碳管理信息披露——低碳经济时代的挑战与价值再造.doc

碳管理信息披露低碳经济时代的挑战与价值再造张巧良等 译著前 言 全球暖化是环境议题，更是商业议题。对企业而言，如何就碳管理议题实现与利益相关者的有效沟通，将直接影响其财务与经营业绩，甚至是生死存亡。迄今为止，不存在全球公认的关于企业碳管理信息的披露框架，相关审计与鉴证的研究也刚刚起步。我们的研究基于财务视角，探寻企业碳管理信息披露制度化的理论支撑，比较国际上具有代表性的碳管理信息自愿披露、强制披露的模式与内容及相关的审计与鉴证，旨在鉴别最佳实践标准，并在此基础上，构建企业碳管理信息披露框架，分析如何有效的实施企业碳信息的审计与鉴证。本书共包括六部分内容：第一部分，研究综述，主要对国内外的研究现状进行归纳总结，提出本书的研究内容、研究意义、拟采取的技术路线、研究方法及创新之处。第二部分，碳管理信息披露的理论基础研究。其中，决策有用论是企业进行碳管理信息披露的基础理论；体制理论是企业碳管理信息自愿披露制度化的根本原因；全球治理理论决定了对公认披露框架的需求；不可通约理论是目前碳管理信息披露面临的最大障碍；审计与鉴证是保证碳管理信息质量的重要措施。第三部分，碳管理信息披露的国际比较。包括对碳盘查技术的比较，对碳披露项目调查问卷内容的连续分析；对美国证券交易委员会发布的Commission Guidance Regarding Disclosure Related to Climate Change及其他强制披露内容的比较研究，对气候风险披露的全球披露框架、气候披露标准委员会建议的披露框架、普华永道会计公司建议的披露框架、全球报告倡议组织可持续发展报告指南中相关披露内容的比较研究；并从技术、认知、价值三个维度对碳管理信息披露面临的通约性问题进行分析。第四部分，企业碳管理信息披露框架的构建与实施。在对我国上市公司碳管理信息披露现状进行分析的基础上，结合利益相关者对信息的需求和企业应对气候变化的行动框架，分析企业碳管理报告的内容及报告的生成流程，并对披露框架实施中的难点做了进一步的剖析。第五部分，企业碳管理信息审计与鉴证研究。借鉴国际审计与鉴证准则委员会及其他国家政府和监管机构发布的相关规则，从主体、客体、具体实施三个方面对碳管理报告鉴证审计的相关问题展开研究。第六部分，案例分析。结合前面五章的研究内容，第六章选取具有代表性的三家中国上市公司和三家美国上市公司，对企业向CDP调查提交的资料与企业年度财务报告、社会责任报告披露的相关信息进行对比研究，并针对存在的问题，提出了对策建议。本书的创新之处在于：第一，基于财务视角研究企业碳管理信息披露框架的构建与实施；第二，基于独立的第三者角度，研究企业碳管理信息的审计与鉴证；第三，基于国际视角，采用比较研究的方法分析具有代表性的企业碳管理信息的披露模式、内容及鉴证审计；第四，尽量以实际数据、资料、案例做支撑，避免了空洞的理论分析。对企业财务工作者、从事企业碳管理信息审计与鉴证业务的机构与人员来讲，本书具有一定的实用价值；对财经类和管理类专业的研究生，本书的研究有助于其了解学科前沿；此外，本书也可作为关心碳减排的环保组织和人士了解世界行动的一个窗口。在征求澳大利亚国家会计师协会研究部主任Ravlic Tom意见和建议的基础上，全书的整体框架由张巧良构思，具体的写作分工为：张巧良完成大部分书稿；第四章中关于我国上市公司碳管理信息披露现状的研究和第六章中国企业的案例研究由兰州理工大学张宸完成，第五章的内容由兰州理工大学张华执笔完成。全书由张巧良最后篡定。由于碳管理信息披露与鉴证审计是一个全新的课题，加之作者水平有限，尽管尽了最大的努力，书中的翻译、观点难免有不恰当之处，所构建的披露框架仍有较大的改进余地，恳请读者批评指正。