管理会计学第三章-CVP分析x.ppt

课程介绍课程性质 专业必修课考核方式 闭卷考试课时安排 48学时主要内容 管理会计概述变动成本法CVP分析短期 经营 决策长期 投资 决策全面预算责任会计作业管理 第三章成本 产量 利润依存关系分析 学习目的和要求在学习了成本性态以后 对管理会计中的固定成本 变动成本 销量 单价 利润之间的联系做进一步的学习 通过本章学习要求掌握本量利基本数学模型的含义 保本点的分析及本量利分析在经营决策中的应用 重点 难点 本量利基本模型是理解本章的基础 重点为盈亏临界点的含义及计算 难点为敏感分析 主要内容 本量利分析概述本量利分析模型多品种条件下的本量利分析盈亏临界图各因素变动分析敏感性分析本量利在经营决策中的应用 本量利分析的基本原理 本量利分析 Cost Volume ProfitAnalysis CVP 是在成本性态分析和变动成本法的基础上 进一步研究销售数量 价格 成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法 它可以帮助企业寻找增加收入 降低成本的措施 同时也是企业进行有关决策 计划和控制的重要分析工具 本量利分析概述 一 一 本量利分析定义 本量利分析 简称CVP分析 是研究企业在一定期间内的成本 业务量和利润三者之间变量关系的一种定量分析方法 在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 也有人将本量利分析称为量本利分析 本量利分析概述 一 二 本量利分析基本等式 成本 业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来描述 即 销售收入总额 固定成本总额 变动成本总额 利润总额或 销售单价 销售量 固定成本总额 单位变动成本 销售量 利润总额设销售单价为p 销售量为X 固定成本总额为a 单位变动成本为b 利润总额为P则px a bx P P p b x a 本量利分析概述 一 三 成本的含义 成本包括产品销售成本和期间成本 成本 产品销售成本 期间成本成本 固定成本 变动成本变动成本 产品销售变动成本 期间变动成本提问 产品销售成本和产品生产成本的区别在哪里 由于产销平衡假设 产品销售成本即产品生产成本 本量利分析概述 一 四 基本假设 1 成本性态分析假设假设企业的全部成本可以合理地 或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本 2 相关范围假设 在一定期间和一定业务量范围 1 期间假设 成本的固定性与变动性体现在特定期间 成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的 2 业务量假设 固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果 期间假设与业务量假设之间相互依存 本量利分析概述 一 四 基本假设 3 模型线性假设 1 固定成本不变假设y a 2 变动成本与业务量呈完全线性关系假设y bx 3 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设y px4 产销平衡假设和品种结构不变假设5 变动成本法假设 二本量利分析模型 一 盈亏临界点1 盈亏临界点定义 盈亏临界点 又称为盈亏两平点 损益平衡点 保本点等 是指使企业处于不盈不亏 达到保本状态时的业务量 销售量 保本状态 企业不盈不亏 利润为零的状态 0 求得 保本量 保本额 利润 边际贡献率 销售收入 固定成本利润 1 变动成本率 销售收入 固定成本 利润 单位边际贡献 销售量 固定成本利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 求得 二本量利分析模型 二本量利分析模型2 盈亏临界点 保本点 计算 3贡献毛益 贡献毛益的定义及性质贡献毛益是指产品销售收入超过变动成本的金额 又称边际贡献 或创利额 ContributionMargin 通常有两种表现形式 1 单位贡献毛益 单位售价 单位变动成本 其性质为 反映各该产品的盈利能力 即每增加一个单位产品销售可提供的毛益 2 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额其性质为 反映它将为企业的营业利润作出多大贡献贡献毛益也可用相对数表示 贡献毛益率 单位贡献毛益 销售单价 贡献毛益总额 销售收入总额 二本量利分析模型 4概念总结 1 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 销售收入 贡献毛益率 固定成本 营业利润 2 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 贡献毛益总额 销售量 销售单价 贡献毛益率 二本量利分析模型 4概念总结 3 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比 贡献边际率 贡献毛益总额 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 1 变动成本率 4 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 贡献边际率 二本量利分析模型 例 某企业产销一种产品 单位售价50元 单位变动成本30元 固定成本50000元 二本量利分析模型 5实例 保本量 保本额 单位边际贡献 50 30 20 元 件 边际贡献率 20 50 100 40 变动成本率 1 40 60 二本量利分析模型 5实例 教材P47 例3 1 讲解 6盈亏临界点总结 保本点概念的意义 是衡量企业盈亏的一个重要数量界限 When业务量 销售量 达到保本点 企业不盈不亏 业务量 销售量 超过保本点 企业盈利 业务量 销售量 低于保本点 企业亏损 二本量利分析模型 二 安全边际和安全边际率 1安全边际 1 定义 安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额 安全边际用于说明企业经营的安全程度 2 表示方法 安全边际量 预计销售量 保本量安全边际额 预计销售额 保本额 二本量利分析模型 安全边际计算公式 例 某企业产销一种产品 单位售价50元 