会计实务(8).doc

第二部分 建账按照会计科目的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三、四、五级等明细账户。单位在年初开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来（根据科目余额表登记年初余额）。一、行政单位会计科目设置及应用 （一）会计科目设置 1001 库存现金 借方增加 贷方减少1011零余额账户用款额度 借方增加 贷方减少1021 财政应返还额度 借方增加 贷方减少1215 其它应收款 借方增加 贷方减少 1501 固定资产 借方增加 贷方减少2001 应缴财政款 贷方增加 借方减少2305 其它应付款 贷方增加 借方减少3001 财政拨款结转 贷方增加 借方减少3002 财政拨款结余 贷方增加 借方减少3101 其他资金结转结余 贷方增加 借方减少3501 资产基金固定资产等 贷方增加 借方减少4001 财政拨款收入 贷方增加 借方减少4011 其它收入 贷方增加 借方减少5001 经费支出 借方增加 贷方减少（二）会计科目核算内容及使用1001 库存现金 1、核算内容:行政单位的库存现金。 2、按国家有关现金管理的规定和行政单位会计制度的规定核算现金收支。3、期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。1011零余额账户用款额度1、核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、期末借方余额，反映尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。1021 财政应返还额度 1、核算内容:实行国库集中支付的行政单位应收财政应返还的资金额度。 2、设置“财政直接支付” “财政授权支付” 两个明细科目。 3、期末借方余额.反映行政单位应收财政返还的资金额度。1215 其它应收款 1、核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2、应当按照债务单位(或个人)进行明细核算。3、期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。1501 固定资产1、核算行政单位各类固定资产的原价。2、固定资产是指使用期限超过 1 年(不含 1 年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过 1年(不含 1年)的大批同类物资，应当作为固定资产核算。3、固定资产一般分为六类:房屋及构筑物;通用设备;专用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。有关说明：行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过“固定资产”进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过无形资产科目核算。行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中房屋及构筑物与土地使用权的价值，应当全部作为固定资产，通过“固定资产”核算;能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权价值的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过“固定资产”核算.将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过无形资产科目核算。4、期末借方余额反映固定资产的原价。2305 其它应付款1、核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内(含 l 年)的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。2、应当按照债权单位(或个人)进行明细核算。3、期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的其他应付款。3001 财政拨款结转1、核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。2、应当设置基本支出结转、项目支出结转两个明细科目。3、期末贷方余额，反映财政拨款结转资金数额。3002 财政拨款结余1、核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。 2、期末贷方余额，反映行政单位财政拨款结余资金数额。举例说明：某行政单位收到财政拨入A项目资金20万元，本年支出12万元，期末该项目还余8万元，应将8万元记入“财政拨款结转项目支出结转A项目”。某行政单位收到财政拨入A项目资金20万元，该项目完工时共支出12万元，该项目结余资金8万元，应将8万元记入“财政拨款结余”。3101 其他资金结转结余1、核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。2、应当设置项目结转“和非项目结余明细科目。3、分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。3501 资产基金1、核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。2、本科目应当设置预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产等明细科目，进行明细核算。 3、期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。4001 财政拨款收入1、核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。2、明细核算要求：“基本经费”和“项目经费”政府收支分类科目中支出功能分类“基本经费”：“人员经费”、“商品服务经费”等“项目经费”：具体项目3、年末转入“财政拨款结转”。 4011 其它收入1、核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。