 时效性很 强 很少有弹性 管理会计不受固定时间的限制 完全根据管理的需要 可能每隔几 小时 也可能长达数年才进行成本计算和编制报表 有较大的弹性 9 核算行为 财务会计主要是如何计量和传输财务成本信息 一般不重视管理人 员的行为影响 管理会计最关心计量结果和业绩报告将如何影响管理人员的日常行 为 并设法调动他们的积极性 10 核算信息 财务会计提供系统的 连续的 综合的财务成本信息 基本财务报 表对外公开发表 具有法律效力 承担法律责任 管理会计提供有选择的 部分的 或特定的管理信息 业绩报告一 般不对外公开发表 不具有法律效力 也不承担法律责任 12 联系 其一是基本信息同源 即它们的主要信息来源是相同的 都 是来自于财务会计 管理会计只是对财务会计提供的有关信息数据进行 一系列特殊的加工和改造 使之成为企业管理者进行生产经营活动决策 的科学依据 其二是服务对象互补 财务会计提供的许多重要财务成本 指标 如资金 成本 利润等 企业的管理者特别是高层管理者需要 而管理会计提供的许多重要经济信息 企业外部的投资人 债权人也同 样需要 财务会计有时把一些原属管理会计的内部报表 如现金流量表 等 例如对外公开发表的范围 而管理会计也有时把一些企业内部管理 的资料数据 如实际成本与标准成本 实际利润与目标利润的对比数 也作为财务报表的补充资料对外公开 其三是职能义务相通 财务会计 为企业外部的投资人 债权人等如实了解企业的财务状况和经营成果提 供咨询服务 而管理会计则为企业内部的管理者 决策者 有效组织经 营提供咨询服务 可见 二者的职能义务不是对立而是相通 都是为企 业的有关方面提供参谋 咨询服务 第二章 成本习性分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 一 教学目的 通过本章的教学 要使同学们深入了解按成本习性如何将成本划分 为固定成本和变动成本以及变动成本法的理论与方法 为今后进一步学 习规划与决策会计和控制与业绩评价会计奠定基础 二 教学要求 通过本章的教学 要求同学们掌握以下内客 1 了解成本按其职能和习性的分类及其意义 掌握成本习性的概 念 2 明确固定成本 变动成本 混合成本 边际利润等概念 熟悉 13 固定成本 变动成本和总成本习性模型及其绘制 3 深刻理解高低点法 散布图法 最小平方法的基本原理 并能 熟练运用其分解混合成本 4 深入了解变动成本法 特别要深入了解变动成本法与全部成本 法的异同 牢固掌握变动成本法的特点 5 了解变动成本法的优点及其局限性 三 教学重点 1 成本习性的概念 成本按其习性的分类及其固定成本与变动 成本的概念 2 混合成本的类型及其分解方法 3 变动成本法的概念及其特点 变动成本法与完全成本法在编 制收益表方面存在的异同及其规律 四 教学难点 变动成本法的概念及其特点 变动成本法与完全成本法在编制收 益表方面存在的异同及其规律 第二部分 教学实践 一 一 名词解释 1 成本 答 成本就是企业生产经营活动中耗费的物化劳动和活动劳动的价 值的货币表现 2 制造成本 答 制造成本亦即生产成本 就是为制造一定种类和数量的产品所 发生的费用总和 3 非制造成本 答 非制造成本亦即非生产成本 就是为组织 管理生产和推销产 品所发生的费用总和 14 4 成本习性 答 成本习性亦称成本性态 就是成本总额对业务量 即产量 销 售量和劳动量 总数的依存关系 5 固定成本 答 固定成本就是成本总额不随业务量变动而变动 在一定时期和 一定业务量范围内保持相对稳定的成本 但就单位产品中的固定成本而 言 则与业务量的变动成反比例变化关系 6 变动成本 答 变动成本就是成本总额随业务量的变动而变动 在一定时期和 一定业务量范围内成正比例变动的成本 但就单位产品中的变动成本而 言 则是固定不变的 7 约束性固定成本 答 约束性固定成本就是通过管理人员的决策行动不能改变其数额 的固定成本 8 酌量性固定成本 答 酌量性固定成本就是通过管理人员的决策行动可以改变其数额 的固定成本 9 相关范围 答 相关范围就是 在一定时期和一定业务量范围内 存在的范围 10 混合成本 答 混合成本是指同时兼有固定成本和变动成本两种性质的成本 