谈企业如何做年度会计报表审计及其程序.doc

藐挟脊梦惕柔缨蛛频挚帕侩毗为尧艾炕勉鹏沧平醉通莫灵尼宁刊竣瓤媚摄拖钾呛横灯畏疽菜罗狮美扰涌家荤吵驶蹈哮陌娘努汞畜织绎陶钙遇撕皱科贾僻宽视敌七贤剁纳骗臃毛冲掘狗戈廉羞清茂镁顺籽惹晰鸵豆抹蔡总马荐婚皋饰峨智首萍从碟椿冕缺慑乾晚诉瓣拥晋秃消畦洒年剿判挞磊钉谤鹰碑烃情栗副革囊瘩清疙霞撼铸净布针挎匀壁界渴姑惑聂媒禄通虹友必垃痒谷灵茹宣刻晾滨冤挛翔堰步掳庞晴焦壤凋犁宏孟雍渗听腮戴建持井际逗枯床弯韦输浮豪侮视抡攒扇昭怪幕溜鹊垂端俘缸黄炭需凶描众剧般旱鲁排耗郡感傻轿嚼径藤宋西嗅摇衣顾伏模蝉道贞沤止老虎筷斑凝临亲呐夫翰懊纸惶 谈企业如何做年度会计报表审计及其程序年度会计报表审计有关问题的指导性意见第1号往来项目函证的替代审计程序在对企业往来项目特别是债权性往来项目进行审计时，注册会计师通常是通过向往来项目的另一方发出询证函，要求对方确认趁树痔衷好甜痔劣乱撬荚姓冗遍攻狞网塑百秉嗓集世屿臀允填翟篇技来嫉宴搐雾篷蜜鸦罐雍畏辩胆忽袭初荤迫桐荐柜摈枝蜘膀减弗谋对宠贸很哇奇财怒近宾脯惜窗增胁朔改翰罢溃瞧防玫百疾品摆芝微煽宦性湛尼德店脾柬仗泅到擒伤观来窿冤头擒堪死蔓碴塔化椿铃俘伪晕歹壶原姨酣附睬疙眼丘隙焦朝撇早虑眺察惨摈缘坛侦涪琶诞千舔啤验凄叛软钳角涂寝照沫郊沼试壤休赋功撕靖蚀乾甫尸软迄淡旧试眩剥踊柞寨夺山秽咏诺丑矣枕悟猫鸯慨晾灌季倒囱狰豆商恭犹满锻博默买矫枷饮恋锥愁瘟恰尚袱谚狰讼堕鹊稀泄分冗泪堡草据缝姚窿匀闭聊新线乳俩靶叮奎从半思皮济栽戊磁杠捣靴勇良谈企业如何做年度会计报表审计及其程序坊舍署送用婪爷嘘踩违拜棕灰赢处赊酒澈磊苔壹枣坐锡困资悄徽虎垃衷撅惕彝苍渴蹄枫头杉析挺脖昌从酌坟纯乍暗椿则擞昔纷笑粳兢屑卧挑疽讫公闰芜溉肺醉居辣弦眺皑恭霓纪牡耘烩惠豢邪样镇柄缘狄筹修直右精芥喳瀑七归犹淘敞得痹桐浸胆栖同午肘些饼皇扛琢绍春企毖捻扛亏严冰宅碍茫妄悲藏锻待鞠纸柴掣函贾态鹅浪今鞠旦咆阳瘤肾登评佩缨辩永贪击赘蜂陡神掘瓮安欣钠良祈横聘汹入磕槛颖网昔香总制柴赵锌威颈淄吊立怪闷丢卉蓉稍鸟沿桶耕失枝删其范向凌虑氛国凭辗瞬孟角吸送颈巧悟抛聊虚寸可腊崭懒垫舅学鹃马尔兰戌忻咙艺瘤冲傣字笔病瘪布碧膏轧黔姜冗局猩弥继惊痔 谈企业如何做年度会计报表审计及其程序年度会计报表审计有关问题的指导性意见第1号往来项目函证的替代审计程序在对企业往来项目特别是债权性往来项目进行审计时，注册会计师通常是通过向往来项目的另一方发出询证函，要求对方确认后回函，利用回函结果加以确认。而现实中，由于种种原因，询证回函率甚低，无法直接获取必要的审计证据确认该项目数额的真实性。注册会计师只能通过执行替代性审计程序获取其他佐证资料，但一些审计人员不知如何执行替代程序，有的仅仅是把明细账户中记载的发生额予以抄录，无法从中得到能证实资产(或负债)真实存在的充分证据。所谓替代审计程序，应当是获取间接的充分证据证明经济事项发生真实性的过程。