2、应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。3、年末转入“其他资金结转结余”。5001 经费支出1、核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。2、强化明细核算 “财政拨款支出”、“其他资金支出” “基本支出”和“项目支出”政府支出功能、经济分类“基本支出”：人员经费、商品服务经费支出等“项目支出”：具体项目3、期末结转本科目（财政拨款支出）：转入“财政拨款结转”本科目（其他资金支出）：转入“其他资金结转结余”二、事业单位会计科目设置 （一）会计科目设置1001 库存现金 借方增加 贷方减少1011 零余额账户用款额度 借方增加 贷方减少1201 财政应返还额度 借方增加 贷方减少1215 其它应收款 借方增加 贷方减少1501 固定资产 借方增加 贷方减少2102 应缴国库款 贷方增加 借方减少2103 应缴财政专户款 贷方增加 借方减少2305 其他应付款 贷方增加 借方减少3001 事业基金 贷方增加 借方减少3101 非流动资产基金 贷方增加 借方减少3301 财政补助结转 贷方增加 借方减少3302 财政补助结余 贷方增加 借方减少3401 非财政补助结转 贷方增加 借方减少3402 事业结余 贷方增加 借方减少4001 财政补助收入 贷方增加 借方减少4101 事业收入 贷方增加 借方减少4201 上级补助收入 贷方增加 借方减少4501 其它收入 贷方增加 借方减少5001 事业支出 借方增加 贷方减少5401 其他支出 借方增加 贷方减少（二）会计科目核算内容及使用1001 库存现金 1、核算内容:事业单位的库存现金。 2、按国家有关现金管理的规定和事业单位会计制度的规定核算现金收支。3、期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。1011 零余额账户用款额度1、核算内容：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、期末借方余额，反映尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。 1201 财政应返还额度1、核算内容:实行国库集中支付的事业单位应收财政应返还的资金额度 2、设置“财政直接支付” “财政授权支付” 两个明细科目。 3、期末借方余额.反映事业单位应收财政返还的资金额度。1215 其他应收款 1、核算除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、为职工垫付的各种款项、付给内部有关部门的备用金等。 2、按债务单位（或个人）进行明细核算。 3、期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。1501 固定资产1、核算固定资产的原价。2、固定资产分六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。3、对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。4、期末借方余额反映固定资产的原价。2305 其他应付款1、本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。2、期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款。3001 事业基金本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后的滚存的金额。 3101 非流动资产基金1、本科目核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。2、期末贷方余额，反映非流动资产占用的资金。3301 财政补助结转1、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。2、应当设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个明细科目。 3、期末贷方余额，反映财政补助结转资金数额。3302 财政补助结余1、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 2、期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金。举例说明： 某事业单位收到财政拨入A项目资金20万元，本年支出12万元，期末该项目还余8万元，应将8万元记入“财政补助结转项目支出结转A项目”。 某事业单位收到财政拨入A项目资金20万元，该项目完工时共支出12万元，该项目结余资金8万元，应将8万元记入“财政补助结余”。 3401 非财政补助结转1、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 2、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。3402 事业结余1、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。2、年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目年末无余额。4001 财政补助收入 1、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 2、明细核算要求“基本经费”和“项目经费”政府收支分类科目中支出功能分类“基本经费”：“人员经费”、“商品服务经费”等“项目经费”：具体项目 3、期末转入“财政补助结转” 4201 上级补助收入1、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。2、按专项资金收入明细核算。3、期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”4501 其它收入1、核算范围 银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等。 2、按专项资金收入明细核算。