张巧良 2010年7月16日于墨尔本目 录第1章 研究综述71.1 选题背景及研究意义71.1.1 选题背景71.1.2 研究意义81.2 国内外研究现状述评111.2.1 国内的研究现状111.2.2 国外的研究现状131.2.3 对研究现状总体评价161.3研究内容及创新之处171.3.1 研究内容及技术路线171.3.2 研究方法211.3.3 创新之处22第2章 碳管理信息披露的理论基础232.1 决策有用论：碳管理信息披露追求的最终目标232.2 全球治理理论：全球统一披露框架的需要242.3 体制理论：企业自愿进行碳管理信息披露的外在压力252.4 不可通约理论：碳管理信息披露面临的最大挑战262.5 产品生命周期理论：谁应对碳排放负责272.6 审计与鉴证：碳管理信息可靠性的重要保证28第3章 碳管理信息披露的国际比较303.1碳盘查的技术依据概述303.1.1 IPCC国家温室气体清单指南303.1.2 温室气体盘查议定书323.1.3 ISO 14064、14065、14066、14067、14069系列标准333.1.4 产品及服务生命周期GHG排放评估标准363.2碳管理信息自愿披露：以CDP为分析对象373.2.1 企业碳管理信息自愿披露的环境分析373.2.2 机构投资者的压力与碳管理信息披露的制度化383.2.3 CDP1-CDP7的调查内容分析403.2.4 CDP供应链调查内容分析443.2.5 碳信息披露领袖企业指数评分系统453.2.6 CDP信息的决策有用性分析483.3碳管理信息强制披露：以SEC的解释性指南为例513.3.1企业碳管理信息强制披露的环境分析513.3.2 SEC解释性指南的出台背景523.3.3 SEC解释性指南对披露的要求543.3.4 SEC解释性指南的认可度分析563.4 碳管理信息披露模式国际趋同的努力573.4.1 气候风险披露的全球框架573.4.2气候披露标准委员会的框架建议593.4.3普华永道会计师公司的框架建议613.4.4 全球报告倡议组织可持续发展报告指南的标准披露框架623.5碳管理制度的不可通约性643.5.1 碳管理制度不可通约的涵义643.5.2 碳盘查技术的差异化663.5.3 GHG减排计价的通约性673.5.4碳排放责任厘定的认知通约性68第4章 碳管理信息披露框架的构建与实施694.1 对我国企业碳管理信息披露现状的分析694.1.1碳管理信息需求分析694.1.2现有法规、指引对环境信息披露的要求714.1.3 我国上市公司碳管理信息披露的现状744.1.4 重要性原则对信息披露的要求794.2 碳管理信息披露框架的构建814.2.1 企业碳管理的行动框架814.2.2 碳管理信息披露框架构构建应遵循的原则834.2.3 企业碳管理报告的生成流程分析854.2.4 与气候变化有关的公司治理与战略信息874.2.5 企业碳排放信息904.2.6 企业面临的与气候变迁相关的风险及机遇944.2.7 碳排放权交易会计政策选择的经济后果974.3碳管理信息披露框架的实施994.3.1企业碳管理报告与年度财务报告融合的必要性994.3.2 CFO在企业碳管理信息披露中的职责定位1014.3.3企业碳管理信息在管理层讨论与分析中的披露1024.3.4企业碳排放报告的编制1044.3.5与企业碳排放权配额有关的信息在财务报表及附注的披露1054.3.6与企业碳排放有关的或有义务在财务报表及附注的披露106第5章 碳管理信息的鉴证审计1085.1碳管理信息鉴证审计主体的选择1085.1.1 