第二十五章 合并财务报表.doc

第二十五章 合并财务报表练习1下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80表决权资本由公司拥有 B .乙公司，其30表决权资本由公司拥有，50表决权资本由甲公司拥有 C .丙公司，其30表决权资本由公司拥有 D .丁公司，其30表决权资本由公司拥有，60表决权资本由丙公司拥有 E .戊公司，其70表决权资本由甲公司拥有【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制 练习3甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。 甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。【答案】 董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定不将丙公司纳入合并范围正确。 理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。 【多选题】下列项目中，应纳入合并财务报表合并范围的有( )。A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司D.合营企业 E.联营企业【答案】ABC【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。【例题1计算分析题】2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。（3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。【答案】（1）借：长期股权投资 2 800（3 50080%） 贷：银行存款 2 600 资本公积 200（2）借：长期股权投资 800(1 00080%) 贷：投资收益 800借：投资收益 480（60080%） 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 80（10080%） 贷：资本公积 80（3）借：长期股权投资 800(1 00080%) 贷：未分配利润年初 800借：未分配利润年初 480（60080%） 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 80（10080%） 贷：资本公积年初 80借：长期股权投资 960(1 20080%) 贷：投资收益 960 【例题2计算分析题】沿用例题1计算分析题资料。要求：（1）编制2010年与投资有关的抵销分录。（2）编制2011年与投资有关的抵销分录。【答案】 （1） 借：股本年初 2 000 本年 0 资本公积年初 1 500 本年 100 盈余公积年初 0 本年 100 未分配利润年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800(2 000+0+1 500+100+0+100+300)20% 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 00020%) 未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润年末 300 2） 借：股本年初 2 000 本年 0 资本公积年初 1 600 本年 0 盈余公积年初 100 本年 120 未分配利润年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)20% 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 20020%) 未分配利润年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润年末 1 380练习4 2007年1月1日甲公司支付现金100万元给乙公司，持有的乙公司60%的股权（甲和乙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司（20060%） 120贷: 银行存款 100 资本公积 202007年乙公司实现净利润50万元，没有其他所有者权益的变动。甲公司对乙公司采用成本法核算，年末不调帐；在将乙公司纳入合并范围，编制合并报表时，甲公司应在报表中调增长期股权投资30万元（5060%），调增投资收益30万元。甲公司的调整分录为： 借：长期股权投资 30 贷：投资收益 30练习5假设2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元(公允价值)，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润年末 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（3500020%） 7000 练习6A公司支付现金54万元对B公司进行控股合并，取得B公司80%的股权，合并日为2006年12月31日。合并日B公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下：（非同一控制）项目A公司B公司账面价值公允价值差异流动资产77000024000026000020000固定资产15000026000029000030000无形资产230000120000110000-10000资产总额115000062000066000040000负债合计2500002000002000000股本700000360000留存收益20000060000股东权益合计900000420000460000负债及股东权益总额1150000620000资产负债评估净增值40000项目B公司账面价公允价差异流动资产24000026000020000固定资产26000029000030000无形资产120000110000-10000资产总额62000066000040000负债合计2000002000000股本360000留存收益60000购买日（2006年12月31日）公司的会计分录：借：长期股权投资投资成本（B）54 贷：银行存款54计算商誉：544680%=5436.8=17.2计算少数股东权益：4620%=9.2合并日（2006年12月31日）抵消分录借：股本 36留存收益6流动资产2（公允价值升值）固定资产3（公允价值升值）商誉 17.2 贷：长期股权投资54 无形资产1（公允价值减值） 少数股东权益9.2编制合并日（2006年12月31日）合并报表工作底稿：项目个别报表抵消合并数A公司B公司合计借方贷方流动资产230000240000470000490000固定资产150000260000410000440000无形资产230000120000350000340000长期股权投资5400005400000商誉172000资产总额115000062000017700001442000负债合计250000200000450000450000股本7000003600001060000700000留存收益20000060000260000200000少数股东权益92000股东权益合计9000004200001320000992000合计642000642000合并日（2006年12月31日）抵消分录借：股本 36留存收益6流动资产2（公允价值升值）固定资产3（公允价值升值）商誉 17.2 贷：长期股权投资54 无形资产1（公允价减值） 少数股东权益9.2公司2007年度净利润65000元，公司原料在2007年度一半被用于产品生产，该产品已经完工并全部实现对外销售，销售款已存入银行。 公司固定资产折旧年限无形资产摊销年限均为四年，固定资产无净残值。2007年12月31日处理：将公司的净利润调节为按合并日公允价计算的净利润项目按账面价计算的费用按公允价计算的费用对净利润影响原材料120000130000-10000固定资产2600004=650002900004=72500-7500无形资产1200004=300001100004=275002500原净利润65000调整后净利润650001000075002500=50000公司编制2007年度合并报表时按权益法核算对公司的投资公司享有B公司的净利润：5000080%=40000公司会计分录：借：长期股权投资损益调整 40000 贷：投资收益 400002007年12月31日个别报表：项目个别报表(账面价）A公司B公司合计流动资产230000400000630000固定资产150000195000345000无形资产23000090000320000长期股权投资580000580000商誉资产总额11900006850001875000负债合计250000200000450000股本7000003600001060000留存收益2400001250003