11 半变动成本 答 半变动成本就是发生额随业务量的变动而变动 但其变动的幅 度并不同业务量的变动保持严格比例关系的一种成本 12 半固定成本 答 半固定成本亦称阶梯式变动成本 就是发生额随业务量的变动 15 而变动 但其变动的幅度是间断跳跃式不连续变动的一种成本 13 延期变动成本 答 延期变动成本就是业务量超过一定限度后 其发生额随业务量 的变动而成比例变动的一种成本 14 高低点法 答 高低点法就是在相关范围内 利用观察的业务量的最高 最低 点和相对应的混合成本的最高 最低点之差进行对比 借以推算混合成 本中的固定部分和变动部分各占多少的方法 它是分解混合成本的最简 便的一种方法 15 散布图法 答 散布图法又称布点图法就是利用坐标系形成的散布点 通过目 测确定混合成本中的固定部分 计算确定变动部分各为多少的方法 16 最小平方法 答 最小平方法又称回归直线法就是根据坐标系中形成的全部观测 数据 散布点 确定一条误差平方和最小的直线 即最能代表业务量和 成本之间关系的一条回归直线 据此计算混合成本中的固定部分和变动 部分各为多少的方法 17 边际利润 答 边际利润也称为贡献毛益 边际贡献或创利额就是产品销售收 入超过变动成本的金额 18 变动成本法 答 变动成本法又称直接成本法 就是在计算产品生产成本时 只 包括在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用 而不 包括固定制造费用 把固定制造费用则视作 期间成本 全额一笔直接 列作本期收益表内 作为边际利润的扣除项目的成本计算方法 二 二 简述题 1 如何理解成本的性质 16 答 成本是加强企业内部生产经营管理的有力杠杆 是衡量企业生 产经营管理水平的综合性指示 是企业生产经营管理的重要组成部分 2 简述成本性态及其分类 答 成本总额对业务量 即产量 销售量和劳动量 总数的依存关 系就是成本的性态 成本按其性态可将产品的总本分为固定成本和变动 成本两大类 固定成本按照其性质通常还可进一步划分为约束性固定成 本和酌量性固定成本两类 3 简述变动成本和单位变动成本 它们各有什么性质 答 变动成本就是成本总额随业务量的变动而变动 在一定时期和 一定业务量范围内成正比例变动的成本 但就单位产品中的变动成本而 言 则是固定不变的 变动成本其一是在一定时期和一定业务量范围内 其变动成本总额直接受业务量变动的影响 即随业务量的变动成正比例 关系变动 其二是在一定时期和一定业务量范围内 其单位变动成本不 随业务量的变动而变动 始终保持在某一特定水平上 4 简述固定成本和单位固定成本 它们各有什么性质 答 固定成本就是成本总额不随业务量变动而变动 在一定时期和 一定业务量范围内保持相对稳定的成本 但就单位产品中的固定成本而 言 则与业务量的变动成反比例变化关系 固定成本其一是在一定时期 和一定业务量范围内 其固定成本总额不受业务量变动的影响 且固定 不变 其二是在一定时期和一定业务量范围内 其单位固定成本随业务 量的变动而变动 业务量增加或减少 单位固定成本则相应降低或升高 5 简述混合成本及其分解方法 答 混合成本就是同时兼有固定成本和变动成本两种性质的成本 可采用高低点法 散布图法和最小平方法三种方法分解 6 简述高低点法 散布图法和最小平方法的基本原理 答 高低点法是指在相关范围内 利用观察的业务量的最高 最低 17 点和相对应的混合成本的最高 最低点之差进行对比 借以推算混合成 本中的固定部分和变动部分各占多少的方法 混合成本中包含着固定成 本和变动成本两种因素 因此它的数学模型与总成本的数学模型相类似 基本上成线性关系 也可以用直线方程 y a bx 表示 其中 y 为混合成本 总额 a 为混合成本中的固定成本总额 b 为混合成本中的单位变动成本 x 为业务量 这个方程式在数学中是典型的截斜式直线方程 其中 a 为 截距 b 为斜率 y 为 x 的函数 那么 斜率 b 就可以通过两点式直线方 程求得 于是 高低点法的计算公式就为 或 12 12 xx yy b 21 21 xx yy b 然后把 b 代入混合成本的直线方程中 即可求得 a 或 22 xbya 11 