单位变动成本30元 固定成本50000元 预计销售量为4000件 计算的保本点为2500件 解 安全边际量 4000 2500 1500 件 安全边际额 4000 50 2500 50 75000 元 安全边际举例 企业经营安全评价标准 教材P47 右下角 二 安全边际和安全边际率 2安全边际率与保本作业率 1 安全边际率 安全边际率是指安全边际量 金额 与预计销售量 金额 之比 计算公式 安全边际率 二本量利分析模型 注 保本作业率即盈亏临界点作业率 3 安全边际率与保本作业率 1 安全边际率 安全边际率是指安全边际量 金额 与预计销售量 金额 之比 计算公式 例 安全边际率 一 盈亏临界点及其相关指标 例 某企业产销一种产品 单位售价50元 单位变动成本30元 固定成本50000元 预计销售量为4000件 计算的保本点为2500件 解 安全边际量 4000 2500 1500 件 安全边际额 4000 50 500 50 75000 元 安全边际率 安全边际率举例 2 保本作业率 保本作业率是指保本量 金额 与预计销售量 金额 之比 计算公式 保本作业率 3 安全边际率与保本作业率的关系 安全边际率 保本作业率 1 37 5 62 5 1 二本量利分析模型 二 安全边际和安全边际率 二本量利分析模型 三 目标利润模型 1实现税前目标利润的模型 例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 边际贡献率为50 计算保利点为 税前目标利润模型举例 2实现税后目标利润的模型 二本量利分析模型 三 目标利润模型 例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计税后目标利润为26800元 边际贡献率为50 企业所得税率为33 计算保利点为 税后目标利润模型举例 课堂作业 P78 第2题 三多品种条件下的本量利分析 一 综合贡献毛益率法或加权平均模型 综合贡献毛益率法的基本程序如下 1 计算全部产品的销售总额 销售总额 各种产品的单价 预计销售量 2 计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重 销售比重 各种产品的销售额 销售总额3 计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重 4 计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额 固定成本总额 加权平均贡献毛益率5 计算各种产品的保本销售额与保本销售量各种产品的保本销售额 综合保本销售额 各种产品各自的销售比重各种产品的保本销售量 各种产品的保本销售额 各种产品的单位销售价 要求 根据上述资料计算综合边际贡献率 确定企业的保利点 保利额 例 某企业生产甲 乙 丙三种产品 经预测确定企业的目标利润为50000元 有关资料如下 综合贡献毛益率法举例 综合贡献毛益率计算 保利点计算 二 联合单位模型 联合单位模型是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进行多品种条件下本量利分析的一种方法 联合单位模型计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保利量 联合保利量 该产品销量比 例3 5 P52 四盈亏临界图 传统式贡献毛益式 一 传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础 能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点 同时能揭示安全边际 保本点 利润三角区与亏损三角区的关系 按坐标图横轴所代表的业务量不同 又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图 传统式保本图 评价 见教材P53 二 贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上 能直观地反映贡献边际 固定成本及利润之间关系的图形 贡献式保本图 评价 见教材P54 五各因素变动分析 单价 单位贡献毛益 保本点 保利点 安全边际 单位变动成本 单位贡献毛益 保本点 保利点 安全边际 固定成本 单位贡献毛益不变 保本点 保利点 安全边际 销售量 单位贡献毛益不变 保本点不变 保利点不变 安全边际 单价 销售量上升 利润上升单位变动成本 固定成本上升 利润下降 1 固定成本变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 固定成本由50000元降低到40000元 则计算保利点为 2 单位变动成本变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 单位变动成本由25元降低到20元 则计算保利点为 3 单位售价变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 单价由50元降低到45元 则计算保利点为 4 所得税率变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计税后目标利润为26800元 企业所得税率为33 计算保利点为 若其他因素不变 所得税率由33 元降低到15 则计算保利点为 5 多种因素同时变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计销售3000件 则预期实现利润为3000 50 25 50000 25000 元 若其他因素不变 预计目标利润为40000元 则实现目标利润的销售量为 企业为保证目标利润的实现 应采取下列步骤 增加产量 但生产能力最高只能到3500件 同时价格降低4 预计利润为3500 50 1 4 25 50000 30500 元 降低单位变动成本 应降低为 3500 50 1 4 50000 40000 3500 22 29 元 件 若单位变动成本只能降低至23元 件 则预计利润为3500 50 1 4 23 50000 37500 元 采取措施 降低固定成本 应降低为3500 50 1 4 23 40000 47500 元 可实现目标利润 即当产量增至3500件 降价4 单位变动成