贵州茅台 公司税务诊断及筹划报告.doc

目录1.筹划对象基本情况1.1 公司简介1.2 主营业务及主要产品1.3 涉税种类及其税率1.4 税务环境及其他2.筹划对象近三年税负水平及其变化趋势分析2.1 增值税或消费税税负水平计算与分析2.2 企业所得税税负水平计算与分析2.3 其他税金及附加税负水平计算与分析2.4 综合税负水平计算与分析3.筹划对象涉税问题诊断3.1 流转税税涉税问题诊断3.2 企业所得税涉税问题诊断3.3 其他税金及附加涉税问题诊断3.4 综合税负问题诊断4.筹划对象税务筹划方案设计4.1 流转税税务筹划方案设计4.2 企业所得税税务筹划方案设计4.3 其他税金及附加税务筹划方案设计4.4 筹划方案节税效益综合分析贵州茅台酒股份有限公司税务诊断及筹划报告1.筹划对象基本情况1.1公司简介公司主营贵州茅台酒系列产品的生产和销售，同时进行饮料、食品、包装材料的生产和销售，防伪技术开发，信息产业相关产品的研制开发。贵州茅台酒股份有限公司茅台酒年生产量已突破一万吨；43、38、33茅台酒拓展了茅台酒家族低度酒的发展空间；茅台王子酒、茅台迎宾酒满足了中低档消费者的需求；15年、30年、50年、80年陈年茅台酒填补了我国极品酒、年份酒、陈年老窖的空白；在国内独创年代梯级式的产品开发模式。形成了低度、高中低档、极品三大系列70多个规格品种，全方位跻身市场，从而占据了白酒市场制高点，称雄于中国极品酒市场。1.2主营业务及主要产品公司主营贵州茅台酒系列产品的生产和销售，同时进行饮料、食品、包装材料的生产和销售，防伪技术开发，信息产业相关产品的研制开发。茅台酒是世界三大名酒之一，是我国大曲酱香型酒的鼻祖，是酿造者以神奇的智慧，提高粱之精，取小麦之魂，采天地之灵气，捕捉特殊环境里不可替代的微生物发酵、揉合、升华而耸起的酒文化丰碑。茅台酒源远流长，据史载，早在公元前135年，古属地茅台镇就酿出了使汉武帝“甘美之”的枸酱酒，盛名于世。1915年，茅台酒荣获巴拿马万国博览会金奖，享誉全球。建国后先后荣获国际金奖。畅销100多个国家和地区。茅台酒的生产工艺古老而独特，它继承了古代酿造工艺的精华，闪烁着现代科技的光彩。1.3涉税种类及其税率税种计税依据税率增值税产品销售收入的17%计算销项税额与进项税额相抵17%消费税酒类产品销售收入计税价格、销售数量20%、0.5元/500ml营业税应税劳务5%城市维护建设税应纳流转税额7%、5%企业所得税应纳税所得额25%教育费附加应纳流转税额3%地方教育费附加应纳流转税额2%价格调节基金产品销售收入11.4税务环境及其他财政部消费税税收政策，从2006年4月1日起，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的税率。1.此次白酒消费税收政策，终结了近几年来人们对白酒行业消费税的种种猜想。从看，从量消费税征收，只调低了粮食白酒的消费税率5%，低于市场此前的预期。但白酒属于产业政策控制类行业，大幅度降低消费税率也不现实，此次消费税率对市场中性偏好。2、白酒消费税率的符合行业长远发展要求。共和国消费税暂行条例规定了粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同）比例税率为25，薯类白酒比例税率为15%。，薯类白酒的生产逐年，税务人员在征税中很难判别白酒类型，设置不同的白酒消费税政策意义不大，合并粮食白酒和薯类白酒的比例税率（按20%实施）有利于税收征管。3、行业监管势在必行，对龙头企业长期利好。我国酒类管理体制和税收还着许多问题。主要是：小酒厂过多，产品供大于求矛盾；税收环节管理薄弱，执法不严，标准不一；地方保护，无序竞争，假冒伪劣猖撅，白酒名义税负和税负相差，酒税流失严重。白酒行业的问题主要与生产发展失控，行业管理混乱，地方保护严重等深层次和体制性问题关联。此次财政表示，下一步还要健全酒类产品生产流通的法律法规，市场准入机制，行政执法，坚决打击假冒、伪劣产品和偷逃税收等非法。，行业监管，可以加速行业整合进程，加速优胜劣汰，中小企业的生存空间将缩小，龙头企业的发展空间将提升。4、白酒贴标办法短期内不会出台。财政部次消费税时还表示，将参考国际经验，白酒贴标等税收征管办法，健全和关联交易税收政策法规，规范消费税税基，堵塞漏洞。贴标办法得以实施，既行业税负，又行业运行成本，对行业来讲会带来短时期的阵痛。但对行业长远发展来看，加速了中小企业的退出，有利于龙头企业的做大做强。，我国白酒企业众多，年产量在300万吨，实施完税贴标工作量。再对白酒生产企业完税贴标，此项贴标办法会白酒企业的经营成本，行业管理的行政成本，却无法从上解决白酒税收流失问题，也不控制白酒产量和销量的目的，短期内出台的性不大。2.