xbya 最后把求得的 a b 值代入混合成本方程式 y a bx 中 便可得出相 关范围内混合成本分解的通用成本公式 其表达式和混合成本方程式相 同 即为 y a bx 根据通用成本公式就可以分解混合成本 其中 a 值就 是混合成本中的固定部分 即为固定成本 b 值与业务量 x 之积就是混合 成本中的变动部分 即为变动成本 散布图法又称布点图法 是指利用坐标系形成的散布点 通过目测 确定混合成本中的固定部分 计算确定变动部分各为多少的方法 这种 方法其具体作法是 首先在平面上作出直角坐标系 横轴代表业务量 纵轴代表混合成本 将已发生的混合成本数据逐一标在坐标系中 使其 形成散布点 然后通过目测 在散布点之间画一条反映混合成本变动的 平均趋势线 即描一条能使尽量多的散布点落在上面的直线 但对于不 能通过的散布点要平均地分布在这条直线的两侧 并使两侧各点的垂直 距离之和相等 且使两个和达到最小限度 此时 延长这条直线与纵轴 相交 便可确定混合成本中的固定部分 其次再利用截斜式直线方程求 斜率的公式 便可求得 即单位变动成本 这样就可以确定混合成本中 的变动部分 最后写出混合成本分解的通用成本公式 18 最小平方法又称回归直线法 是指根据坐标系中形成的全部观测数 据 散布点 确定一条误差平方和最小的直线 即最能代表业务量和成 本之间关系的一条回归直线 据此计算混合成本中的固定部分和变动部 分各为多少的方法 这种方法运用时其前提条件是 混合成本与业务量 之间基本上成线性联系 因此 它们之间的关系可用 y a bx 描述 这样 就可以按照数学上的最小二乘法确定一条能正确反映 x 与 y 之间具有误 差最小的直线 那么这条直线中的 a 和 b 就可以通过数学论证 数学推 导求得 即为 n xby a 22 x xn yxxyn b 这样就可以确定出混合成本中的固定部分和变动部分 最后写出混 合成本分解的通用成本公式 7 何为边际利润 边际利润率 答 边际利润就是销售收入总额超过变动成本总额的金额 边际利 润率就是边际利润总额占销售收入总额的比例 8 何为变动成本法 变动成本法有哪些特点 答 变动成本法亦称变动成本率计算 又称直接成本法 就是在计 算产品生产成本时 只包括在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工 和变动制造费用 而不包括固定制造费用 把固定制造费用则视作 期 间成本 全额一笔直接列作本期收益表内 作为边际利润的扣除项目的 成本计算方法 变动成本法的特点 按照成本的习性把企业的全部成本划分为变 动成本和固定成本两大类 其产品成本则包括变动成本中的变动生产成 本 即直接材料 直接人工和变动制造费用三大项目 期末产成品和 在产品的存货成本只包含变动成本 而不包含固定制造费用 故其金额 必然低于采用全部成本法时的计价 盈亏的计算 其计算公式为 销售收入 变动成本 边际利润 边际利 润 期间成本 税前净利 19 9 变动成本法是如何形成的 答 变动成本法起源于 20 世纪 30 年代的美国 在第二次世界大战 以后 得到极端重视 广为推广 先后被美国 日本 加拿大 澳大利 亚和西欧等国的企业经营管理者所采用 主要是为适应企业内部管理方 面的需要 而形成了一种成本计算制度 构成了管理会计的一项重要内 容 三 三 计算应用题 习题一 1 资料 某企业有一台价值为 60000 元的设备 每年提取的折旧额 为 5000 元 该设备加工零部件的年最大生产能量为 500 件 2 要求 根据已知资料绘制出固定成本总额及单位固定成本习性模 型的图示 图示如下 Y 成本金额 元 Y 成本金额 元 8000 固定成本总额 80 单位固定成本 6000 60 4000 40 2000 20 1000 10 习题二 1 资料 某企业生产一批零部件 产量为 500 件 该零部件单位产 品耗用的材料为 1 公斤 每公斤单价为 10 元 2 要求 根据已知资料绘制出变动成本总额及单位变动成本习性模 型的图示 图示如下 0 100 200 300 400 500 x 件 0 100 200 300 400 500 x 件 20 Y 成本金额 元 Y 成本金额 元 