4、期末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”5001 事业支出1、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。2、强化明细核算 “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” “基本支出”和“项目支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目3、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”第三部分 会计实务举例讲解一、行政单位账务处理 财政授权支付方式下：收到额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付支用额度时： 借：经费支出财政拨款支出（其他资金支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政授权支付支出经济分类名称 库存现金 其他应收款张三 贷：零余额账户用款额度例1：县团委1月份收到代理银行盖章的授权额度到账通知书，授权额度20000元，填列支出功能分类编码2012901，名称是群众团体事务行政运行。账务处理如下： 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政拨款收入-基本经费-群众团体事务行政运行财政授权支付 20000例2：县团委1月份支出10000元，其中办公费3000元，邮电费2000元，公务接待费5000元。根据原始票据，账务处理如下：借：经费支出-财政拨款支出-基本支出-群众团体事务行政运行财政授权支付-商品和服务支出办公费 3000邮电费 2000-公务接待费 5000 贷：零余额账户用款额度 10000例3：县团委出纳提取备用金2000元。根据授权支付凭证，账务处理如下： 借：库存现金 2000 贷：零余额账户用款额度 2000例4：县团委预付张三差旅费1000元。根据授权支付凭证和借据，账务处理如下： 借：其他应收款-张三 1000 贷：零余额账户用款额度 1000例5：县团委张三报销差旅费1000元，根据原始单据，账务处理如下： 借：经费支出-财政拨款支出-基本支出-群众团体事务行政运行政授权支付-商品和服务支出差旅费 1000 贷：其他应收款-张三 1000 财政直接支付方式下： 借：经费支出-财政拨款支出（其他资金支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政直接支付按支出经济分类名称 贷：财政拨款收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付 例6：县团委1月份通过直接支付购置电脑4台，价值15000元。根据代理银行盖章的入账通知书，原始发票及相关附件资料（采购中心批复，中标通知书，采购合同，概算清单，验收入库单或交付使用报告等），账务处理如下： 借：经费支出-财政拨款支出-项目支出-群众团体事务行政运行财政直接支付其他资本性支出-办公设备购置费 15000贷：财政拨款收入项目经费-群众团体事务行政运行财政直接支付 15000 同时：借： 固定资产-一般设备 15000 贷：资产基金-固定资产 15000例7：县团委1月份统发工资30000元，其中基本工资5000元，津贴补贴10000元，社会保障缴费2000元，住房公积金5000元，退休费8000元。根据工资花名册，账务处理如下： 借：经费支出-财政拨款支出-基本支出-群众团体事务行政运行财政直接支付工资福利支出-基本工资 5000 -津贴补贴 10000 -社会保障缴费 2000 -对个人和家庭补助-住房公积金 5000 经费支出-财政拨款支出-基本支出-未归口管理的行政单位离退休-财政直接支付-对个人和家庭补助-退休费 8000 贷：财政拨款收入-基本经费-群众团体事务行政运行财政直接支付 22000 -基本经费-未归口管理的行政单位离退休-财政直接支付 8000财政授权支付年终结余资金账务处理： 年度终了，本年度财政实际下达授权额度余额（未使用部分），根据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理： 借：财政应返还额度基本经费（项目经费）支出功能名称-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度实际下达数的，根据财政未下达的用款额度： 借：财政应返还额度基本经费（项目经费）支出功能名称-财政授权支付 贷：财政拨款收入基本经费（项目经费）支出功能名称-财政授权支付下年初，根据代理银行提供的额度到账通知书，作恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的也做同样的会计处理。例8：年终，县团委本年度授权支付额度为20000元，实际支付13000元，尚未支付余额为7000元。根据代理银行提供的对账单，做注销额度的账务处理：借：财政应返还额度基本经费群众团体事务行政运行-财政授权支付 7000 贷：零余额账户用款额度 7000例9：下年初，县团委根据代理银行提供的额度到账通知书，作恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度 7000 贷：财政应返还额度基本经费-群众团体事务行政运行-财政授权支付 7000例10：年终，县团委本年度财政授权支付指标数为25000元，实际下达20000元。根据财政未下达的用款额度，账务处理如下： 借：财政应返还额度基本经费-群众团体事务行政运行-财政授权支付 5000贷：财政拨款收入基本经费-群众团体事务行政运行-财政授权支付 5000例11：下年度，县团委收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度5000元，根据用款额度通知单，账务处理如下： 借：零余额账户用款额度 5000 贷：财政应返还额度基本经费群众团体事务行政运行-财政授权支付 5000财政直接支付年终结余资金账务处理：年度终了，行政单位据财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付 贷：财政拨款收入基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时 借：经费支出-财政拨款支出（其他资金支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政直接支付按支出经济分类名称 贷：财政应返还额度基本经费（项目经费）支出功能分类名称财政直接支付因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项： 借：财政应返还额度基本经费（项目经费）支出功能分类名称财政直接支付 贷：财政拨款结转经常性结余-支出功能分类名称 -专项结余-支出功能分类名称属于本年度支付的款项：借：财政拨款收入-基本经费（项目经费）支出功能分类名称财政直接支付 贷：经费支出-财政拨款支出（其他资金支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政直接支付按支出经济分类名称例12：县团委本年度财政直接支付预算指标为18000元，实际支付15000元，尚未支付余额3000元。