试论现阶段我国税收征管体制

试论现阶段我国税收征管体制摘要：税收征管体制是国家税收制度的重要组成部分，也是国家经济管理体制的财政管理体制的重要组成部分。本文对我国现行税收征管体制进行了分析，论述了税收征管体制在我国实施的重要内容，阐释了税收征管体制的重要原则，并对税收征管体制的完善提出了建议。关键词：税收征管体制 税收征管内容 完善税收体制 税收管理体制是指国家根据不同时期政治经济形势的需要制定的划分中央与地方税收管理权限的一项根本性税收制度。税收征管工作是整个税收工作的重要环节，对税收工作的质量和水平起着决定性的作用。本文针对新时期我国税收征管体制展开了研究。我国税收征管模式随着各个时期税制结构的变化，不断地进行了一系列的变革与演进。每一次税收征管改革，既是对过去税收改革积极成果的继承，同时又都受到当时社会历史条件的影响，具有鲜明的时代特征。1.我国税收征管体制的历史沿革 新中国成立以来，我国税收征管改革大致可分为以下四个阶段： 第一阶段：专责管理模式（50年代至80年代中期），是以专管员为核心的管理模式，它的特点是“一人进厂、各税统管、征管、查合一”。第二阶段：征、管、查分离（80年中期至90年代初）。随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式与经济的飞速发展，极不相适应，为此，国家税务总局在80年中期进行了以建立征、管、查建立了分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和检查的职能部门，实行征管权力的分离和制约，同时实行专业化管理、以提高征管效率，增加税务稽查。 第三阶段：申报、代理、稽查模式（90年代初至90年代中期）。1994年国家税务总局在北戴河工作会议上提出了“向征管转移、向基层转移”的方针，逐步建立以现代化支持的“申报、代理、稽查”三位一体的征营格局的总目标，实行以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，以集中征收重点稽查相结合的新型税收征管模式已成为必然趋势。第四阶段：“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的三十字模式（自1996年开始至今）。在本世纪，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进，力争在2010年基本完成这项改。此次改革的主要内容概括地讲，就是建立“一个制度，四个体系”。2.我国现行税收征管体制的主要特点 我国的税收征管改革是经济全球化不断推进、知识经济和信息技术不断发展的必然结果。综观各国征管改革的历程，不论改革的具体细节有什么不同，其形成的征管格局是一致的。在不断完善法律法规的前提下，纳税人自行申报缴纳，计算机网络监控，管理、稽查与服务相配合，形成税务机关纳税人社会相互制约的现代税收征管机制。在我国经济较为发达的时期，税收征管归纳起来主要有如下特点：2.1 税收征管专业化 税收征管专业化，即税收征管专业化分工管理，是指在税法规范的前提下，征管由全职能转变为按税收征管业务职能进行组织机构分工，实行专门化管理。税收征管专业化是一种较高层次的征管形式，也是解决现阶段税收征管中存在诸多弊端的有效途径。 征管专业化严格按税收征管业务流程的规范进行分工和专业化管理。增强了理解上的准确性和环节上的严密性，使管理有了统一的标准和操作指标，这也就有效地抑制了各自为政的状态，减少了执法的随意性。 能较好地解决目前存在的“疏于管理，淡化责任”的问题。实行专业化管理的一个突出特点就是减少职能的重复设置，能够分清责任，便于以业务内容来划分岗责，建立相互制约和更加透明的岗位责任制，有利于考核和进行责任追究，从机制上解决“疏于管理，淡化责任”或“责任不清”的问题。 能较好地解决全职征管机构条件下的税务腐败问题。专业化税收征管，实质上是一种权力的分解与上收。是将权力上收，并分解到各个专业环节，由各个环节通过系统运作进行监控，从机制上解决了综合权力的危害。 能较好地发挥税收征管的服务功能。服务功能已逐步成为现代征管的实质内容和方向，是建立新型征纳关系的主要手段。在专业化的征管条件下，明确每个人要服务的内容及在哪些方面帮助纳税人解决难题，负起责任，从而提高工作效率和减少纳税人的遵从成本，这也是纳税人所希望的，建立起真正和谐征纳关系和氛围。2.2 税收征管法制化 各国都一方面十分重视税收法律的建设，另一方面更注重了对纳税人权利的保护，强调增强税收服务，以使征纳关系不断改善。如美国国会通过的纳税人权利法案，规定了纳税人可以享受保密、专业服务、陈述、豁免、返税等一系列权利。再如澳大利亚的纳税人宪章，将纳税人的权利、义务提到了更高的法律层次。 2.3 税收征管手段现代化 一方面，各国都把计算机网络建设摆在了税收征管的重要位置，大大提高了征管质量与效率。如美国在国内收入局设立了1个电脑中心，全国设立了9个服务中心，将征管的各个环节都纳入计算机网络管理，每年处理10亿份以上的申报表。另一方面，与税收征管网络化相适应，申报方式也呈现出多样化。如美国建立了联邦税款电子付款系统，受理各类电子申报纳税。在德国，绝大多数纳税人都通过电子邮件申报纳税。澳大利亚70%以上的纳税人采取电子申报纳税。现代化征管手段使征管质量和效率不断提高。2.4 税收征管职能专业化 税务审计（稽查）专业化。即选派大量的专业人员进行专业税收审计。 法律保障体系专业化。发达国家都有一套独立的税务法律保障体系，且立法、执法层次高，保证了税法的顺利实施。许多国家都有独立的税务法院（庭），为顺利解决税务争议创造了良好的条件。 职能机构专业化。机构专业化分工是业务的组织载体，是征管专业化的主要内容。