纳税统筹课件-济大第六章-消费税筹划课件

第六章消费税的税收筹划6 1消费税概述6 2税率的筹划6 3消费税筹划案例 1 PPT学习交流 6 1消费税概述 一 消费税的概念及特点1 概念 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税 2 作用 1 消费税可以贯彻消费政策 调节消费结构 2 可以限制过度消费 平衡供求关系 3 矫正不良消费习惯 改善社会与自然环境 2 PPT学习交流 6 1消费税概述 3 特点 1 征收范围具有选择性2 征收环节具有单一性3 征收方法具有灵活性4 税率 税额具有差别性5 税收负担具有转嫁性 3 PPT学习交流 6 1消费税概述 二 消费税的纳税人消费税的纳税人 是在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 4 PPT学习交流 三 消费税的征税范围 5类 1 过度消费会对人类健康 社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品 如烟 酒 鞭炮焰火 2 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰和珠宝玉石 3 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车 4 不可再生或替代的石油类消费品 如汽油 柴油 5 具有一定财政意义的消费品 如汽车轮胎等 税目是征税范围的具体化 消费税共设置14个税目 具体税目税率参见税目税率表 5 PPT学习交流 6 1消费税概述 四 消费税的税率比例税率和定额税率两种形式 1 比例税率 有10档 为3 56 2 定额税率 有8档 为0 003 250元 6 PPT学习交流 最新消费税税目税率表税目税率一 烟1 卷烟 1 甲类卷烟56 加0 003元 支 生产环节 2 乙类卷烟36 加0 003元 支 生产环节 3 批发环节5 2 雪茄烟36 3 烟丝30 7 PPT学习交流 二 酒及酒精1 白酒20 加0 5元 500克 或者500毫升 2 黄酒240元 吨3 啤酒 1 甲类啤酒250元 吨 2 乙类啤酒220元 吨4 其他酒10 5 酒精5 三 化妆品30 四 贵重首饰及珠宝玉石1 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品5 2 其他贵重首饰和珠宝玉石10 8 PPT学习交流 五 鞭炮 焰火15 六 成品油1 汽油 1 含铅汽油1 40元 升 2 无铅汽油1 00元 升2 柴油0 80元 升3 航空煤油0 80元 升4 石脑油1 00元 升5 溶剂油1 00元 升6 润滑油1 00元 升7 燃料油0 80元 升 9 PPT学习交流 七 汽车轮胎3 八 摩托车1 气缸容量 排气量 下同 在250毫升 含250毫升 以下的3 2 气缸容量在250毫升以上的10 九 小汽车1 乘用车 1 气缸容量 排气量 下同 在1 0升 含1 0升 以下的1 2 气缸容量在1 0升以上至1 5升 含1 5升 的3 10 PPT学习交流 3 气缸容量在1 5升以上至2 0升 含2 0升 的5 4 气缸容量在2 0升以上至2 5升 含2 5升 的9 5 气缸容量在2 5升以上至3 0升 含3 0升 的12 6 气缸容量在3 0升以上至4 0升 含4 0升 的25 7 气缸容量在4 0升以上的40 2 中轻型商用客车5 十 高尔夫球及球具10 十一 高档手表20 十二 游艇10 十三 木制一次性筷子5 十四 实木地板5 11 PPT学习交流 6 1消费税概述 五 消费税的计税方法1 从价计税时应纳税额 应税消费品销售额 适用税率2 从量计税时应纳税额 应税消费品销售数量 适用税额标准3 以组成计税价为计税依据应纳税额 组成计税价格 税率 12 PPT学习交流 1 自产自用的应税消费品组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 2 委托加工的应税消费品组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 3 进口的应税消费品组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 4 委托加工或外购准予扣除税款的计算委托加工或外购准予扣除税款 买价 期初库存 本期入库 期末库存 13 PPT学习交流 六 消费税的纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间 具体规定如下 1 纳税人销售应税消费品 其纳税义务的发生时间为 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品并办要托收手续的当天 14 PPT学习交流 4 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为纳税人提货的当天 八 消费税的纳税地点1 生产销售的是核算地 2 委托加工为受托方所在地 3 进口为报关地 15 PPT学习交流 6 2税率的筹划 一 税率筹划的依据消费品所适用的税率是固定的 只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下 纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式 达到适用较低消费品税率的目的 从而降低税负 税法规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品 或非应征消费税货物 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 