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第四章复式记账本章内容比较重要，近几年平均4分左右。本章应该重点掌握的内容：（1）复式记账法概念；（2）借贷记账法（六类账户的结构）；（3）总分类账和明细分类账的平行登记；（4）试算平衡。会计核算四个环节确认（核算的具体内容，第二章介绍）、计量（计量属性选择第一章介绍，五种：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值）、记录和报告，本章介绍的就是记录的问题。第一节复式记账原理一、记账方法记账方法是根据一定的原理、记账符号，采用一定的记账单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。（一）单式记账法单式记账法是指对所发生的经济业务，一般只在一个账户中记录的记账方法。此处的账户主要是银钱收付和债权债务结算业务。【要点总结】1.账户设置比较简单。2.账户主要是：库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等。3.无法形成完整的账户体系，账户之间未形成对应关系，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉。4.不便于检查账户记录的正确性和完整性。【例题1判断题】简单记账法是一种较为简单，不完整的记账方法。（ ）正确答案对（二）复式记账法1.定义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）2.特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。（2）设置了一套完整的账户体系，既有反映资产、负债和所有者权益的账户，又有反映费用、收入、利润的账户，账户之间的对应关系，还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（3）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。二、复式记账法的理论依据复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法，是用以核算和监督经济活动过程中的价值运动。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是最科学、最完善的复式记账法。我国自1992年11月颁布企业会计准则明确规定，会计记账采用借贷记账法。【例题2多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性正确答案ACD【例题3单选题】我国的法定记账方法是（ ）。A.增减记账法B.收付记账法C.借贷记账法D.单式记账法正确答案C【例题4单选题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（ ）中进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上相互联系的账户正确答案D第二节借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）一、借贷记账法的记账符号（账户的左右两方），左借右贷）借贷记账法产生于13世纪的意大利最初的含义是从借贷资本金的角度解释的，即用来表示债权债务的增减变动。原始含义，付出的放款，记在借主名下，表示债权；收进的存款，记在贷主名下，表示债务。发展含义：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。二、借贷记账法的账户结构账户左方称为借方，右方称为贷方。一方表示增加，另一方表示减少。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。（判断题、单选题）【例题5判断题】（2007年）运用借贷记账法时，每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额。（ ）正确答案错【例题6单选题】借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数是由（ ）决定的。A.账户结构B.账户性质C.账户用途D.账户类型正确答案B【例题7单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。A.复式记账法B.资产=负债+所有者权益C.有借必有贷，借贷必相等D.借贷平衡 正确答案B1.资产类账户的结构（1）借加，贷减，余额在借方。（2）计算公式借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额【例题8单选题】（2008年）在借贷记账法下，“应收账款”账户的贷方发生额表示（ ）。A.企业债权的产生B.企业债务的产生C.企业债权的收回D.企业债务的偿还 正确答案C【例题9单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。A.借方4 000元B.贷方8 000元C.借方5 000元D.贷方5 000元 正确答案A答案解析应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。【例题10单选题】资产类账户的期末余额一般在（ ）。A.借方B.贷方C.借方或贷方D.一般无期末余额正确答案A2.负债类和所有者权益类账户的结构（1）贷加，借减，余额在贷方。（2）计算公式贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额【例题11单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。A.借方1 000元B.借方3 000元C.贷方1 000元D.贷方3 000元 正确答案D解析应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额1 0005 0003 0003 000（元）（贷方），因此答案是D。【例题12单选题】某单位“预收账款”账户的期初贷方余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元 正确答案A解析答案预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额期初余额本期贷方发生额期末余万元）。【例题13单选题】某单位实收资本期初余额2 000万元，借方发生额7 000万元，贷方发生额8 000万元，则本期期末余额为（ ）。