碳管理信息鉴证业务的特殊性1085.1.2 对鉴证者专业胜任能力的要求1095.1.3 鉴证业务的质量保证措施1125.2 碳管理报告鉴证过程中的关键因素分析1135.2.1 承接鉴证业务需要考虑的因素1135.2.2 鉴证业务的基本流程及对重要性的考虑1155.2.3 鉴证业务计划的制定1165.2.4 鉴证业务风险的评估1175.2.5 鉴证业务风险的应对1215.2.6 对碳排放信息以外其他管理信息的鉴证要点1235.3 鉴证报告的形成1255.3.1 鉴证意见的形成1265.3.2 鉴证报告的要素1275.3.3 鉴证报告的参考格式128第6章 碳管理信息披露案例1326.1中国上市公司碳管理信息披露典型案例分析1326.1.1研究样本的选取1326.1.2 研究样本碳管理信息披露的现状分析1336.1.3 对研究样本信息披露现状的评价1386.2 美国爱依斯电力公司碳管理信息披露案例1396.2.1爱依斯电力公司的背景信息1396.2.2 爱依斯电力公司碳管理信息披露不充分引发的被传唤与解决1406.2.3爱依斯电力公司连续期间的碳管理信息披露分析1426.2.4 对爱依斯电力公司连续期间碳管理信息披露状况的评价1486.3 美国戴那基公司碳管理信息披露案例1506.3.1 戴那基公司的背景信息1506.3.2 戴那基公司连续期间的碳管理信息披露分析1516.3.3 对戴那基公司连续期间碳管理信息披露状况的评价1546.4美国Xcel能源公司碳管理信息披露案例1556.4.1 Xcel能源公司的背景信息1556.4.2 Xcel能源公司连续期间不同渠道碳管理信息披露比较分析1566.4.3 Xcel能源公司碳管理信息披露现状的评价158结束语160附录 书中涉及的英文名词缩写178主要参考文献180后 记184后 记当书稿最后的校对完成时，已是深夜。仰望墨尔本冬夜的明月，心中不免有些激动，但却毫无如释重负之感。因为本书的内容谈的是一个前沿，却不是轻松的话题。去年，“碳排放”成为哥本哈根全球气候大会的议题而举世瞩目，却因加入了太多的政治因素无果而终。于是，在全球气候性灾害频发的今天，将与“碳排放”相关的“碳管理”纳入商业范畴，就显得必要、紧迫且有难度。本书即以这一前沿领域作为研究视角，对于“企业碳管理信息”问题的探讨也并非出于一时兴起。借助在澳大利亚国家会计师协会访学的一年时间，终于完成了全部的书稿。全书通过理论分析、实证研究、国际比较等方法，旨在为企业碳管理信息披露的实践探寻最佳框架与标准。成书虽不厚重，却是作者对相关资料的领悟以及长期研究的积淀。“板凳甘坐十年冷”，回想这些年来走过的教学与科研之路，完全出于个人的兴趣与爱好。因此，虽付出良多，倒也其乐无穷。本书是兰州理工大学优秀青年教师项目的阶段性研究成果，在此衷心感谢兰州理工大学多年来的培养。工大日益浓厚的学术氛围，同事以及师生之间的探讨与合作也为此项研究的进一步开展创造了条件。与此同时，感谢国家留学基金委、中华人民共和国驻墨尔本领事馆教育组的朱国亮老师、澳大利亚国家会计师协会CEO Andrew Conway先生、技术与专业发展总经理Vicki Stylianou女士、驻中国首席代表陈荣女士、国际部经理高洁女士、公司政策部经理Peter Goujon先生、研究部经理Ravlic Tom先生以及澳大利亚国家会计师协会总部和维多利亚分部的其他所有工作人员，感谢他们所给予的难得的机遇、专业上的支持与帮助、以及对本书出版的经费资助。在澳洲访学一年的时间虽短，却有幸结识了许多年轻有为且志同道合的学者，感谢他们在笔者“独在异乡为异客”时所给予的