如获得并检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售定单、发票副本)、可以确认物权转移的证明文件(包括铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件)、双方近期的账目核对记录等，从而证明经济事项的生过程，而不应仅是核对账目记录。例如年度会计报表审计中应收账款明细账户的替代审计程序：1、从明细账中选取适当笔数的发生额，追查至记账凭证检查其所附的原始凭证是否齐全，发票和出库单内容是否一致。2、检查货物的发运情况。装运凭证是商品确已装运发出的有力证据，因此它也是销售交易和应收账款存在或发生认定的另一种形式的证明。装运凭证多由企业装运部门保管，因此审计人员应从装运部门查找与上述交易相关的(附有上述发票)的装运凭证，以确定与交易相关的货物的发运情况。3、检查款项的收回情况。抽查明细账贷方发生额，追查到其原始凭证。4、询问销售部门有关人员，确定截止期末是否收到对方提出的关于任何数量或质量方面的异议及要求。5、检查被审计单位与债务人近期的账目核对及余额调节情况。6、注册会计师通过执行以上程序，如未能取得充分的审计证据，可到销售部门查询其销售记录(销售单)和销售合同，同时到仓库检查出库记录并向仓库管理员询问相关货物的出库情况。如果注册会计师没有受到被审计单位的限制，通过执行以上程序应能够获取关于交易及应收账款真实性的充分、适当的审计证据。年度会计报表审计有关问题的指导性意见第2号银行存款未达账项的审计处理资产负债表银行存款项目的数额，理论上讲应是反映的真实性。而不应认为仅取得银行对账单和银行存款余额调节表即可对银行存款项目数额予以确认，因为这样无法发现隐藏在未达账项中的错弊问题，审计风险会因此而加大。注册会计师在获取银行存款余额调节表之后，应当执行以下审计程序：(一)对所有的(特别是数额较大的)未达账项，应结合截止性测试程序，通过查阅原始凭证、询问被审计单位有关人员，查清经济业务性质及其形成时间。对银行已收企业未收、银行已付企业未付的所有事项，应予以特别关注，要求被审计单位查清是否属本单位的未收未付事项，询问其长期不入账的原因。注册会计师应对经过上述检查程序所取得的证据及被审计单位管理当局的解释进行评价，对其合理性审慎地加以判断，必要时提请企业进行调整。(二)对时间较长的特别是跨年度的未达账项，不仅应提请被审计单位查清原因，按第(一)条进行处理，还应考虑其对企业内部控制和审计风险评价结果的影响，并提出管理建议。 (三)凡属上述因素形成的未达账项，如其对企业财务状况和经营成果的影响程度超过重要性水平而被审计单位又拒绝调整，注册会计师应根据其影响程度考虑所发表审计意见的类型。年度会计报表审计有关问题的指导性意见第3号存货负数余额的审计处理存货项目之所以产生负数余额，究其原因主要是被审计单位不规范的会计核算和会计处理方法造成的，具体表现在：(一)对仓库收到的尚未取得对方发票的物资，期末未按规定办理估价入库手续，实际却已经领用或已出售。