第六章 权责发生制及账项调整.ppt

第二章 会计要素和会计等式,第三章 会计科目和账户,第四章 复式记账,第五章 费用的归集和营业收入的确认,第七章成本结转和利润确定与分配,第八章 权益的形成,第九章 会计凭证,第十章 会计账簿,第十一章 资产计价,第十二章 财产清查,第十三章 账户分类,第十四章 财务会计报告,第十五章 财务处理程序,第一章 总论,会计,会计,本章内容,基础,会计期间和合理配比,收付实现制和权责发生制,账项调整,第六章 权责发生制及账项调整,第六章 权责发生制及账项调整,通过“制造业企业的主要经济业务核算”大家已经知道，随着企业经济活动的进行，会发生各种各样的的费用，也会产生各种各样的收入。如何确认企业在一定会计期间的收入与费用，进而确定其经营成果会计上有两种方法，即收付实现制与权责发生制。,一、会计期间,企业的生产经营活动在一般情况下是连续不断进行的，如何将企业连续的经营活动以阶段成果形式反映出来，理论上只有在企业完全停止其资金运动后才能精确地核算其经营成果。但在持续经营期间中，资金运动不可能停止，何时停业很难预测。为了及时取得会计信息、发挥会计的作用，就有必要将企业连续不断的经营期间人为地划分为若干个较短且相等的期间，作为会计期间。,年,年,采购,生产,销售,供应商,消费者,客户,会计,信息,会计分期对企业会计核算的重大影响表现在： 第一，会计分期产生了费用和收入的期间问题。 即：哪些收入属于本期收入，哪些支出属于本期的费用支出。 第二，会计分期强化了会计信息的预计性质。,企业会计准则规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账户和编制会计报表。会计期间通常分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。,年度会计期间从1月1日12月31日,月度会计期间,二、收入和费用的合理配比,配比原则有两层含义：（一）是因果配比，即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取得是由于发生了与之相应的费用。（二）是时间上的配比，即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，这是企业的收入、费用与其经营成果的关系决定的 。,收入和费用的合理配比是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。即一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。,第二节 收付实现制和权责发生制,一、 收入和费用的收支期间和应归属期间,随着企业经济活动的进行会发生各种各样的费用，也会产生各种各样的收入。但收入的实现与款项的实际收到、费用的发生与相应款项的实际支付、款项的支付与其实际受益在时间上往往是不一致的。,2000,2001,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,销售产品,收回货款,支付费用,例1.企业在2月销售一批产品，而货款于6月收到。 例2.企业在6月用货币资金支付下半年仓库租金。,费用受益期间,如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础：收付实现制 和 权责发生制。,1. 收入和费用的收支期间,是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。,2. 收入和费用的应归属期间,是指应获得收入和应负担费用的会计期间。,二、收付实现制,收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的一种方法。,采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为本期的收入或费用处理。,三、权责发生制,权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认一定会计期间收入和费用的一种方法。,采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。,四、权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较, 因为在应收应付基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。 因为应收应付制和现金收付制确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。 由于应收应付基础是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。 在应收应付基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。,采用应收应付制和现金收付基础有以下不同：,会计准则规定“我国企业应采用权责发生制”。,一、账项调整,二、有关收入的账项调整,(一)本期销售产品的应收账款收入 1.应收账款是指企业在本会计期间销售产品但在本会计期间没有收到货币资金的收入。这样收入同样是属于本期赚得的，只不过在本会计期间没有收到货款。按照权责发生制应收应付标准的要求，对于这种情况也应当确认为企业本期的收入。,2.账户设置,(1)“应收账款”（资产类）账户,用途：本科目核算的是赊销业务，即企业因销售商品、材料和提供劳务供应等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,“应收账款 ”,贷方,借方,登记应收款项的收回数额,登记向购货单位应收取的货款数,余额：反映企业尚未 收回的应收款,应收账款科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。,(2)“其他应收款 ”（资产类）账户,例：企业在月初销售产品6 000元，增值税税额为1 020元。 但货款尚未收到。 对于这种应计收入，按照权责发生制的要求在月末时应进行账项 调整。具体方法是编制以下分录的转账凭证，并据以登记有关账户。,根据这笔调整分录登记有关账户，将当月已经赚取但尚未收到款项的应计收入调整为本月收入了。如果不通过调整来反映这样的应计收入，就会使当期的收入和利润减少，同时也虚减了企业的债权。,借：应收账款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 020,(二)本期提供产品的预收货款收入,预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前，按照合同规定向购货单位预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。,按照权责发生制应收应付标准的要求，在预收货款的那个会计期间是不能确认为企业当期收入的，因为当时商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债。只有在实际向购货单位提供产品以后，才能根据提供产品的同等货款金额，将预收货款的一部分或全部转为实际提供产品这一会计期间的