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企业内部会计控制的探讨摘 要： 企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律和规章制度提供保证，是保护企业资产完全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。随着全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，将是我国企业当前面临的主要问题和难题。本文通过对内部会计控制的概述和对我国企业内部会计控制现状及存在问题的分析，提出了内部会计控制的实施策略。关键词： 内部控制 内部会计控制 内部会计控制制度Study on internal accounting control of enterprisesAbstract： Internal accounting control of enterprise is an important part of internal control. It has important function to enhance the accounting direct,increase accounting information quality,increase to manage the efficiency.The establish of internal accounting control system is to carry out the national finance and economics law and Regulation system strictly offering guarantee ,and protect the enterprise property complete,promote the enterprise management level and accounting information quantity demand that increase.Directly relate to the enterprise to produce to operate science of the decision with the usefulness, and affect the national and macroscopic economic policy.Along with the economic integral whole in world of accelerate process,our country business enterprises face the fierce competition from multinational company, and how to increase the oneselfs competition ability, and will be an our country business enterprise front key problem that face is with the hard nut to crack.,This artical passes disscusstion on internal accounting control and the anlalysis its condition and problems, bringing up how to put strategy of internal accountingcontrol into practice.Key Words： Internal control Internal accounting controlInternal accounting control system一、内部会计控制概述1. 内部会计控制的涵义内部会计控制是指企业为提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规的规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制应达到以下几个目标：(1) 规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。(2) 堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。(3) 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。2. 内部会计控制的内容按企业内部会计控制基本规范的规定,内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 (1) 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。(2) 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、 发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物、资产被盗、损毁和流失。(3) 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。(4) 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。(5) 单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。(6) 单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。(7) 单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。(8) 单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。(9) 单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。3. 内部会计控制的方法内部会计控制的方法主要包括：不兼容职务相互分离控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制。(1) 不兼容职务相互分离控制是内部会计控制的最根本也是最重要的方法。所谓不兼容职务是指某些职务如由一名雇员担任，既可以弄虚作假，能够自己掩盖其错弊行为的那些职务。例如，如果一名雇员既负责签发支票，记录支票登记簿，又负责企业银行帐的对帐工作，那么如果该雇员伪造签名，贪污企业的款项，他就有可能隐瞒对贪污款项的支票记录，而且又因掌握对帐工作，使得舞弊行为被隐瞒而不被发现。这样，上述签发支票、记录支票登记簿与银行对帐两种职务就成为不兼容职务。概括的讲，应该加以分离的主要不兼容职务有： 授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离 执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离 执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离(2) 批准控制要求各单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。(3) 会计系统控制要求各单位制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。(4) 预算控制要求各单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。