16 PPT学习交流 二 兼营不同税率的应税消费品的筹划1 税法规定兼营 主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为 对于兼营行为 税法规定 纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 应从高适用税率 这一规定要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚 以免蒙受不必要的损失 在消费品销售过程中的组合问题 看有无必要组成成套消费品销售 避免给企业造成不必要的税收负担 17 PPT学习交流 2 案例 1某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水 元 一瓶指甲油 元 一支口红 元 护肤护发品包括两瓶浴液 元 一瓶摩丝 元 一块香皂 元 化妆工具及小工艺品 元 塑料包装盒 元 化妆品消费税税率为 护肤护发品与工具及工艺品不纳消费税 上述价格均不含税 18 PPT学习交流 按照习惯做法 将产品包装后再销售给商家 应纳消费税 30 10 15 25 8 2 10 5 30 31 5 元 筹划思路 若改变做法 将上述产品先分别销售给商家 再由商家包装后对外销售 实际操作中 只是换了个包装地点 并将产品分别开具发票 账务上分别核算销售收入即可 结果 日用化妆品厂经过筹划后其应纳消费税为 应纳消费税 30 10 15 30 16 5 元 每套化妆品节税额 31 5 16 5 15 元 提示 若上述产品采取 先销售后包装 方式 在账务上未分别核算其销售额 则税务部门仍按照 的最高税率对所有产品征收消费税 19 PPT学习交流 2 案例 2某酒厂既生产税率为 0 的粮食白酒 又生产税率为 的药酒 还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装 2004年 月份 该厂对外销售12000瓶粮食白酒 单价28元 瓶 销售8000瓶药酒 单价58元 瓶 销售700套套装酒 单价120元 套 其中白酒 瓶 药酒 瓶 均为半斤装 要求 酒厂如何做好纳税筹划 分析 如果三类酒单独核算 应纳消费税税额为 白酒 28 12000 20 67200 元 药酒 58 8000 10 46400 元 套装酒 120 700 20 16800 元 合计应纳消费税额为 67200 46400 16800 130400 元 20 PPT学习交流 分析 如果三类酒未单独核算 则应采用税率从高的原则 应纳消费税税额为 28 12000 58 8000 120 700 20 176800 元 由此可见 如果企业将三种酒单独核算 可节税 176800 130400 46400 元 分析 另外 如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税 120 700 20 14 3 700 20 29 3 700 10 16800 5880 6090 4830 元 因此 企业兼营不同税率应税消费品时 能单独核算 最好单独核算 没有必要成套销售的 最好单独销售 尽量降低企业的税收负担 21 PPT学习交流 三 集团内部生产不同税率产品的筹划当一个大的联合企业或企业集团 内部设置各分厂及所属的商店 劳动服务部等时 在彼此间购销商品 进行连续加工或销售时 通过内部订价 便可以微妙而有效地达到整个联合企业合理避税的目的 即当适用高税率的分厂将其产品卖给适合低税率分厂时 通过制订较低的内部价 便把产品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门 适用高税率的企业 销售收入减少 应纳税额减少 而适用低税率的企业 产品销售收入不变 应纳税额不变 但由于它得到了低价的原材料 成本降低 利润增加 以上两方面 使集团内部的支出减少 利润增大 22 PPT学习交流 案例 伟雄销售公司由秀明公司 亚高公司两个公司组成 进行连续加工 秀明加工为亚高公司提供的原料 若秀明公司产品适用税率为20 亚高公司产品适用税率为5 则当秀明公司产品销售收入100万元时 亚高公司产品销售收入为120万元时 公司的应纳消费税为 秀明公司 100 20 20 万元 亚高公司 120 5 6 万元 伟雄公司 纳税合计26万元 分析 当秀明公司产品降低订价卖给亚高公司 销售收入为80万元时 公司的应纳税额为 秀明公司 80 20 16 万元 亚高公司 120 5 6 万元 伟雄公司 纳税合计22万元 23 PPT学习交流 通过上述筹划 秀明公司减少的利润 消费税 通过降低亚高公司的购料成本而形成了亚高公司的利润 从总公司这个大企业的来说 其利润增加了4 26 22 万元 通过改变内部订价 减轻了消费税的总体税负 形成了更多的利润 24 PPT学习交流 6 3消费税筹划案例 一 委托加工筹划案例1 税法依据消费税法规定 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 25 PPT学习交流 对委托加工应税消费品 受托方未按规定代扣代缴税款 并经委托方所在地国税机关发现的 则应由委托方所在国税机关对委托方补征税款 受托方国税机关不得重复征税 如果在检查时 收回的应税消费品已经直接销售的 按销售额计税 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的 如收回后用于连续生产等 按组成计税价格计税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 26 PPT学习交流 根据税法规定 作为消费税的纳税人 就可以在委托加工方式和自行加工生产方式之间作出选择 