2.5税收征管社会化全社会共同参与税收管理活动过程是现代税收征管的重要特征。其中社会中介机构如税务代理机构、税务师事务所等的参与，形成了征纳关系的新内容。此外，如纳税人协会、民间评税协会等民间组织的出现，也为维护纳税人权益起到了较好的作用。3.我国现行税收征管体制存在的弊端我国税收征管的发展方向和目标，与世界性征管改革的趋势是一致的，且经历了一个不断演进的过程。但随着经济全球化步伐的加快和我国经济体制改革的深化以及知识经济、法制建设、科技进步的推动，现行征管中的许多问题也暴露出来。 具体做法不统一，造成管理上的混乱和执法的随意性并未从根本上消除。由于对征管的理解不同以及各地环境条件的差异，各地在操作方法上不统一，管理的侧重点也各不相同，形成“各自为政”的局面。加之传统的强调完成计划收入任务思想的影响，执法不规范现象依然不同程度地存在。 片面地将“自行申报”理解为纳税人主动上门缴税，“集中征收”理解为人员、场所的高度集中，从而放松了对税源动态情况的控管；对税收信息的集中及分析利用重视不够，对纳税人经营管理和财务状况的监控转为对大量表证单书的管理，从而降低了税源控管能力。 计算机依托功能没能有效发挥。几年来，计算机在征管中的普及，对提高征管质量和效率起到了较大的作用。4.完善我国税收征管制度的建议 在我国税收征管包括管理、征收和检查三个基本环节。这三个环节相互联系，相辅相成。管理是征收和检查的基础，征收是管理和检查的目的，检查是管理和征收的补充和保证。 当前，我国立法机关和有关实际部门正在修改和完善税收征收管理法。为了建立并完善符合社会主义市场经济的税收征管法体系，我们应该坚持并完善以下原则：4.1依法征税原则 税收法定主义具体包括课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则。税收征管法第3条规定，“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。”这就非常明确地规定了税收征管活动必须依法进行。在完善税收征管制度的过程中，也必须如此。具体来说，税收征管业务重组、流程设计应以法定内容、程序为依据，增加税收执法的透明，坚持税收执法的信息公开制度，切实维护国家利益，尊重纳税人合法权益。4.2效率精简原则 税收征管制度的再设计或者完善，就是要运用现代科技手段，以纳税人的需要为重点，基于对纳税人的信任为基础，减少纳税人的纳税成本，对税务机关的管理层次和工作流程进行合理的再造，优化征管资源配置，提高税收征管水平。4.3分权制衡、监督有力的原则 税收征管权力的行使必须要有相应的制衡机制，建立良好有效的监督机制。新的税收征管法从法律上明确了国家税收优先的原则，树立了税法的权威，但是，代表国家行使税收征管权力不得超越职权或滥用职权，不得剥夺他人权利，无权自行终局裁决，不得超越法律，自设权力或豁免纳税义务，违法行为必须得到纠正并承担相应的过错责任。因此，在完善税收征管制度时，必须进一步分解税收执法权，强化对税收执法的检查监督，并按照新征管法第11条的规定，分离征收、管理、稽查、行政复议人员的职责，建立相互制约的机制。同时，税务征管应接受外部监督。4.4积极稳妥、因地制宜的原则任何理想的制度都存在理想与现实、需要与可能之间的差异。从现实情况开，各地税收征管工作的弹性非常小，从确保国家财政收入的角度看，税收征管的完善必然是渐进过程，不可能推翻一套制度，重新建立另一套制度，积极稳妥、因地制宜是现实选择。因而，地方税的改革与完善又是我国整个税制改革并直接涉及税制改革的一个有机组成部分，因此完善地方税体系的进程亟待解决。5.税收征管体制的完善及其探索 税收管理体制是规定国家各级政权税收管理权限的制度。它是国家财征管理体制的一个重要组成部分。税收征管是财征管理的一个有机组成部分，要提高财征整体效率，确保财征收入持续稳定增长，必须深化税收征管体制改革，完善税收征管体制，强化税收征管，依法治税，依法征税，依率计税，严格控制减免税提高征管效率，减少和防止税款流失，完善税收征管体制既是税收组织收入和税收调节经济的基本环节，因此在社会主义市场条件下，完善税收征管体制，对于提高财政管理整体效率，进而达到调节地区之间财力差异的目的，具有十分重要的意义。5.1建立健全税收征管法规体系为了加快我国税收法制建设步伐，建立透明度较高的法律体系，首先要构建完整统一，规范、严密的税收法律体系；二是完善税收法规立法程序，加快税收实体法的规范化立法，强人税收法律地位；三是强化税收征管，严格进行税收执法；四是建立健全税收司法保障体系，增强税务部门执法刚性。5.2 加快计算机在税收征管中应用 税务系统中的计算机应用是社会发展的必是税制改革的客观要求，它的发展前途是光明，税收征管软件是对纳税人的基本资料及纳税申报，税款入库，税收合计进行全过程的监督管理，以提高工作效率，加强监督为原则，借助计算机网络，集中管理各种资料，提供多种统计监控手段，满足由“管户”到“管事”的转变所带来新要求。5.3 专业化的内部审计 税务审计的内部分工专业化是指税务机关内部设置专门的审计部门，配备专业审计人员。如国外某些国家税务部门都设有税务审计，税务部税管管理下没审计工作指导委员会，负责抽查纳税人的纳税申报表并对其进行审核。5.4 优化税收征管运行模式 税收征管运行模式是指在税收管过程中，为了实现税收征管职能，税务机关在征管组织机构、征管形式和征管方法等方面所采用的规范形式和征管方法等方面所采用规范结合。建立科学税收征管运行模式。重在优化征、管、查组合方式。 总之，税收制度的全面深化改革，包括我国现行税制的进一步巩固、完善；税收管理体制的深化改革，合理规范的地方税收体系的建立，中央和地方税收分级