会计成本核算基本制度研究.doc

会计成本核算基本制度研究 会计成本核算的正确与否直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核与改进等控制工作同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响以下是yjbys小编收集整理的会计成本核算基本制度研究论文供大家参考和借鉴 摘要：现行会计制度在存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、借款费用制度等方面发生了许多变化对企业成本核算产生了较大影响本文通过对原制度与现行会计制度之间的比较主要分析了现行会计制度对企业成本核算的影响并就如何完善现行会计制度下企业成本核算提出了建议 关键词：会计制度;成本核算;比较;建议 企业通过成本核算可为其管理提供有关各项成本费用的综合信息实现企业自身成本与社会平均成本的比较及时发现并调整自身经营管理工作的不足之处从而促进企业不断提高自身经营管理水平降低企业成本成本核算的正确与否直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核与改进等控制工作同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响因此分析企业如何在现行会计制度下进行产品成本核算具有现实意义 一、基本制度方面 财政部于XX年2月发布了现行的企业会计制度从具体内容看与原制度相比现行基本制度的变化主要表现为：对一般原则进行补充完善将“一般原则”调整为“会计信息质量要求”;除历史成本外还引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多种可供选择的计量属性;重新定义会计要素的内涵;对财务会计报告的目标进行调整等尤其是财务会计报告目标的变化对企业成本核算产生了较大的影响现行基本制度第四条规定财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策”只有客观、的成本信息才能够辅助企业进行经济决策这就要求企业产品拥有科学合理、符合成本经济内涵的成本结构 二、具体制度方面 (一)存货制度 存货制度的变化对产品成本核算产生了较大影响主要体现在以下三个方面： 1.发出存货的计价方法 原制度下企业发出存货可以采用先进先出法、后进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法中的任一种方法而现行制度取消了后进先出法这样做的原因是后进先出法不能反映存货的流转方向导致存货的实物流转与成本流转之间相互脱节同时有利于限制某些公司通过改变存货计价方法任意调节利润该规定对原采用后进先出法核算存货的企业而言将对其产品生产成本产生较大影响特别是物价上涨时对企业的影响更大 2.周转材料的摊销方法 原制度规定企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销计入成本费用可以采用的方法有：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法等而现行存货制度第二十条规定企业(除建造承包商外)应当采用一次摊销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销计入相关资产的成本或当期损益周转材料摊销方法的减少对以往主要采用分次摊销方法的企业影响较大假设其他条件不变在一次摊销法下领用当月的制造费用偏高当月生产的产品成本偏高;在五五摊销法下则会使领用和报废月的制造费用偏高这两个月的生产成本也就偏高由此可见现行制度的变化缩小了会计职业判断范围使会计人员做出更合理、准确的选择在一定程度上遏制了企业对产品成本的操纵行为 3.存货生产过程中借款费用的处理 原制度中没有涉及存货的借款费用处理而现行制度对存货借款费用的会计处理问题进行了规范借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目如需要经过相当长时间才能够达到可销售状态的存货现行制度增加了对借款费用计入存货成本的具体规定允许将用于存货生产的借款费用资本化也就是说借款费用将分摊到相关各期的成本费用中就某个期间而言将影响当期的资产和损益金额 (二)固定资产制度 固定资产制度对企业产品成本的影响主要体现在生产设备、厂房等生产用固定资产折旧计提的基数、预计净残值等方面固定资产折旧计提基数、预计净残值等对企业产品成本核算的影响分别如下所述： 1.初始计量中引入现值计量属性 固定资产制度规定对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定而原制度规定以历史成本为计量属性例如企业为扩大生产规模购入一台机器设备价款为200万元分4年支付每年年末支付50万元折现率为8%则原制度下该设备的入账价值为200万元而现行制度下该设备的入账价值为所支付200万元价款的现值165.61万元如不考虑残值其差额34.39万元计入“未确认融资费用”这将使固定资产的初始确认金额降低逐期影响到其所生产产品的制造成本从而降低产品的生产成本 2.重新定义预计净残值 现行固定资产制度第十四条规定预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额而原制度下企业是将固定资产使用寿命结束时处置收入扣除处置费用后的余额作为预计净残值预计净残值的明确将更准确地反映固定资产各期的折旧额使产品成本中分摊的折旧费用更加客观、 3.计入固定资产成本的后续支出范围增大 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理支出、更新改造支出、房屋的装修费用等现行制度规定企业与固定资产有关的后续支出符合两个确认条件(与固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠计量)的应当计入固定资产成本;不符合的应当在发生时计入当期损益企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时应当终止确认被替换部分的账面价值这将增加固定资产每期计提折旧的基数从而增加正常年度的折旧额进而提高产品的生产成本 (三)无形资产制度 与原无形资产制度相比现行无形资产制度无论是在无形资产的计量还是在其摊销上都有较大变化在对企业产品成本核算的影响上主要有以下几个方面： 1.研发支出会计处理的变化 现行制度规定将无形资产的研发支出分研究阶段支出和开发阶段支出对研究阶段发生的支出费用化处理计入当期损益;对开发阶段指出如符合相关条件应资本化处理计入无形资产的账面成本否则仍进行费用化处理而原制度规定企业自行开发并依法申请取得的无形资产其入账价值应当按照取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用计入当期损益 2.无形资产摊销方法的变更 原制度规定无形资产摊销采用直线法自取得当月起在预计使用年限内平均摊销而现行制度规定使用寿命有限的无形资产其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法进行摊销显然现行制度是把直线法作为一种不得已才使用的方法它改变了原制度一律按直线法平均摊销的做法企业也可采用其他合理的方法进行摊销这使得无形资产的价值摊销更加科学合理现行制度无形资产摊销方法的增多扩大了企业操纵产品成本的空间 3.允许部分无形资产摊销价值计