我国 消费税暂行条例 对消费税的具体计算方法和缴纳方式也作了具体的规定 研究这些规定 不难发现各条款之间的弹性 为我们通过不同生产方式的选择而降低税收负担提供了筹划的空间 下面通过案例说明 27 PPT学习交流 2 案例分析某市的金星酒业公司 接到一张生产200吨粮食白酒的订单 合同销售金额为2000万元 根据不同的生产组织方式 将得到不同的税款承担情况 方案一 由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售 28 PPT学习交流 金星酒业公司将价值500万元的酿酒原料交给红星酒厂 由红星酒厂完成所有的制作程序 即金星酿酒厂从红星酒厂收回的产品 就是指定的某品牌粮食白酒 协议加工费为440万元 产品运回后以合同协议价格直接销售 当金星酒业公司收回委托加工产品时 向红星酒厂支付加工费 同时支付由其代扣代缴的消费税 应纳消费税为 500 440 1 20 20 200 2000 0 5 10000 235 20 255 万元 1吨 2000斤1斤白酒定额税0 5元 29 PPT学习交流 方案二 由金星酒业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程 假设由金星酒业公司自己生产该酒 其发生的生产成本恰好等于委托红星酒厂的加工费 即为440万元 金星酒业公司应纳消费税为 2000 20 200 2000 0 5 10000 400 20 420 万元 通过计算 我们可以发现 该笔业务由金星酒业公司自行生产要比委托加工多支付消费税165 420 255 万元 30 PPT学习交流 方案三 委托加工收回时不代收代缴 在销售时缴纳消费税 如果金星酒业公司在收回委托加工白酒时红星酒厂未代扣代缴消费税 金星酒业公司将白酒收回后直接按2000万元的价格销售 则金星酒业公司就应以2000万元作为计税依据计算缴纳消费税为 2000 20 200 2000 0 5 10000 420 万元 比较我们不难发现 该笔业务由金星酒业公司将委托加工产品收回销售后所缴税款要比委托方代收代缴税款多支付消费税165万元 31 PPT学习交流 3 结论通过上述分析 我们可以看出由于税法对委托加工应税消费品和自产销售应税消费品的应纳消费税的计算不同 导致承担不同的税负 委托加工应纳消费税额比自产销售的税额少 而委托加工代收代缴的比委托加工收回后销售再缴纳的消费税少 所以 纳税人在承接相关业务的时 尽量采用委托加工方式 并且由受托方代扣代缴消费税 32 PPT学习交流 6 3消费税筹划案例 二 连续生产筹划1 税法规定 纳税人连续生产自产自用的应税消费品的 不用缴纳消费税 例如 卷烟厂生产烟丝 烟丝是应税消费品 再用生产的烟丝生产卷烟 这样 用于连续生产卷烟的烟丝就不用缴纳消费税 而只就其最终产品 卷烟缴纳消费税 用外购的已纳消费税的产品 连续生产应税消费品时 可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 33 PPT学习交流 2 案例 某卷烟厂10月份购进烟丝100箱 每箱200元 当月生产甲类卷烟200箱 消耗50箱外购烟丝 甲类卷烟的市场售价为每箱500元 则10月份甲类卷烟应纳消费税税额为 以上售价均为不含增值税价 甲类卷烟消费税税率暂按56 计算 烟丝消费税税率为30 则 应纳税额 500元 箱 200箱 56 50箱 200元 箱 30 56000 3000 53000元因此 纳税人在计算应纳税额时 可以扣除外购的应税消费品已纳的税款 以减轻自己的税负 34 PPT学习交流 3 实际经济生活中 纳税人连续生产应税消费品时 应注意以下四点 1 用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时 可以扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 在计税时按当期生产领用数量 计算准予扣除数额 35 PPT学习交流 2 准予扣除外购已税消费品的已纳税款 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税酒和酒精生产的酒 3 外购已税化妆品生产的化妆品 4 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品 5 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 6 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 7 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 8 外购已税摩托车生产的摩托车 如外购两轮摩托车改装三轮摩托车 等 36 PPT学习交流 3 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 镶嵌首饰 在计税时一律不准扣除外购珠宝玉石的已纳税款 4 允许扣除已纳税款的应税消费品 只限于从工业企业购进的应税消费品 对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 因此 纳税人在选择供货方时一定要注意选择工业企业 以便合法地进行抵扣 37 PPT学习交流 三 包装物筹划1 税法规定企业销售带包装的产品 除税法规定的各种酒 各种酸以及烧碱 焦油 漂白粉等产品 可以按扣除包装的销售收入征税外 其余产品都应按带包装销售收入征税 在企业的实际生产经营过程中 有些产品的包装物需要收回 以便周转使用 因此在销售产品时 有两种做法 一种是包装物不作价随同产品销售 只收取押金 另一种则是包装物作价随同产品销售 