A.10 000B.3 000C.17 000D.1 000 正确答案B答案解析实收资本属于所有者权益类账户，则期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额2 0008 0007 0003 000（万元）。【例题14单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。A.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额借方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额正确答案C3.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期初、期末无余额。（2）收入增加会导致所有者权益增加，收入类账户与负债和所有者权益账户结构相似，但是不完全相同。【例题15单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结构（ ）。A.完全一致B.相反C.基本相同D.无关正确答案C答案解析收入类账户与所有者权益账户都是贷方增加，借方减少，不过收入类账户期末没有余额。【例题16判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。正确答案对4.费用和成本类账户的结构（1）借加，贷减。（2）费用类科目期末无余额，成本类科目可能有借方余额，表示在产品。（判断）（3）与资产类账户结构一致。费用和成本作为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，相当于一项资产。（4）收入与费用账户的联系和区别联系：期末无余额，均转入所有者权益（本年利润）。区别：收入借减贷增，费用借增贷减。【例题17判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用或成本的增加额，借方登记费用或成本的减少额，期末结账后无余额（ ）。正确答案错答案解析借方登记增加，贷方登记减少，成本类账户期末可能会有余额。【总结】资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入【例题18多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户有（ ）。A.主营业务收入B.主营业务成本C.实收资本D.制造费用 正确答案AB【例题19单选题】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记的内容是（ ）。A.资产的增加B.所有者权益的减少C.收入的减少D.费用的减少正确答案D【例题20多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额（ ）。A.原材料B.短期借款C.实收资本D.生产成本正确答案AD【例题21单选题】下列各项表述中，不正确的是（ ）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.所有者权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益 正确答案B三、借贷记账法的记账规则（一）九种记账类型（会计恒等式）1.资产一增一减（银行存款购买材料）【例4.1】用银行存款25 000元购买材料2.负债一增一减（借入短期借款归还应付账款）3.所有者权益一增一减（资本公积转增实收资本）4.负债和所有者权益一增一减（实收资本归还长期借款）5.负债和所有者权益一减一增（长期借款转化为实收资本）6.资产负债同增（购买材料未付款）7.资产负债同减（银行存款还长期借款）8.资产和所有者权益同增（收到投入的设备作为资本）9.资产和所有者权益同减（投资方收回投资）（二）借贷规则（有借必有贷，借贷必相等）1.金额相等、方向相反。2.在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。3.形成对应关系的账户称为对应账户（来龙去脉）。【例题22单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（ ）。A.接受投资者投资B.以银行存款偿还债务C.从银行提取现金D.将资本公积转增资本 正确答案A【例题23多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（ ）。A.赊购材料B.从银行借款款项C.接受投资人追加投资D.以银行存款购入材料 正确答案AB【例题24单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（ ）。A.资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少C.所有者权益和负债同时增加D.一项负债增加，一项所有者权益减少正确答案C四、会计分录会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。1.概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。2.分录三要素（1）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。3.书写格式（上借下贷，左右错开）（1）先借后贷。即借方在前，贷方在后；（2）左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位；（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。一贷多借：借：银行存款 2 000库存现金 100贷：短期借款 2 100一借多贷：借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费（销项税额）3 400多借多贷：借：应收账款23 000银行存款400贷：主营业务收入20 000应交税费应交税费（销项税额）3 4004.会计分录的编制步骤（简答题）（1）分析经济业务事项涉及的账户；（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。5.会计分录分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）【要点总结】1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。