(5) 财产保全控制要求各单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(6) 风险控制要求各单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。(7) 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。(8) 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。1二、建立内部会计控制的必要性内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。建立内部会计控制的必要性有以下几点：1. 提高企业经济效益的客观需要内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调的发展。2. 贯彻新会计法等法律法规的必然要求为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对会计法进行了较大的修订，新修订的会计法明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。3. 与国际惯例接轨，参与国际竞争的迫切需要随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展和国际经验来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。6 7三、我国企业内部会计控制现状及存在问题1. 内部会计控制现状为了促进各单位的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，特别是为适应我国加入WTO后的国际上的激烈竞争和严峻的挑战，有效规避因管理滞后造成的竞争中的经营风险，新修订的会计法对内部会计控制制度的相关内容作出了明确的规定，同时财政部也颁发了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），内部会计控制规范货币资金（试行）等法规文件，进一步强调了建立健全内部会计控制制度的重要意义和现实意义。自上述法律法规实施以来，企业内部会计控制有法可依，有力促进了会计工作质量的提高。62. 内部会计控制存在问题（1） 管理理念不到位，缺乏紧迫感长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。对于内部会计控制的理论缺乏认识，尤其对于中小企业单位来讲几乎处于陌生状态。造成这种状况的原因有两个方面：一是大多数企业经营管理者对内部会计控制的理论知识学习不够，知识掌握不多，认识跟不上这项制度的发展要求；二是大多数企业对内控制度的建立和实施重视不足，即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实施差距较大。9（2） 组织领导不到位内部会计控制制度的建立和实施，就企业内部而言，既是一项系统的综合工程，又是企业管理的重要组成部分，不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查和惩罚，变少数部门的行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为。而目前，部分企业领导者认为内控制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计部门的事，缺乏统一领导，统一部署，虎头蛇尾，不了了之。（3） 外部环境不到位从内部会计控制制度的发展过程来看，从前面所述此项制度的建立实施中存在的问题来讲，内部会计控制制度的建立与实施不足不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程。目前，银行等债权人以及社会公众对企业的监控作用较小。当企业经营不善造成债务危机时，大部分债权人是无能为力的，没有有效的制度保证银行追回欠款，追究有关人员的责任。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支撑和惠泽，将是建立与实施企业内部会计控制制度的重要保证。（4） 会计人员素质不高扎实的企业内部基础工作、高素质的管理人才是实施内部会计的保证。企业经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制订，直到考核、分配，都必须以数据为依据。目前多数企业已经实现管理电算化，财务工作也已从“核算”向“管理”转型，但是不少企业管理人员和财务人员计算机操作水平不高，文化素质偏低，影响其管理监控职能和会计监督职能的发挥。除此之外，一部分会计人员的政治素质也不高，法律意识和职业道德意识薄弱。他们违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等，这无疑严重妨碍了企业对内部会计控制的实施。2 4 10四、实施内部会计控制的策略在明确建立内部会计控制的必要性和我国企业内部会计控制现状及存在的问题后，如何实施内部会计控制成为关键，本文就内部会计控制的实施策略归纳为以下几点：1 全方位实行企业内部会计控制和管理完善的企业内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线，根据现代控制论原理，要实现会计控制，就必须对企业生产经营中的每一项经济活动，事先指定科学合理的标准，如计划、预算、定额、经营目标等，将实际执行情况与标准进行比较，发现问题，采取相应措施来调整经济过程，并把企业的生产经营活动全过程都纳入会计控制之中。会计对企业经济活动实施有效控制，要从控制的不同特点和对象的实际出发，采取不同的形式从不同的角度来调整企业的经济活动。在一般情况下，要通过建立会计控制系统来实现。会计控制系统可分为反馈控制、前馈控制和防护控制三种系统形式。（1） 实施会计反馈控制反馈控制是通过对经济活动过程及其结果进行计量，找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距，把差异情况及时反馈给有关部门，或通过自身的职能有效的对经济活动过程进行调整，使其符合原定标准，正常运作。会计反馈控制的特点在于依据过去操作情况来调节当前的行为，根据这一特点，我们在对企业经营活动的反馈控制中，无论是对产品生产成本进行控制，还是对产品销售费用进行控制，不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用，做到全面、系统、一环紧扣一环，同时还要注意反馈控制系统内必须解决的问题： 会计的计量系统要准确，要及时报告企业经济活动中出现的偏差情况。这就要求会计提供的信息必须是确切无误的。信息准确了，加上做到及时，就能使经济活动过程中出现偏差的时间缩短，减少因出错而带来的损失。 会计反馈控制所制定的标准必须科学合理，只有贴近实际的标准才有利于控制的实施。因此，要求我们在企业经济活动过程中，对运行情况与原定标准的比较、调整，必须做到深入调查研究，掌握出现偏差的情况，并提出纠正的办法与措施。 会计反馈控制者应具有较强的应变能力和业务水平。在对企业经济活动进行控制时，采取各种灵活的办法，如把控制目标分解进行，避免过于集中或是目标过大难以操作而造成差错，同时也利于控制者责权利的结合，使控制自始至终顺利进行，达到预期目标。（2） 实施会计前馈控制会计前馈控制是一种非常积极的控制形式，是会计管理中一种“未雨绸缪”的行为，它通过对经济活动过程进行检测，预测可能产生的偏差，事前作好则可防范于未然。例如，我们对某种新产品研制进行前馈控制，就要对该产品生产前样品设计、成本、上市后的价格及销售量、市场竞争力等情况进行预测，如有利可图，才能上马。如果产品已投产，实际成本却高于原设计预算成本，或市场需求没有原预测时好，就应重新评价该产品是否仍然有利，这样就可以避免盲目生产带来的经济损失。