5000 变动成本总额 50 单位变动成本 4000 40 3000 30 2000 20 1000 10 习题三 1 资料 某企业 20 年 12 个月的水费成本资料如下表所示 月 份业务量 加仑 水费 元 1908200 21058500 31158400 41309100 51209000 6807300 7707200 8957500 9807800 101108900 111259500 121409300 2 要求 1 根据已知资料采用高低点法将水费分解为变动成本和固定成本 并写出成本公式 2 根据已知资料采用最小平方法将水费分解为变动成本和固定成 本 并写出成本公式 解 1 1 确定高点和低点的数据 高点 12 月 140 9300 低点 7 月 70 7200 2 计算 b 值 0 100 200 300 400 500 x 件 0 100 200 300 400 500 x 件 21 30 元 70 2100 70140 72009300yy b 21 21 xx 3 计算 a 值 a y bx 9300 30 140 5100 元 11 4 写出通用成本公式 y 5100 30 x 解 2 1 加工整理计算 xy x y的值见下表 22 月 份 业务量 x 加仑 水费 y 元 XY 2 X 19082007380008100 2105850089250011025 3115840096600013225 41309100118300016900 51209000 108000014400 6807300584000 6400 7707200504000 4900 8957500712500 9025 9807800624000 6400 10110890097900012100 111259500118750015625 121409300130200019600 n 12 x 1260 y 100700 xy 10752500 2 计算 b a 的值 64800 2148000 1260 13770012 10070012601075250012 n n b 222 xx yxxy 33 15 元 4910 92 元 12 58931 12 126033 15100700 n b a xy 3 写出通用成本公式 33 15x4910 92y 习题四 137700 x2 22 1 资料 某企业只生产一种产品 该产品产量与某项混合成本的资 料如下表所示 某企业混合成本资料表 月 份 123456 产量 X 件 10812141816 混合成本 y 元 140120110125240213 2 要求 运用高低点法计算下列数据 1 高点坐标 18 240 2 低点坐标 8 120 3 单位变动成本 12 818 120240 b 4 固定成本总额 24812120 a 5 该项混合成本形态模型为 y 24 12x 习题五 1 资料 A B C D 四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况 如下表所示 另假定每个工厂只产销一种产品 2 要求 根据边际利润的实质及其与成本习性的联系 通过具体计 算将有关数据填入空白栏内 并写出具体运算过程 解 编表如下 案例销售 数量 销售收 入总额 变动成 本总额 单位边 际利润 固定成 本总额 净利或 净损 1 50005000件50000 元3000030000元4 元10000 元10000 元 2 8000 件6400064000元40000 元3 元1500015000元 9000 元 3 3000 件45000 元3000030000元5 5元18000 元 3000 元 4 9000 件81000 元45000 元4 4元20000 元1600016000元 习题六 1 资料 假定某企业 20 年 只产销一种产品 其产量 售价和 成本的有关资料如下所示 生产量 4000 件 制造费用 销售量3500 件单位变动费用 6 元 23 期初存货量0 件固定费用总额 28000 元 边际利润率50 推销及管理费用 直接材料20000 元单位变动费用4 元 直接人工32000 