筹划对象近三年税负水平及其变化趋势分析2.1消费税税负水平计算与分析 2015年消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入 =2485935914.37/32660000000 =0.07612016年消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入 =5095080636.18/38860000000 =0.13112017年 消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入 =6378963140.72/58220000000 =0.10962015年2016年2017年消费税税负率（%）7.61%13.11%10.96%消费税税负率在2016年从7.61%上升到了13.11%，在2017年得到了明显的缓和，从整体的趋势看，除去2016年的转折点，消费税税负率有着上升的趋势。2.2企业所得税税负水平计算与分析2015年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额 =5546718336.12/22000000000 =0.25212016年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额 =6027237847.23/23960000000 =0.25162017年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额 =9733648906.60/38740000000 =0.25132015年2016年2017年企业所得税税负率（%）25.21%25.16%25.13%企业所得税税负率在近三年中表现着逐年递减的趋势，但减少的数额不大。2.3其他税金及附加税负水平计算与分析2015年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入 =(3449170637.40-2485935914.37-1651685.72)/32660000000 =0.02942016年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入 =(6508926343.26-5095080636.18-529646.86)/38860000000 =0.03642017年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入 =(8404214470.69-6378963140.72-0)/58220000000 =0.03482015年2016年2017年其他税金及附加税负率（%）2.94%3.64%3.48%其他税金及附加税负率在2016年出现了明显的增长，在2017年稍稍下降了一些，除去2016年的转折点，其他税金及附加税负率有着上升的趋势。2.4综合税负水平计算与分析2015年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润 =3449170637.40/16450000000 =0.20972016年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润 =6508926343.26=0.36302017年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润 =8404214470.69/29010000000 =0.28972015年2016年2017年总体税负率（%）20.97%36.30%28.97%总体税负率在2016年有着明显的增长，在2017年有明显的下降，但与2015年相比是有一定的增长的，综合税负水平也有着上升的趋势。3筹划对象涉税问题诊断3.1消费税税涉税问题诊断2016年贵州茅台消费税为50.95亿，同比2015年增长了105%，增长了26.1亿;而2016年茅台酒的营收为388亿，同比2015年增长了18.95%，消费税与营收比例从2015年的7.61%上升到了2016年的13.11%。贵州茅台酒的消费税与茅台酒的收入相差较大，可能少确认了一部分收入，隐藏了利润。当然贵州茅台酒的消费税增长速度快可能是因为税费科目的调整、贵州茅台白酒产品的税基抬高以及股份公司与销售公司的发货节奏不同或者是生产环节给到销售公司的量大于销售公司对外销售量等多种因素造成，贵州茅台未来像2016年这样的高消费税率未必可持续，在2017年得到了明显的缓和。3.2企业所得税涉税问题诊断贵州茅台2015-2017年近三年的实际税负率均高于名义税率25%。由于名义税负率=应交企业所得税/应纳税所得额，实际税负率=应交企业所得税/利润总额，实际税负率均高于名义税负率说明利润总额小于应纳税所得额，而应纳税所得额=利润-不征税收入-免税收入+不能扣除的项目金额，因此贵州茅台近三年的免税收入和不征税收入之和小于不能扣除的项目金额。免税收入和不征税收入可进行筹划的空间比较小，那么对于贵州茅台而言，问题在于不能扣除的项目金额多了，而是会计上允许扣除而税法上不能扣除的金额多了。