（3） 实施会计防护性控制会计防护性控制是通过在经济活动过程内部设立某种约束机制和运行一系列会计制度，来抑制经济活动过程中出现的偏差，也就是通过会计管理、控制、减少或消除企业经济损失，杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。在目前的条件下，会计防护性控制可以从以下几个方面着手：一是完善的组织方式；二是细致的人事工作；三是明确的岗位责任制；四是严格的财产管理规章；五是精心设计的各种经济活动、业务收支的单据和有关证、帐、表。为了做好会计防护性控制，必须做到各项经济业务的处理都不能由一人包办或一人说了算，资金、实物、帐簿的管理应严格分开，相互牵制监督，凭证制度和流转程序必须规范化、制度化，防止营私舞弊；各种帐、卡记录要运用“复式”平衡原理，保证每一项经济活动的记录准确。与此同时，要建立和完善会计稽核制度，作为防护性控制自身缺乏监督机能的补充。32 加强内部审计，实行对会计控制的再监督内部审计是内部会计控制的一种特殊形式。根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部对各种经营管理活动和控制系统的独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及企业的经营管理目标是否达到。（1） 设置内审机构为使内部审计能充分发挥作用，应设置独立的内审机构，内审机构直接向董事会下设的审计委员会报告工作。对于一般企业，也应设立内部审计机构或设置专职审计人员，以保证企业内部控制制度的有效运行。（2） 确保内部审计独立行使职权内部审计应帮助企业管理高层监督其内控制度的运行情况，并对企业生产经营情况、财会资料的可靠性、完整性，企业资产运用的效益性进行审核，保证企业经营活动合法合规，以减少故意性的虚报、漏报错误，并能促使员工尽量减少差错，保证会计信息质量。（3） 建立对内控制度的评价检讨制度作为企业内部审计的重要职责之一，内审部门应建立定期的对企业内控制度进行评价检讨制度，不断完善内控制度。通过建立定期的内控制度的评价检讨制度，及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节，针对这些问题对症下药，制定改进措施。内审部门还应经常地根据企业组织机构、职责分工和生产经营状况等情况，对企业已建内控制度的完整性、合理性和有效性进行测试，并定期向企业管理高层作出测试评价报告，提出改进意见。（4） 实现对会计控制的再监督围绕真实、合法、效益的目标，对企业的财务收支进行合规审计；积极开展企业内部经济责任审计；开展工程或项目预算、决算审计；围绕改善经营管理和内部控制制度，开展专项审计。5 83 严格推行内部会计控制制度企业能够顺利实施内部会计控制，就要严格推行内部会计控制制度。推行内部会计控制制度的措施有以下几点：（1） 开展建章立制依据国际上的有关法规政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制订本企业的内部会计控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手。按照合规经营的要求建立内部控制制度，作到财产管理制度健全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内部控制制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。（2） 明确自控重点由于企业生产的产品，职工的思想观念和素质、经营管理者管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业的内部控制的任务、内容、内控的主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确的确定出自控重点，订出自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本。物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。（3） 确立“以人为本”的思想 调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内控制度的基础。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。 重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。 做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权利分配是内部控制机制产生作用的软条件。它使企业的部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性进行控制。（4） 加强企业文化的培养和优化企业文化是随着现代工业文明的发展，在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式，人文环境，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化作为内控制度的文化氛围，引起了国家有关部门的高度重视。证券公司内部控制指引指出：“公司管理层必须牢固树立内控优化思想，自觉形成风险观念；保证全体员工及时了解重要的法律法规和管理层的经营思想。公司全体员工必须忠于职守，勤勉尽职，严格遵守国家法律法规和各项规章制度。”企业在培养自身文化时，应避免一种只注重局部和短期效益的企业文化，而应保持一种积极、向上、健康的文化氛围，并与企业的经营目标保持一致。4致 谢历时两个月的论文终于完成，这离不开学校领导的关心和老师的耐心指导。在这里，我真心感谢关心我的领导，感谢指导我论文写作的张如老师！张老师细心为我搜集资料，认真为我一遍遍批改论文并提出指导意见，有了张老师的帮助，我才顺利完成论文。今后，我将加倍努力，以实际行动来感谢和报答给予我论文帮助的所有领导、老师和同学！参考文献：1财政部，内部会计控制规范基本规范（试行）， 财会2001 41号2. 田玉玲，内部会计控制重在管理，经济论坛，2003（14）：533. 李兴远，浅议企业内部会计控制，中国财经网，20024. 财会学会，浅谈推行内部会计控制制度的难点和措施，中国财经网，2000.85. 王庆华，夏树明，现代企业更须注重内部控制，经济论坛，2003（23）：526朱凤杰，浅议企业内部会计控制制度的作用，中国财经网，20027. 曾旭，企业内部会计控制制度的建立和完善，财务管理，2004（3）：888李梅，内控制度谨防松懈，经济论坛，2003（14）：549. 党雪奕，邵光明，建立健全企业内控制度的基本原则，经济论坛，2003（23）：5110.Accounting Control, By Humphrey Nash， /humphreynash/Accounting_Control.htm附录一：文献综述1财政部，内部会计控制规范基本规范（试行）， 财会2001 41号规范对内部会计控制的总则、目标和原则、内容、方法、检查和附则进行规定和说明。2. 田玉玲，内部会计控制重在管理，经济论坛，2003（14）：53该文就我国内部会计控制的现状进行了阐述，指出我国许多企业没有意识到内部会计控制的重要性，没有严格的内部牵制制度，资金使用随意，会计基础工作薄弱，会计人员素质不高并针对现状提出了重点解决的问题，包括建立现代企业制度，健全会计体系，建立审议制度，加强内部审计和提高会计人员的素质。3. 李兴远，浅议企业内部会计控制，中国财经网，2002该文首先提出了企业内部会计控制和管理必须解决的问题，如财务人员水平问题、会计核算体制问题、核算指标问题，并针对这些问题提出要全方位实行企业内部会计控制和管理的观点，最后提出加强内部审计是对会计控制的再监督。4. 