根据财政部门对账单，账务处理如下：借：财政应返还额度项目经费-群众团体事务行政运行-财政直接支付 3000 贷：财政拨款收入项目经费-群众团体事务行政运行 财政直接支付 3000例13：下年度县团委收到恢复财政直接支付额度通知书，以财政直接支付方式支付维修费3000元.根据相关资料，账务处理如下： 借：经费支出财政拨款支出-项目支出-群众团体事务行政运行财政直接支付维修费 3000 贷：财政应返还额度项目经费群众团体事务行政运行-财政直接支付 3000例14：按照行政单位会计制度，年终结转收入支出类科目余额。县团委根据科目余额表，作如下账务处理： 借：财政拨款收入-基本经费-群众团体事务行政运行-财政授权支付 25000财政直接支付 25000 -未归口管理的行政单位离退休-财政直接支付 8000财政拨款收入项目经费-群众团体事务行政运财政直接支付 15000贷：财政拨款结转经常性结余-群众团体事务行政 50000-未归口管理的行政单位离退休 8000 -专项结余-群众团体事务行政 15000 借：财政拨款结转经常性结余-群众团体事务行政 33000-未归口管理的行政单位离退休 8000 -专项结余-群众团体事务行政 15000 贷：经费支出-财政拨款支出-基本支出-群众团体事务行政运行财政授权支付-商品和服务支出办公费 3000邮电费 2000-公务接待费 5000-差旅费 1000财政直接支付-工资福利支出-基本工资 5000 -津贴补贴 10000 -社会保障缴费 2000 -对个人和家庭补助-住房公积金 5000经费支出-财政拨款支出-基本支出-未归口管理的行政单位离退财政直接支付-对个人和家庭补助-退休费 8000经费支出-财政拨款支出-项目支出-群众团体事务行政运行财政直接支付其他资本性支出-办公设备购置费 15000 年终结转后科目余额： 财政应返还额度 借方 15000 库存现金 借方 2000 财政拨款结转 贷方 17000 固定资产 借方 15000 资产基金-固定资产 贷方 15000二、 事业单位账务处理 财政授权支付方式下：收到额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付 支用额度时：借：事业支出-财政补助支出（非财政补助支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政授权支付支出经济分类名称 库存现金 其它应收款李四 贷：零余额账户用款额度例15：科技局1月份收到代理银行盖章的授权额度到账通知书，授权额度30000元，填列支出功能分类编码2060101，名称是科学技术管理事务行政运行。账务处理如下： 借：零余额账户用款额度 30000 贷：财政补助收入-基本经费-科学技术管理事务行政运行财政授权支付 30000例16：科技局1月份支出13000元，其中办公费5000元，邮电费3000元，公务接待费5000元。根据原始票据，账务处理如下：借：事业支出-财政补助支出-基本支出-科学技术管理事务行政运行财政授权支付商品和服务支出办公费 5000邮电费 3000-公务接待费 5000 贷：零余额账户用款额度 13000例17：科技局出纳提取备用金3000元。根据授权支付凭证，账务处理如下： 借：库存现金 3000 贷：零余额账户用款额度 3000例18：科技局预付李四差旅费1000元。根据授权支付凭证和借据，账务处理如下： 借：其它应收款-李四 1000 贷：零余额账户用款额度 1000例19：出纳购买零星办公用品，现金支付1000元，根据原始单据，账务处理如下： 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-科学技术管理事务行政运行财政授权支付-商品和服务支出办公费 1000 贷：库存现金 1000 财政直接支付方式下：借：事业支出-财政补助支出（非财政补助支出）-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政直接支付按支出经济分类名称 贷：财政补助收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付例20：科技局1月份通过直接支付购置办公桌椅一批，价值18000元。根据代理银行盖章的入账通知书，原始发票及相关附件资料（采购中心批复，中标通知书，采购合同，概算清单，验收入库单或交付使用报告等），账务处理如下：借：事业支出-财政补助支出-项目支出-科学技术管理事务行政运行财政直接支付其他资本性支出-办公设备购置费 18000贷：财政补助收入项目经费-科学技术管理事务行政运行财政直接支付 18000 同时：借： 固定资产-一般设备 18000 贷：非流动资产基金-固定资产 18000例21：科技局1月份统发工资50000元，其中基本工资13000元，津贴补贴20000元，社会保障缴费4000元，住房公积金6000元，退休费7000元。