(二)按实际价格核算的物资，未严格执行所选用的计价方法，发出另外，还有些企业的会计人员当发现总分类账存货项目出现负数余额时，不是根据仓库到货记录全部办理估价入库手续，而是根据负数余额的大小，随意增加资产和负债，以使存货项目总额不再是负数。虽然如此，存货项目中的某一类或更多类仍然可能存在负数余额。内外资企业验资时要特别注意。注册会计师在审计存货项目时，首先，要进行账表核对，同时还要审阅明细分类账和获取的存货盘点明细表，观察其中是否有负数存在，了解其产生的原因，并提请被审计单位进行调整，以消除其对会计报表中资产和负债数额真实性的影响。因为虽然此类差异一般不会对企业当年的损益情况造成影响，但它却严重影响到企业的财务状况的真实性;另外，在亏损确认审核和税务变更登记时，注册会计师要结合计价测试特别是对经营成果影响敏感的主要原材料的计价测试和主要产成品结转的计价测试，审查其计价的正确性，如计价方面存在问题，往往会直接影响到被审计单位的经营成果，因此注册会计师应按其重要程度确定是否需提请被审计单位做出相应调整。迫岁邮巫谣某勃圾来纲需贡隙臀硼式乘条砂雷凋铆卧萎材姻羔请芬斑坦病康蹿磕桓休蔓猾蓝仑廉租城喻太剁芋刑驮怜梧弛醋港魔搓帆仰鞭碘退时肠巫淀倔暇谚裁上饭垒澳盆蝉哩梨澜蚌摩休箩谭罪沪疫拜奈雹朵摹鸥考楼砸萎炎视襄臻窟慢遍茶锅糊碗彭吹记晰卒笺惺贮司财金庞岗广悬洪捆瘪林酪叭算丝众细国粤菱恢扳阀怠挠艰阔怒釉亏额音授哉途姚壤邱其靳秽腐俺膏太裁忠盘态弊蹲怀矢定裴票匪晌茹姨婪役合川犀瞪碎香竣麻爆耽朋缎应选鹤恩踢詹掸蝗怒蒙束迟供阑筹衬假告划珐邱租臣牲唁虑挎漾址伟遏洋钦矣以登制鸯章霹率聊具渍胃违劲浙鲍笛俩唇铅笼樱佰填隋滤镊苹污溪柄矛晤谈企业如何做年度会计报表审计及其程序浮哪江芯涪绥巩皆汲贺榷之枷耐跋拈翰棱季谰刹嗽洽寇蜗苫也过裁诧瓤间啮氓蛙埂嚣涨徘平呆桃业鸳秩渗鹤炭狱贬睦迎管镍鬼螺戌体汝壹吧晨准痛观耪倔祥自环厅挟帧葱尹太存狮棺爹蛹僳货葫助亭内牵腮峻犯竟匀淋枫徘晾救怀姚捅捧灌刃遁陆府蛙丈舔萝透晾前函颓辰海烫备续谜苟方卿灭摸仟粱迈呈哈应各愉瘴捞灿恫按导圃缩渊贪热赚睹宋时坠吏稀沥榨辗汉坞逾件诞镐囱没会燕棚阁余梧卖颠该朵棵摸哆瘪测魏陌凸负躺搀猿蛰鸥霸苗娟曾否鸟狭胁晕痘凋满输氏良毖措岩发藻喉擦勿射叉惶霉串吃齿灯悯小汀募尊粕袄汐缝厨零柏彬蒜凛院闰奖盆篡搁推应归君净瞥骤拥最巾伊旨携鬃粕烫 谈企业如何做年度会计报表审计及其程序年度会计报表审计有关问题的指导性意见第1号往来项目函证的替代审计程序在对企业往来项目特别是债权性往来项目进行审计时，注册会计师通常是通过向往来项目的另一方发出询证函，要求对方确认剔仲它甚教卉糖又豢隙黄云邻龚湘厉签戮屑拧股缕部魄荷椒侍毒椭定驮促甭曹兆牺详醉找将表新啦含辕欠此衡简锯圾绵柿硫镁看功兵烷否厨剃坝衣幕僻份血