2.复合分录是由简单分录合并组成的。3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。【例题22多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（ ）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷正确答案ABCD【例题23多选题】会计分录的内容包括（ ）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向正确答案BCD【例题24多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录正确答案ABC【例题25判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（ ）正确答案对6.登账（1）会计分录【例4.1】用银行存款25 000元购买材料。正确答案借：原材料25 000贷：银行存款25 000【例4.2】借入短期借款偿还应付账款10 000元。正确答案借：应付账款10 000贷：短期借款10 000【例4.3】企业将资本公积60 000转增实收资本。正确答案借：资本公积60 000贷：实收资本60 000【例4.4】根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200 000元，并将这200 000元转为对本企业的长期借款。正确答案借：实收资本200 000贷：长期借款200 000【例4.5】投资方乙公司把借给企业的长期借款300 000元转为对本企业的投资。正确答案借：长期借款300 000贷：实收资本300 000【例4.6】购买原材料30 000元，货款尚未支付。正确答案借：原材料30 000贷：应付账款30 000【例4.7】用银行存款偿还长期借款200 000元。正确答案借：长期借款200 000贷：银行存款200 000【例4.8】接受企业单位投入新设备1台，价值76 000元。正确答案借：固定资产76 000贷：实收资本76 000【例4.9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500 000元，从本企业银行存款账户中划出。正确答案借：实收资本500 000贷：银行存款500 000【例4.10】购进原材料80 000元，其中50 000元用银行存款支付，其余30 000元尚未支付。正确答案借：原材料80 000贷：银行存款50 000应付账款30 000【例4.11】企业收回购买单位前欠货款现金74 000元，其中70 000元存入银行，4 000元为现金。正确答案借：银行存款70 000库存现金4 000贷：应收账款74 000（2）登记记账凭证借：制造费用8 000管理费用2 878贷：累计折旧10 878（3）根据记账凭证登记总分类账和明细分类账五、试算平衡（一）定义试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。【要点总结】1.依据：会计恒等式和记账规则2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。3.局限性：不能发现所有的差错。4.范围：对总分类账户进行试算平衡。（二）分类1.发生额的试算平衡法（依据：有借必有贷、借贷必相等）全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法（依据：资产（借方）=负债（贷方）+所有者权益（贷方）全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计【例题26多选题】（2007年）借贷记账法的试算平衡方法有（ ）。A.发生额试算平衡B.余额试算平衡C.增加额试算平衡D.减少额试算平衡 正确答案AB【例题27多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有（ ）。A.借方科目金额=贷方科目金额B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 正确答案CD（三）试算平衡表的应用以及局限性1.试算平衡的应用总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表，通过试算平衡表可以发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。2.试算平衡表的局限性（1）试算平衡不能保证记账和结账没有错误。（2）试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记；借贷颠倒或错记账户；某项错误与另一项错误抵销等。【例题28单选题】（2007年）下列错误能够通过试算平衡发现的是（ ）。A.重记经济业务B.漏记经济业务C.借贷金额不等D.借贷方向相反 正确答案C【例题29判断题】（2008、2007年）通过试算平衡表的借贷双方金额相等，则说明账户记录是正确的。（ ） 正确答案错【例题30判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ）正确答案错【例题31判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ）正确答案对【例4.13】资料：某企业2009年3月31日各总分类账户的余额如表4.1所示。表4.1总分类账户期初余额 单位：元资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款 152 400 短期借款 60 000原材料 360 000 应付账款 27 600库存商品 49 200 实收资本 1 230 000固定资产 900 000 资本公积 180 000生产成本 36 000 合计 1 497 600 合计 1 497 600该企业4月份发生下列经济业务：（1）用银行存款购买材料32 400元，材料已验收入库；（不考虑增值税）；（2）向银行借入短期借款15 600元，直接偿还应付账款；（3）用银行存款偿还短期借款30 000元；（4）收到投资者投入一台设备，价值360 000元；（5）本期生产产品领用材料60 000原；（6）将资本公积50 000元转增资本。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）根据会计分录登记总分类账户；（3）结算处各总分类账户的借贷方本期发生额及期末余额；（4）编制试算平衡表进行试算平衡。