根据工资花名册，账务处理如下： 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-科学技术管理事务行政运行财政直接支付工资福利支出-基本工资 13000 -津贴补贴 20000 -社会保障缴费 4000 -对个人和家庭补助-住房公积金 6000事业支出-财政补助支出-基本支出-事业单位离退休-财政直接支付-对个人和家庭补助-退休费-退休费 7000 贷：财政补助收入-基本经费-科学技术管理事务行政运行财政直接支付 43000 -基本经费-事业单位离退休-财政直接支付 7000财政授权支付年终结余资金账务处理： 年度终了，本年度财政实际下达授权额度结余，根据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理： 借：财政应返还额度-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付 贷：零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度实际下达数的，根据财政未下达的用款额度： 借：财政应返还额度-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付 贷：财政补助收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付下年初，根据代理银行提供的额度到账通知书，作恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政授权支付 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的也做同样的会计处理。例22：年终，科技局本年度授权支付额度为30000元，实际支付17000元，尚未支付余额为13000元。根据代理银行提供的对账单，做注销额度的账务处理：借：财政应返还额度基本经费科学技术管理事务行政运行-财政授权支付 13000 贷：零余额账户用款额度 13000例23：下年初，科技局根据代理银行提供的额度到账通知书，作恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度 13000 贷：财政应返还额度基本经费-科学技术管理事务行政运行-财政授权支付 13000例24：年终，科技局本年度财政授权支付指标数为36000元，实际下达30000元。根据财政未下达的用款额度，账务处理如下： 借：财政应返还额度基本经费-科学技术管理事务行政运行-财政授权支付 6000贷：财政补助收入基本经费-科学技术管理事务行政运行-财政授权支付 6000例25：下年度，科技局收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度6000元，根据用款额度通知单，账务处理如下： 借：零余额账户用款额度 6000 贷：财政应返还额度基本经费科学技术管理事务行政运行-财政授权支付 6000财政直接支付年终结余资金账务处理：年度终了，行政单位据财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付 贷：财政补助收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时 借：事业支出-财政补助支出-支出功能分类名称财政直接支付支出经济分类名称 贷：财政应返还额度基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项： 借：财政应返还额度基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付 贷：财政补助结转-基本支出结转（项目支出结转）-支出功能分类名称属于本年度支付的款项：借：财政补助收入-基本经费（项目经费）-支出功能分类名称财政直接支付 贷：事业支出-财政补助支出-基本支出（项目支出）-支出功能分类名称财政直接支付支出经济分类名称例26：科技局本年度财政直接支付预算指标为25000元，实际支付18000元，尚未支付余额7000元。根据财政部门对账单，账务处理如下：借：财政应返还额度项目经费-科学技术管理事务行政运行-财政直接支付 7000 贷：财政补助收入项目经费-科学技术管理事务行政运行财政直接支付 7000例27：下年度科技局收到恢复财政直接支付额度通知书，以财政直接支付方式支付租赁费7000元，根据相关资料，账务处理如下： 借：事业支出-财政补助支出项目经费-科学技术管理事务行政运行财政直接支付商品服务支出维修费 7000 贷：财政应返还额度项目经费科学技术管理事务行政运行-财政直接支付 7000例28：按照事业单位会计制度，月底结转收入支出类科目余额。科技局根据科目余额表，作如下账务处理：借：财政补助收入-基本经费科学技术管理事务行政运行财政授权支付 36000财政直接支付 43000 财政补助收入-基本经费-事业单位离退休-财政直接支付 7000财政补助收入项目经费-科学技术管理事务行政运财政直接支付 25000 贷：财政补助结转基本支出结转-科学技术管理事务行政运行 79000-事业单位离退休 7000-项目支出结转-科学技术管理事务行政运行 25000 借：财政补助结转基本支出结转-科学技术管理事务行政运行57000-事业单位离退休 7000 -项目支出结转-科学技术管理事务行政运行 18000 贷：事业支出-财政补助支出-基本支出-科学技术管理事务行政运行财政授权支付商品和服务支出办公费 6000邮电费 3000-公务接待费 5000事业支出-财政补助支出-基本支出-科学技术管理事务行政运行财政直接支付工资福利支出-基本工资 13000 -津贴补贴 20000 -社会保障缴费 4000 -对个人和家庭补助-住房公积金 6000 事业支出-财政补助支出-基本支出-事业单位离退休-财政直接支付-退休费 7000事业支出-财政补助支出-项目支出-科学技术管理事务行政运行财政直接支付其他资本性支出-办公设备购置费 18000年终结转后科目余额：财政应返还额度 借方 2600（其中：财政授权支付19000，财政直接支付7000）库存现金 借方 2000 其它应收款 借方 1000财政补助结转 贷方 29000(其中基本支出22000，项目支出结转7000) 固定资产 借方 18000 非流动资产基金 贷方 18000三、 往来资金账务处理（一）各预算单位应按照省、市、县级财政专户的管理规定，按资金性质设置一套用款计划与用款额度辅助账，来核算本单位往来指标额度的增、减情况。（二）资金进入往来账户的会计核算，凭结转手续或往来资金到账通知单入账。预算单位将实存资金余额转入往来资金专户时，根据移交手续凭据进行会计核算，会计分录为：借：其他应收款往来资金专户贷：银行存款其他转入往来资金专户的资金凭财政国库股开具的到账通知书进行会计核算，会计分录为：借：其他应收款-往来资金专户 贷：财政拨款（补助）收入、事业收入等相关科目（三）对财政直接支付的支出，凭财政直接支付入账通知书（往来资金账户