税务会计的作用探析.doc

民营企业税务会计之认识与作用探析摘要：通过对企业财务管理中财务会计与税务会计之区分，结合企业实例，明确企业税务会计、税务筹划及税务管理在现代企业管理中的重要作用，并能灵活应对税务稽查，合理、合法避税，在保护国家公共利益的同时为企业创造更多财富价值。一、综述1、税务会计含义税务会计是以现行税法为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，根据财务会计的有关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科。2、企业税务会计发展历程企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后税务管理得到加强，增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使纳税额的核算逐步走向规范化。由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。目前财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度，又要满足税收制度这种无所适从的情况。3、税务会计与财务会计之区别与联系税务会计是财务会计的一个分支，二者紧密联系。目前财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。企业在纳税时必须执行税务会计，使企业在经营过程中照章纳税；税务部门也不断完善税务会计，确保税款及时稳定入库。税务会计作为一项实质性工作，并不是独立存在的，它与财务会计一样同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。4、企业税务会计的特点税务会计同其他会计相比，具有以税收规定为准绳遵守税法规范、反映资金活动监督企业履行税收义务、利用财务技巧合理税收筹划等特点，不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来保护自己的合法权益，使之既依法纳税，又可享受税收优惠实现企业不多缴税、减轻税负的目的。 二、税务会计的内容及基本制度、原则1、企业税务会计的内容税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中，企业税务会计主要包括税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报，以及流转税、所得税等税金的会计处理、企业纳税申报表的编制及分析等。 2、税务会计应遵循的基本制度（1）财务会计制度是根据会计法、企业会计准则及企业财务通则的要求制定的，与其他专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时才按税收的规定执行。 （2）纳税申报制度。纳税申报制度是企业履行纳税义务的法定程序按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。 （3）减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定申请减税、免税、退税和延期纳税，按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续应附送有关报表以供税务机关审查，批准前企业仍应申报纳税，减免税到期后企业应主动恢复纳税。 （4）企业纳税自查制度。企业纳税自查是企业自身监督本单位履行纳税义务防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。 3、企业税务会计应遵循的原则 （1）遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。企业税务会计活动的全过程必须严格遵守国家税收法规。 （2）灵活操作原则。企业在日常的会计活动中既要正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚造成不必要的损失。 （3）合理税收筹划原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下进行税收筹划，正确处理国家与企业之间的经济利益关系。三、税务筹划1、税务筹划概述具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。2、税务会计在企业管理中的作用案例：某企业拟在某市主要街道采取挂条幅方式来宜传自己的新产品，企业可委托广告公司，假设所需费用为12万元。也可自身策划来实施先委托某一单位加工该条幅，再向当地工商等部门申报审批，之后悬挂条幅假设此方案所需费用为10万元，单从费用上比较好像企业自身去操作比委托广告公司要节约2万元。但根据税法的相关规定，企业自身操作只能作为业务宜传费在企业所得税前列支；而通过广告公司则可以按广告费在企业所得税前列支。因两项费用税前可扣除的比例不同，业务宣传费可扣除的比例相对较低些，容易引起纳税调整。在此例中，如果该企业的业务宣传费预计要超支，则加上纳税调增的3万元。企业自身操作的成本相当于13万元，因此不如通过广告公司来操作。通过以上案例分析，我们可以总结出税务会计在企业管理中的作用：第一，节约管理成本。使企业在市场竞争中立于不败之地从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为前提，充分体现了企业的财务状况和财务成果。第二，税务会计适应新的企业管理制度。一种新的企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法休系；另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。第三，维护纳税人的合法权益，减轻税收负担。国家在依法征税的同时，也要根据现行税法规定，维护纳税人依法进行税收筹划以及充分享受包括减免税在内的税收优惠政策的合法权益。纳税人要以各种合法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。第四，促进企业改善经营管理。税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，在企业生产经营过程中，监管税务行为，并参与涉税决策，从而能有效促进企业改善内部经营管理，提高经济效益。企业通过实施纳税筹划不仅可以合理减轻税负，而且避免了涉税风险。 这样，可使得纳税人心境坦然，不会因偷漏税而遭受经济上的处罚和名誉上的报失，也不会由此承担心理上的风险，实际上相当于一种收益。总之，设立企业税务会计是规范企业行为、促进企业增强法律滋识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革、适应建立现代企业制度的客观现实性需要。四、完善税务会计的重要意义（一）完善税务会计是市场经济发展的必然趋势企业作为市场主体，必须从微观角度出发考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模使企业在市场竞争中立于不败之地，从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为前提，充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是，税法的制定是站在国家的立场上宏观调控各方面的利益，因此国家与企业的利益很难一致的。为体现税法要求保证税法的统一性和严肃性，各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款，由此出现了会计和税法计税依据相背离的情况。因此，税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。 （二）完善税务会计有利于企业正确处理企业与国家之间分配关系 我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者，国家既是主体又是企业所有者。所以无论从宏观和微观上税法都是站在国家的角度上制定的，以保护国家利益不受侵害，保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴。国家与企业所维护的利益是一致的，因此税务会计包涵在财务会计之中不需单独反映。随着我国经济的持续快速发展以及现代企业制度的建立，必然出现政府部门从企业中取得财政收入的问题。企业因自身利益的需要，在会计领域研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，首先是为了完整、准确地理解和执行税收规定。企业不能片面地只为少缴税、不缴税，应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下，企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地域”，纳税人从自身利益出发采取避重就轻、避虚就实等策略，也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识既是明智之举，也是社会进步的体现。当然，税务机关在税务实践中对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计正确处理企业与国家之间分配关系的有效途径。 （三）完善税务会计是依法治税、税制改革及税收征管的必然选择 企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准，只能是国家税法。因此在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定这些规定，涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程必须严格遵守国家税收法规。1994年税制改革逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等实现其少缴税的目的，这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行