财会学会，浅谈推行内部会计控制制度的难点和措施，中国财经网，2000.8该文提出了推行内部会计控制的难点：管理理念不到位，组织领导不到位，理论政策不到位，外部环境不到位。针对这些问题又论述了推行内部会计控制制度的几点措施：开展建章立制，搞好内部会计控制制度的创新，培育自我约束的能力，搞好内部会计控制的体系建设，确立以人为本的思想，加强企业文化的培养和优化。指出随着中国的入世，我国的企业面临更严峻的挑战。5. 王庆华，夏树明，现代企业更须注重内部控制，经济论坛，2003（23）：52该文指出，现代企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，有效的实施内部控制制度成为必要条件之一，把握内部控制的各个环节，才能使企业迅速有序的发展。在知识经济到来的今天，影响企业经营环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，多样化的顾客需求和频繁变化的市场，要求企业活动的内容和方式必须及时进行调整。6朱凤杰，浅议企业内部会计控制制度的作用，中国财经网，2002该文指出内部控制制度在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用，财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行），对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有十分重要的意义。一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护投资者的利益。再次，可以全力推进内部控制国家化。7. 曾旭，企业内部会计控制制度的建立和完善，财务管理，2004（3）：88该文列举了内部会计控制的基本内容，并指出我国企业在内部会计控制制度建设上普遍存在的问题，针对这些问题提出了保证内部会计控制制度执行的主要措施：深入贯彻新会计法，健全企业内会计控制制度，提高控制人员的熟练程度，加强企业的内部审计。8李梅，内控制度谨防松懈，经济论坛，2003（14）：54文章论述了实行企业内部控制的目的，列举了加强和规范内部控制的主要内容和建立、评价内部控制制度的基本原则，提出保证内部控制制度执行的主要措施：企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用，必须发挥内部审计机构的作用，应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。9. 党雪奕，邵光明，建立健全企业内控制度的基本原则，经济论坛，2003（23）：51文章指出，企业在长期的发展历程中，已积累了一定程度，一定范围的内部控制，基本业务内部管理都有章可循，但执行力度不够，存在会计信息失真等一些问题，就这些问题提出了建立健全内部控制制度的对策，并列举建立健全企业内部控制制度的目标原则。10.Accounting Control, By Humphery Nash/humphreynash/Accounting_Control.htm该文通过举例说明了会计对资产控制的重要性,指出公司高水平的内部控制水平对管理层,股东以及会计核算可以提供充足的信息,便于作出决策。内部控制水平的高低对保证预算和资产管理是否合理尤为重要。附录二：英文文献Accounting ControlBy Humphrey Nash /humphreynash/Accounting_Control.htmOne defining characteristic of an asset is control. If one does not have control of an asset then the assee represents a trust or a hope,not a current reality.Lack of control often means events or forces may interfere with the realization of the asset. Lack of control implies uncertain outcome and potential impairment of the asset. It seems that control of an asset is important prerequisite to accounting recognition.We may wish to have control over an asset; we may pretend to have control; we may even expect to have control. In fact, our control is limited. The safest government bond, for example, only gives the illusion of control. The market value of a bond can fall with rising interest or inflation rates, rates controlled or uncontrolled by government actions. The bonds maturity value in real dollar terms may be a fraction of its real purchase price.Assets are a claim on an unknown and variabl future;the future only has current value as an expectation.we must somehow control both the future and our expectations of the future,at least enough to satisfy the definition of an asset.Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transactions or events.This definition recognizes both the need for control and our limited ability to control. The degree of control need not be absolute, merely enough to make realization of the asset probable. This is a crucial distinction because it permits accounting to value an inevitably uncertain future. This permits accounting to look forward and to support decisions. FASB has made great progress in exposing accounting to the ideas of a variable future with a range of possible outcomes and the use of probability and interest discounts as a means of measuring the value present in expected cash flows. How does control coexist with an uncertain future?It is instructive to look at a few simple examples of potential