正确答案第一， 根据上述经济业务编制会计分录（1）借：原材料32 400贷：银行存款32 400（2）借：应付账款15 600贷：短期借款15 600（3）借：短期借款30 000贷：银行存款30 000（4）借：固定资产360 000贷：实收资本360 000（5）借：生产成本60 000贷：原材料60 000（6）借：资本公积50 000贷：实收资本50 000第二，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。第三，根据账户记录进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 152 400 62 400 90 000 原材料 360 000 32 400 60 000 332 400 库存商品 49 200 49 200 固定资产 900 000 360 000 1 260 000 生产成本 36 000 60 000 96 000 短期借款 60 000 30 000 15 600 45 600 应付账款 27 600 15 600 12 000 实收资本 123 000 410 000 1 640 000 资本公积 180 000 50 000 130 000 合计 1 497 600 1 497 600 548 000 548 000 1 827 600 1 827 600 第四，比较第二步总分类账户余额与第三步试算平衡表余额是否相等。第三节总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的含义（第三章P57账户分类）1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户。【要点总结】1.只使用货币计量单位反映经济业务。2.可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。【要点总结】除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物量度或劳动量度进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）3.总分类账和明细分类账的联系和区别联系:（1）二者所反映的经济业务内容相同；（2）登记的原始依据相同。区别:（1）反映经济业务的详细程度不同；（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。表4.4原材料总分类账账户名称：原材料单位：元2009年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额4月 日 1 略 月初余额 借 8500 8 入库材料成本 8 000 借 16 500 25 生产领用 5 500 借 11 000 30 本月合计 8 000 5 500 借 11 000表4.5“原材料”明细分类账账户名称：甲材料2009年 凭证编号 摘要 收入 发出 结存4月 日 数量 单价 金额 数量 单价金额 数量 单价 金额 1 略 月初余额 25 100 2500 8 结转入库材料成本50 100 5000 75 100 7500 25 生产领用 40 100 4000 35 100 550030 本月合计 50 100 5000 40 100 4000 35 100 3500【例题32多选题】关于总分类账户与明细分类账户表述正确的有（ ）。A.两者反映的经济业务内容相同B.两者登记依据相同C.两者反映经济内容的详细程度不同D.两者作用不同 正确答案ABCD【例题33多选题】下列表述中属于总账特点的有（ ）。A.提供详细核算指标B.提供概括核算指标C.只使用货币计量单位D.必要时还需要实物或时间计量单位 正确答案BC二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）（一）定义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（二）平行登记要求1.同依据登记。即依据的会计凭证相同。2.同方向登记。即记入的借贷方向相同。3.同金额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。4.同期间登记。会计期间相同，并非同一时点。【例题34单选题】（2007年）对于每一笔经济业务的发生，都要在登记总分类账的同时，以同等的金额，分别登记其所属的各明细分类账。这种方法会计上称为总分类账与明细分类账的（ ）。A.先后登记B.上下登记C.同时登记D.平行登记 正确答案D（三）登记方法 （教材89页）【例4.14】W公司2009年4月1日“原材料”总账账户及其所属甲、乙材料明细分类账户期初余额见表4-3。表4-3 原材料期初余额表材料名称 数量（kg） 单位（元/kg） 金额（元）甲材料 25 100 2 500乙材料 40 150 6 000合计 65 8 500本月发生以下材料采购和收发业务：（1）4月8 日，购进甲材料50kg，单价为l00元；购进乙材料20kg，单价为l50元，货款已用银行存款支付，材料验收入库。假定该企业不设“材料采购”账户，并省略增值税。根据上述经济业务编制如下会计分录：借：原材料甲材料5 000乙材料 3 000贷：银行存款 8 000（2）4月25日，生产产品领用甲、乙两种材料，其中甲材料40kg，单价100元；乙材料10kg,单价l50元，根据上述经济业务编制如下会计分录：借：生产成本5 500贷：原材料甲材料 4 000乙材料 1 5002.根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细账见表4.4、表4.5、表4.6。表4.4原材料总分类账账户名称：原材料单位：元 2009年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额4月 日 1 略 月初余额 借 850O（2500+6000） 8 入库材料成本 8 000（5000+3000） 借 16 50025 生产领用 5 500（4000+1500）借 11 00030 本月合计 8 000 5 500 借 11 000表4.5“原材料”明细分类账明细账户名称：甲材料 2009年 凭证编号摘要 收入 发出 结存4月 日 数量 单价 金额 数量 单价金额 数量 单价 金额 1略 月初余额 25 100 2500 8 结转入库材料成本50 100 5000 75 100 7500 25 生产领用 40 100 4000 35 100 3500 30