元固定费用总额21000 元 2 要求 1 根据已知资料 分别采取两种不同成本法计算 20 年的期末 存货成本 2 根据己知资料 分别采用两种不同成本法编制收益表 3 根据 20 年的存货增减情况 说明两种方法计算出来的税前 净利 以哪种方法较高 高多少 解 1 1 计算生产成本和单位生产成本 按全部成本法计算 生产总成本 20000 32000 6 4000 28000 104000 元 单位生产成本 104000 4000 26 元 按变动成本法计算 生产总成本 20000 32000 6 4000 76000 元 单位生产成本 76000 4000 19 元 2 计算期末存货成本 全部成本法期末存货成本 26 4000 3500 13000 元 变动成本法期末存货成本 19 4000 3500 95000 元 解 2 1 计算销售单价 元 p bp cm R 46232b2 50 1 b cm R1 b p 上式中 b 单位生产成本 单位推销及管理成本 19 4 23 元 2 编制收益表 24 收益表 全部成本法变动成本法 摘 要金 额摘 要金 额 销售收入 46 3500 销售生产成本 期初存货成本 本期生产成本 26 4000 减 期末存货成本 26 500 销售毛利 减 推销费用 4 3500 管理费用 2100 税前净利 161000 91000 0 10400 13000 70000 35000 销售收入 46 3500 变动成本 变动生产成本 19 3500 变动推销成本 变动管理成本 边际利润 减 期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 税前净利 161000 80500 66500 80500 49000 28000 31500 解 3 按全部成本法计算的税前净利超过按变动成本法计算的税前净 利 3500 元 35000 31500 税前净利差异数 单位固定生产成本 存货增加量 500 7 500 3500 元 4000 28000 习题七习题七 1 资料 某企业只生产一种产品 20 年度的成本资料如下表所 示 20 年度的成本资料表 单位 元 项 目金 额项 目金 额 直接材料 10 变动销售费用 9 直接人工 12 固定销售费用 24 变动性制造费用 8 变动管理费用 14 固定性制造费用 20 固定管理费用 15 2 要求 采用变动成本法 计算企业的变动生产成本和变动成本是 多少 解 变动生产成本 10 12 8 30 元 变动成本 30 9 14 53 元 4 3500 14000 35000 21000 25 第三章第三章 本量利分析本量利分析 第一部分 教学目的 要求 重点 难点 一 教学目的 通过本章的教学 要使同学们掌握本量利分析的基本原理以及如何 进行保本保利分析 同时 还要掌握如何确定经营杠杆的问题 二 教学要求 通过本章的教学 要求同学们掌握以下内客 1 了解本量利分析的基本原理及其三者之间的关系 2 掌握保本点的计算及保本图的绘制 并理解保本图的意义 3 了解经营杠杆及其经营杠杆系数 掌握经杠杆系数在利润预测 分析中的应用 三 教学重点 1 保本点的计算 保本图的分析 2 经营杠杆系数的计算及其在利润分析中的应用 3 经营风险分析 四 教学难点 经营杠杆系数在利润分析中的应用 经营风险分析 第二部分第二部分 教学实践 一 一 名词解释 1 本量利分析 答 本量利分析即成本 业务量 利润分析 也叫 CVP 分析 就是 研究一定期间的成本 业务量和利润之间的规律性联系的一种技术分析 方法 2 保本点 答 保本点亦称够本点 损益平衡点 盈亏临界点 就是边际利润 等于固定成本时 企业的经营处于不盈不亏状态的销售量点 即销售收 26 入正好等于销售成本时的业务量 3 安全边际 答 安全边际就是企业实际 或预计 销售量超过保本点销售量的 差额 4 保本开工率 答 保本开工率就是企业经营达到保本点而需要的开工率 5 经营杠杆 答 经营杠杆就是以业务量较小变动而引起利润较大变动的一种经 济现象 6 经营杠杆系数 答 经营杠杆系数就是利润变动率相当于产销量变动率的倍数 二 二 简述题 