第98财务报告.doc

第二节合并财务报表的编制四、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2013年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2013年销售毛利率为20%，销售成本为8 000 000元。P公司购入的上述存货至2013年12月31日未对外销售。2013年12月31日抵销分录：借：营业收入10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 000连续编制合并报表时：借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值销售方毛利率【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设212年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司212年销售毛利率与211年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司212年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 00020%）。P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：调整期初（212年）未分配利润的金额借：未分配利润年初 2 000 000：营业成本 2 000 000抵销本期（212年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15 000 000贷：营业成本15 000 000抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 2 480 000贷：存货 2 480 000【例题单选题】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。（2013年）A.160B.440C.600D.640【答案】A【解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）20%=160（万元）。（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：存货存货跌价准备【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2013年S公司向P公司销售产品1 500万元，销售成本为1 200万元，至2013年12月31日P公司未将上述商品对外出售。（1）若2013年12月31日存货可变现净值为1 300万元，P公司计提存货跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；（2）若2013年12月31日存货可变现净值为1 100万元，P公司计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，合并报表应抵销300万元（存货中未实现内部销售利润。）（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资