3.3其他税金及附加涉税问题诊断其他税金及附加税逐年增长，在2016年增长速度很快，增幅较大，2017年税负率稍有减少，附加税主要指城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%）、地方水利建设基金（1%），根据应交增值税的金额（销项进项等）为计税基础，乘以附加税的税率。其他税金及附加以增值税为计税基础，可以通过减少应交增值税的金额，在兼营业务中合理避税，选择合理销售方式避税，在纳税义务发生时间上合理避税，出口退税避税。3.4综合税负问题诊断综合负税由消费税、增值税、企业所得税、个人所得税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、房产税、土地使用税等组成，其中消费税、增值税和企业所得税占大部分，2015年总体税负率为20.97%，但2016年急速增值至36.30%，通过观察各项税负水平进行计算分析，发现2016年消费税为50.95亿，同比2015年增长了105%，增长了26.1亿，而2016年茅台酒的营收为388亿，同比2015年仅增长了18.95%，2017年消费税降至10.96%，总体税负率也随之降至28.97%。4.筹划对象税务筹划方案设计4.1消费税税务筹划方案设计流转税包括了增值税、消费税、营业税、关税。其中增值税和消费税是主要负重，所以需要找到合理的避税方法。消费税避税方法：1、通过独立核算的销售公司的设立避税。消费税属于价内税，发生在包括生产、委托加工和进口环节在内的生产领域中，而在之后的畅通流畅领域、终极消费领域中，批发零售等环节也被包括在内，另外，由于消费税包含于价款中，因而在纳税时，不必再对消费税进行缴纳。这更好的促进白酒生产企业消费税纳税筹划。筹划时，可以通过独立核算的销售公司的设立，生产企业将其其生产出的产品出售给销售公司时以低价的形式出售，同时，再由销售公司以高价售出给外界。2009年国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知下发，这一新的管理规定，无疑压缩了酒类生产企业的筹划空间。但是仔细研究国税函2009380号文件白酒企业仍然有税务筹划的空间。办法规定白酒计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，才由税务机关核定消费税最低计税价格，由于白酒企业一般规模较大，实力雄厚，企业可以通过设立二级、三级、四级.等多道独立的销售公司，增加多个流通环节，通过多道流通环节一级一级加价来达到避税的目的。2、通过转嫁税负来避税。当在白酒税负上涨时，酒企通过提价的方式的采用，从而将一部分税负转嫁给下游消费者。在一些企业中，并不适用税负转嫁这个方式，事实上也仅有少部分产品能够进行税负转嫁，因为需求弹性是其决定因素。对于需求弹性很高的服装和家具等产品，价格一被提升，消费者选择其他替代品的现象就会大量出现，从而极大的影响了产品销量。而对于白酒，尤其是高端白酒，在没有足够需求弹性的情况下，消费者难以被其价格变化所影响，因而销售受提价的影响不大，并且，高端酒在白酒企业中占有很大的比例，因此也具有很大的税负转嫁空间，在2009年名酒集体提价后，均改善了财务指标，在2010年，茅台甚至宣布在未来3-5年中将每年以10%进行提价。税负转嫁的筹划办法，但应该慎重使用。如果太频繁提价，最低计税价格也反复核定，纳税筹划的稳定性也会受到影响，不利于企业的发展。3、通过将不同税率酒类产品进行分开包装来避税。企业为了在酒类产品销售旺季对产品进行促销，往往会打包销售不同酒类产品。通过诸如出售包装着白酒、枸杞酒以及果木酒的礼品盒等方式进行销售。由于复合征税是白酒消费税较为适用的征税方式，有着20%的从价税率，同时，也需要缴纳0.5元/斤的从量税，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不属于白酒，其应该缴纳的比例税率为10%，因此，白酒要承担较重的税负。由于按照税法对此有着明确规定，企业在组合包装三种产品之后，应当从高的对消费税进行征收，即组合产品都应征收20%的从价税率，并且，还应当以这三种产品的总重量为根据，同时征收0.5元/斤的从量税，企业的税收负担也由此被人为的加大。因此，白酒生产企业在销售时，要注意考虑先分开核算销售不同税率的酒类产品，然后再进行组合包装的方式，从而避免此类情况的发生。4.2企业所得税税务筹划方案设计从1998年1月1日起粮食类白酒含薯类白酒的广告宣传费一律不得在税前扣除。根据这一规定，从贵州茅台年报附注中可知广告费是不能税前扣除的。贵州茅台企业所得税实际税负大于名义税负的原因在于会计上允许扣除而税法上不能扣除的金额多了这些不能税前扣除的广告费占了相当大的比重。业务招待费未充分分摊税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售收入的0.5%。贵州茅台五年的业务招待费大多超过了当年的销售收入。