1 简述本量利分析的基本原理 答 本量利分析即成本 业务量 利润分析 也叫 CVP 分析 就是 研究一定期间的成本 业务量和利润之间的规律性联系的一种技术分析 方法 它是管理会计的基本分析方法 本量利分析 其关键在于正确认 识成本 业务量和利润之间的规律性联系 一般来说 这里的业务量是 引起成本和收益变动的成本动因 在大多数行业 最为重要的成本动因 是销售量或生产量 但这并不排斥其他的业务量指标的应用 例如 对 于银行和非银行金融机构来说 业务量是资金平均余额 对于出版发行 行业来说 业务量是书籍报刊的发行数量 对于存货管理 其业务量是 存货贮存天数 等等 这就是说 由于分析的目的的不同 就要选择相 适应的业务量 也要有与之相适应的成本和利润 本量利分析首先要分 析这些成本和业务量之间的依存关系 在此基础上再分析业务量 成本 和利润之间的关系 这种广泛意义上的对本量利的认识 使本量利分析 有更为广泛的应用 2 进行本量利分析有什么作用 27 答 可以进行保本保利分析 为企业决策提供依据 可以作为 决策分析的基本方法 应用于短期决策 可以用于弹性预算的编制 可以利用营业杠杆系数进行各项分析 3 进行保本点分析 对企业管理有何意义 答 任何一项生产经营活动都会牵涉到有关的投入和产出 或者说 都有收入与成本的问题 当收入大于成本时 获得盈利 收入低于成本 时 则导致亏损 而当收入正好等于成本时 利润则等于零 企业经营 不盈不亏 这时 企业经营就处于保本状态 这时的销售量即是保本销 售量 保本点分析正是假设销售单价和成本一定 利用本量利分析的基 本原理 求出利润等于零时的保本销售量 保本销售量即保本点 它是 获得利润的基础 是企业得以继续经营的条件 所以企业只有扩大超过 保本点以上的销售量 并优质高产低消耗 就能获得最大利润 4 为什么要进行安全边际分析 答 安全边际是企业实际 或预计 销售量超过保本点销售量的差 额 所以安全边际的大小反映了企业实际 或预计 销售量超过保本点 销售量的远近程度 一方面 它在一定的成度上反映了盈利能力的强弱 另一方面 它反映了企业风险的大小 因此 当企业实际的销售量超过 保本点销售量后 已能获得盈利 但如果超出幅度很小 或者说离保本 点很近 则市场销售量稍有变动 就可能降到保本点以下 造成亏损 安全边际的大小反映了经营风险的大小 所以必须进行安全边际分析 5 保本图有何作用 答 绘制保本图可以直接求得保本销售量 更重要的是能够反映本 量利之间的规律性联系和保本点的意义 能更好的反映保本点的意义 能形象地反映安全边际的形成 能反映出影响保本点高低的有关因 素 能形象地反映边际利润的形成 能非常方便地预测一定销售量 下的利润情况 6 简述本量利分析的基本假设 28 答 假设产销一致 由于本量利分析的基本模式是以变动成本法 为基础的 在普遍采用制造成本法的企业中 只有假设产销一致才能使 变动成本法的利润近似地等于全部成本法的利润 假设成本可以分类 为变动成本和固定成本 由于客观上存在变动成本 固定成本和混合成 本三种性态的成本 本量利分析必须以成本习性分析为前提 成本习性 分析能否符合企业客观情况 在很大程度上影响到本量利分析的准确程 度 假设单价 成本 包括单位变动成本和固定成本总额 已确定 并保持固定不变 由于假设上述因素不变 因此 保本图中的总收入线 和总成本线才是直线 所以 前述的保本 保利分析属于线性的保本保 利分析 在实际经济生活中 上述因素全部确定并保持不变只是相对的 暂时的 所以 线性的保本保利分析必须注意不超出成本 销售单价的 相关范围 如果销售单价 成本因素不能唯一确定或可能超出相关范围 时 就不能采用此法进行分析 多品种企业的本量利分析还要假设品 种结构保持不变 7 在什么条件下 利润的变动率必须大于业务量的变动率 答 在固定成本存在的条件下 利润的变动率大于业务量的变动率 8 影响经营杠杆系数大小的因素有那些 答 影响经营杠杆系数大小的因素有固定成本和产销量 9 根据经营杠杆原理 企业采取那些措施可以降低经营风险 答 要尽量提高现有资产的利用程度 尽量减少固定成本支出 要充分利用现有生产能力 尽量增加产销量 这样就可以降低经营风 险 