assets with varying degrees of control and then to ask what level of control is appropriate in defining assets. It will also be instructive to consider who should define control and what level of control is appropriate for them.Example 1. I purchase a lottery ticket at a cost of $1 today. Tomorrows cash jackpot is $10,000,000. The value of the ticket tomorrow will be 0 or $10,000,000. The odds of winning are 1 in 20,000,000. What is the today-value of the lottery ticket? The (pretax) expected value of the two possible outcomes is,.00000005 * $20,000,000.00 +.99999995 * $0.00 = $0.50This value is reasonable and the accountant might be willing to assign an asset value of $0.50 to the lottery ticket. We have an acceptable value despite an extreme lack of control.Example 2. I can today-purchase the right to $1,000,000 based on the tomorrow-flip of a coin. What is the today-value of the flip right? One answer that pops into mind is $500,000, the expected value. How much would I pay for the flip right? I doubt that I would pay more than $100,000. The me-value of the flip right is $100,000. For me, losing a sure $100,000 is worse than losing an expected $500,000 or a possible $1,000,000.The Corporate ScaleExample 3. A large corporation can today-purchase the right to $1,000,000 based on a tomorrow-flip of a coin. What is the today-value of the flip right? One answer that pops into mind is $500,000, the expected value. How much would the corporation actually pay for the flip right? I expect that the corporation would pay more than $350,000. The corporation-today-value of the flip right is $350,000+. For the corporation with great risk capacity and tolerance, losing an expected $500,000 or a possible $1,000,000 is worse than losing a sure $350,000. If the corporation purchases the flip right, what should its accounting value be? I suspect that most accountants would be uncomfortable with a $500,000. They would be almost as uncomfortable with a value of zero, especially if the actual cost was $350,000. Should the accountant or auditor use his own comfort level as a guide, or the companys, or any comfort level?Example 4. A large corporation can today-purchase the right to $10,000 per flip based on the 100 tomorrow-flips of a coin. What is the corporate-today-value of the flip right? One answer that pops into mind is $500,000 (=100*.5*10,000), the expected value. How much would or should the corporation pay for the flip right? I expect that the informed corporation would pay more than $450,000. The corporation-today-value of the flip right is $450,000+. For the corporation with great risk capacity and tolerance, losing an expected $500,000 or a possible $1,000,000 is worse than losing a sure $450,000, especially since the probability of an outcome of less that $400,000 is now very low (.0176 to be exact). The informed accountant would be quite happy to assign a value of $400,000 since the probability is 98.24% that the actual outcome will equal or exceed that amount. This is about as certain as financial outcomes get.Through repeated trials corporations gain outcome control. Most corporations sell a variety of products or services to a large number of customers so that Example 4 is a closer characterization of the level of outcome control that corporation typically achieve. This has interesting implications for the technology of prospective accounting. FASB has exposed t