贵州茅台有一家控股子公司贵州茅台酒销售有限公司贵州茅台可以将超支的在销售公司列支从而业务招待费可以全部扣除从而降低企业整体所得税税负。但从贵州茅台企业所得税实际税负大于名义税负可知企业的此项筹划并未做好。筹划建议: 白酒属于高税负行业对贵州茅台而言企业所得税、消费税和增值税是主要负重。其中企业所得税是负担最重的2017年的企业所得税负税率达到25.13%。白酒刚性需求又使得白酒企业和税务机关的博弈对企业税负影响很大即税务机关出台针对酒类的反避税措施时企业税负就会上升而白酒企业寻找到合理的税收筹划方法时税负就会下降。对贵州茅台的税负情况提出以下建议：1纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过营业收入0.5%范围内可据实扣除。因此贵州茅台应当改变广告策略创新广告宣传形式利用公益宣传、公益广告、广告性赞助或不通过媒体的业务宣传等形式进行宣传变广告费为业务宣传费使上述支出变为可部分扣除或者全部扣除。2贵州茅台可以将超过当年收入的业务招待费在销售公司列支如果销售公司不足以全部扣除业务招待费可以考虑设立新的销售公司尽可能的使业务招待费可以全部扣除进而降低企业整体所得税税负但要考虑设立销售公司的成本。3企业要根据自身的实际情况创造条件综合应用收入税收筹划、成本费用筹划、盈亏抵补筹划、政策利用筹划投资地点、投资行业、减免税优惠、和资产重组筹划利用企业合并、企业分立等方法来实现合理避税、节税的目的。4总的来说企业要对国家税收政策的变动保持高度的敏感性做好应对白酒限制性政策的准备要及时取得相关政策的信息。同时加强与当地税务机关的联系处理好与税务机关的关系充分了解当地税务征管的特点和具体要求。4.3其他税金及附加税务筹划方案设计税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等，由于贵州茅台是一家生产消费税商品企业，所以剔除消费税。附加税主要指城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%）、地方水利建设基金（1%），根据应交增值税的金额（销项进项等）为计税基础，乘以附加税的税率。其他税金及附加以增值税为计税基础，可以通过减少应交增值税的金额，在兼营业务中合理避税，选择合理销售方式避税，在纳税义务发生时间上合理避税，出口退税避税。增值税避税方法：1、在兼营业务中合理避税 税法规定,纳税人兼营不同税率项目,应该分别核算,按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目,在取得收入后,应该分别如实记帐,分别核算销售额,这样可以避免多缴纳税款。 2、选择合理销售方式避税 税法规定,现金折扣方式销售货物,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售额中扣减;采用商业折扣方式销售,如果折扣额和销售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税,采用商业折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。只是在操作中,应将折扣额与销售额注明,不能将折扣额另开发票,否则要计入销售额中计算征税。 3、在纳税义务发生时间上合理避税 税法规定,采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销,销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。如果纳税人能够准确预计客户的付款时间,采用签订合同赊销或分期收款方式销售货物,虽然最终缴税金额相同,但因推迟了收入确认时间,从而推迟纳税的时间。由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。 4、出口退税避税法即利用中国税法规定的出口退税政策进行合理避税的方法。中国税法规定,对报关离境的出口产品,除国家规定不能退税的产品外,一律退还已征的增值税。出口退税的产品,按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法,一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法,努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退税”的做法,是不可取的。4.4筹划方案节税效益综合分析（1）产业结构的调整调整产业结构是指纳税人在综合考虑国家产业政策和企业自身的实际情况的基础上，调整企业的经营结构，从而在国家政策方面获得支持，最终达到降低税收成本的目的。这样就能在竞争激烈的市场中占取先机，达到降低税收，提高利润的目的。（2）利用国家的税收优惠政策国家对宏观经济的调控手段有很多，其中有一条就是采用税收优惠政策，税收优惠方式包括：免税减税、税率差异、扣除技