而另外收取押金 38 PPT学习交流 对此 国家税务总局颁布税收行政法规规定 对企业生产销售带包装物产品收取的包装物押金 无论包装物是否已随同产品销售 也不论这部分押金在财务上如何处理 凡是在规定的期限内不予退还的 均并入产品销售收入中按产品所适用的税率征收消费税 增值税 因此 企业如果想在包装物上节省消费税 关键是包装物不能作价随同产品销售 而应采取收取包装物押金的方式实现 因为此项押金收入按照规定不并入销售额计算消费税 39 PPT学习交流 2 案例 某企业销售9000个汽车轮胎 每个价值2000元 其另有包装物价值200元 消费税税率为10 方案一 如采取随同包装物一并销售 销售额为2200元 个 9000个 1980万元 因此应纳汽车轮胎消费税为1980万元 10 198万元 方案二 如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售 销售额为2000元 个 9000个 1800万元 因此应纳汽车轮胎消费税为1800万元 10 180万元 则可暂时少纳18万元税款 40 PPT学习交流 3 逾期未收回包装物的纳税规定税法规定 对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税 增值税 这其中的 逾期 是以一年为限 对收取的押金超过一年以上的 无论是否退还都应并入销售额计税 虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的 但由于其缴纳时限延缓了一年 相当于免费使用银行资金 增加了企业的营运资金 获取了资金的时间价值 为企业的生产经营提供了便利 41 PPT学习交流 四 利用计算公式筹划1 消费税的计算公式为 应纳税额 销售额 税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括向购买方收取的增值税款 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约费 手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项及其他各种性质的价外费用 42 PPT学习交流 2 消费税在下列几种情况下存在着纳税筹划机会 1 纳税人自产自用应税消费品的 销售额按同类消费品的价格确定 此时 按偏低一点的价格确定便能节省消费税 在没有同类消费品销售价格的情况下 按组成计税价格确定 组成计税价格为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 从节税的角度看 企业应当尽量缩小成本和利润 以利于减少税款 43 PPT学习交流 2 委托加工应税消费品时 销售额按受托方同类消费品的价格确定 此时 委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会 将价格确定作为节税手段加以运用 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格确定 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 44 PPT学习交流 在以上组成计税价格中 材料成本和加工费的确定上存在着节税机会 委托方可取得受托方的协助 将材料成本和加工费压低 从而节省消费税 3 进口应税消费品的 按组成计税价格确定应纳消费税税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 在上面公式中 关税和消费税税率没有明显的节税机会 但关税的完税价格具有很大的弹性 因而具有节税机会 一般来说 关税的完税价格越小 对节税越有利 45 PPT学习交流 因此 要求节税者尽可能地降低抵岸价格以及其他组成计税价格的因素 并获取海关的认可 这里就要用到转让定价 即让利于境内企业 然后以其他形式返还利润 当然公式中的税率也并不是一点节税机会也没有 比如 将整件分成零件进口 进口后再组装 一般来说整件商品适用关税税率较零部件的关税税率高 这种零件进口方式就使得整体适用税率下降 相应消费税也因关税的减少而减少 46 PPT学习交流 4 纳税人销售中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的 应换算出不含增值税税款的销售额 换算公式为 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 在上面的公式中 有两点值得节税者思考 一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据 二是没有经过节税筹划 将本可以压缩的含增值额的销售额直接按公式计算 这两种情况都不利于企业节税 47 PPT学习交流 五 延长纳税期筹划1 税法规定消费税的纳税人 在合法的期限内纳税 是纳税人应尽的义务 因此 纳税期限合理避税筹划 是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定 为合理避税服务 一般的策略在于 在纳税期内尽可能推迟纳税 在欠税挂账有利的情况下 尽可能欠税挂账 税法对消费税的纳税期限分别规定为 日 日 日 日 日或者一个月 纳税人以 个月为一期纳税的 自期满之日起 日内申报纳税 以 日 日 日 日或者 日为一期纳税的 自期满之日起 日内预缴税款 以 个月为一期纳税的 于次月 日起 日内申报纳税并结清上月应纳税款 48 PPT学习交流 2 案例 经主管税务机关核定 西峰汽车厂以5日为一期纳税 按上月应纳税额预缴 月度终了后申报纳税 结清本月税额 4月份汽车厂应纳消费税1560万元 按每期应预缴税款为260万元 1560 6 3