通过对固定成本和产销量的分析可以降低经营风险 10 简述本量利分析的局限性 答 本量利分析有其丰富的内容和广泛的应用 并对企业管理有着 重要的作用 但是必须注意的是 运用本量利分析时 有其局限性 即 29 要进行基本假设 假设产销一致 假设成本可以分类为变动成本和固定 成本 假设单价 成本 包括单位变动成本和固定成本总额 已确定 并保持固定不变 多品种企业的本量利分析还要假设品种结构保持不变 这些就形成了本量利分析的明显局限 三 三 计算应用题 习题一 1 资料 某企业本年度简略的传统损益表如下所示 销售收入 600000 元 减 销售成本 其中包括固定费用 300000 元 660000 元 净损失 60000 元 若该企业经理认为如果计划期间增加广告费 40000 元 商品销售量 即可大幅度增加 就能转亏为盈 该项计划已被该企业领导批准 2 要求 1 根据已知资料 预测计划期间该企业的保本销售金额 2 若该企业希望计划期间获得 50000 元目标利润 则其目标销售 金额应为多少 解 1 按习性编制收益表 项 目金 额 元 销售收入 600000 减 变动成本总额 660000 300000 360000 边际利润总额 240000 2 计算边际利润率 40 100 600000 240000 100 px T cm cm R 3 预测保本销售额 保本销售额 px 元 850000 40 40000300000 cm R a 4 预测目标销售额 目标销售额 元 975000 40 50000340000 cm R TPa 30 习题二 1 资料 假定某企业只产销一种产品 本年度的销售总收入为 150000 元 净利为 12000 元 按该企业的计划 下年度销售量将减少 10 销售量降低后 该企业净利将减少 75 如果下年度产品的销售价仍维持 40 元 单位变动成本与固定成本总额也维持不变 2 要求 根据已知资料计算该企业下年度的保本销售量 解 根据题意建立联立方程式 1 根据本年度实际资料建立下式 因为 px 150000 所以 p 40 元 件 因为 40 x 150000 所以 x 3750 件 又因为 px a bx P 15000 a 3750b 12000 移项得 a 3750b 138000 2 根据下年度计划资料建立下式 因为 px a bx P 所以 150000 1 10 a 3750 1 10 b 12000 1 75 移项得 a 3375b 132000 3 联立方程 和 式解得 b 16 元 a 78000 元 4 预测保本销售量 保本销售量 件 3250 1640 78000 bp a 习题三 1 资料 假定某企业生产某种产品 单位 件 的单位销售价格为 2 元 单位变动成本为 1 元 固定成本总额为 1000 元 2 要求 根据已知资料绘制出该产品的保本图 并指出保本点的数 字 31 解 保本销售量 x 件 1000 12 1000 dp a 保本销售额 px 1000 2 2000 元 图示 Y 元 保本点 1000 2000 X 件 1000 习题四 1 资料 假定某企业在计划内生产并销售甲 乙 丙 丁四种产品 其固定成本总额为 24000 元 四种产品的销售量 销售单价及单位变动 成本的有关资料如下表所示 2 要求 根据已知资料计算该企业计划期内的综合保本销售额及四 种产品的各保本销售额 解 1 列表计算有关指标 产 品 品 名甲产品乙产品丙产品丁产品合 计 单位边际利润 元 180200400900 边际利润率 20104030 销售收入总额 元 3600016000020000180000396000 品 名甲产品乙产品丙产品丁产品 销售量 台 40 80 20 60 销售单价 元 900200010003000 单位变动成本 元 7201800 6002100 2000 收入线 成本线 32 各产品收入占总 销售收入的比重 9 0940 405 0545 46100 综合边际利润率 1 824 042 0213 6421 52 2 计算综合保本销售金额 综合保本点 元 111524 16 21 52 24000 3 计算四种产品的保本点 甲产品的保本点 11152