[财务管理]第五章长期股权投资

第五章 长期股权投资,主要内容,第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量,课堂教学时间：8课时,教学环节设计,教学目的和要求,掌握长期股权投资的初始计量、成本法核算、权益法核算、以及长期股权投资的减值和处置。,1.长期股权投资的初始计量2.长期股权投资的成本法、权益法3.长期股权投资的处置,1.长期股权投资成本法的核算2.长期股权投资权益法的核算,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资初始计量原则,合并形成的长期股权投资初始计量,非合并形成的长期股权投资初始计量,一、长期股权投资的概念,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资,企业持有的对被投资实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资,企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资,能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司的投资,合并形成的长期股权投资的初始计量,非合并形成的长期股权投资的初始计量,二、长期股权投资的初始计量,合并形成的长期股权投资的初始计量,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。,吸收合并（A企业+B企业=A企业）,新设合并（A企业+B企业=C企业）,控股合并（A企业+B企业=两公司构成的母公司）,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,合并分类,同一控制下的企业合并,同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的账面价值份额） 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款（账面价值）,如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，则资本公积的发生额在贷方。,【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万。(1)若甲公司支付银行存款720万元。(2)若甲公司支付银行存款900万元。,（1）借：长期股权投资 800(1000*80% ） 贷：银行存款 720 资本公积 80（2）借：长期股权投资 800 资本公积 100 贷：银行存款 900,【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万。,借：长期股权投资 780（1300*60%） 贷：股本 600 资本公积 180,乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。,甲2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150万，盈余公积为60万。,非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产处置的损益,借：长期股权投资 （合并对价的公允价值） 贷：银行存款固定资产清理无形资产应付账款（账面价值） 营业外收入 （固定资产和无形资产处置的收益） 股本 资本公积,发行权益性证券,非同一控制下的企业合并,【例1】：华联和c公司为两个互不关联的独立企业, 07年1月,华联和c公司达成合并协议,约定华联以固定资产和银行存款作为合并对价,取得c公司70%的股权。华联投出固定资产的账面原价为6 500万元,已提折旧为700万元,发生固定资产清理费用5万元,未提固定资产减值准备,经评估,固定资产的公允价值为6000万元;投出银行存款的金额为1200万元。合并中,华联以银行存款支付审计、评估费等共96万元。,(1)转销固定资产账面价值 借:固定资产清理 5800 累计折旧 700 贷:固定资产 6500(2)支付清理费用借:固定资产清理 5 贷:银行存款 5,(3)确认长期股权投资初始成本企业合并成本=6 000 +1200+96=7296资产增值收益=6000-5800-5=195借:长期股权投资C公司(成本) 7296 贷:固定资产清理 5805 银行存款 1296 营业外收入 195,【例2】：2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价5000万，已计提累计摊销600万，已计提无形资产减值准备200万，公允价值为4000万。不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：,借：长期股权投资 4200 （200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,【例3】：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。会计处理如下:,合并成本:500 + 85 + 200 = 785万元借:长期股权投资-成本 785 贷:短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本400 贷:库存商品400,丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。,企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量,以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。 投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。,【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万，另支付相关税费40万。,借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,【例】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值1元，实际发行价格为每股3元，不考虑相关税费。,借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 200,【例】：2007年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元,A公司的注册资本为5000万元,B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下:借:长期股权投资1000贷:实收资本 I000,第二节 长期股权投资的后续计量,权益法,成本法,成本法是指企业长期股权投资按投资成本计价的方法，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。成本法适用范围：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法,会计处理,（第一节已经讲述）,借：应收股利 贷：投资收益,【例1】:华远公司2007年1月2日购入乙公司股份100 000股,每股价格12元,另支付相关税费3500元.华远公司购入乙公司股份占乙公司有表决权资本的5%,并准备长期持有,乙公司2007年5月2日宣告分派2006年的现金股利每股0.3元(不含税)。华远公司的会计处理：,（1）计算投资成本=（100 000*12+3500=1203 500 （2）购入时： 借：长期股权投资股票投资 1203 500 贷：银行存款 1203 500（3）B公司宣告分派股利时： 借：应收股利（100000*0.3）30000 贷：投资收益 30000,【例】 207年6月20日，甲公司以1 500万元购人乙公司8的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 20 x7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。,甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000,权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的使用范围： 投资企业能够对被投资企业具有共同控制或具有重大影响的长期股权投资。,权益法,权益法下，长期股权投资核算的程序为：（1）初始投资成本：（2）初始成本的调整：初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时（3）持有期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期投资的账面价值（4）被投资单位宣告分派现金股利或利润时,权益法核算需要使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动）,反映长期股权投资的成本,反映由于被投资企业因为损益而导致投资企业股权投资价值的变化,反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资价值的变化,会计处理,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权投资的成本； 借：长期股权投资XX公司（投资成本） 贷：营业外收入,【例1】A公司以银行存款1000万取得B公司30%股权，A公司能够对B公司施加重大影响。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万。借：长期股权投资B公司（投资成本）1000 贷：银行存款 1000注：商誉100万（1000-3000*30%）体现在长期股权投资成本中。,【例2】A公司以银行存款1000万取得B公司30%股权，A公司能够对B公司施加重大影响。投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万，借：长期股权投资B公司（投资成本）1000 贷：银行存款 1000借：长期股权投资成本 50 贷：营业外收入 50,【例】甲公司2003年1月购入A公司股票，持股比例2，并对A公司具有重大影响。实际支付价款900000元，支付相关税20000元.2003年1月A公司所有者权益为4 400 000元.所享有的份额=4400000*2%=880000借：长期股权投资A公司(成本) 920 000 贷：银行存款 920 000,若A公司2003年1月1日所有者权益为4700 000元。则会计分录如下：所享有的份额=4700000*0.2=940000借：长期股权投资A公司(投资成本) 940 000 贷：银行存款 920 000 营业外收入 20 000,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资XX公司（损益调整） 贷：投资收益,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）,如果出现巨额亏损，怎么办？,被投资企业亏损时：,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理 。 （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,被投资企业亏损时：,借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 长期应收款 预计负债,以长期股权投资的账面数冲为0为限,其他实质上构成对被投资单位的净投资,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）,收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,借：长期股权投资XX公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积,如果被投资企业因为其他事项导致所有者权益减少，则编制相反分录。,【例4】：华联公司2001年7月1日购入D公司股票1600万股作为长期股权投资,占D公司普通股股份的25%,华联公司采用权益法核算。假定投资当时,D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小,华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。,(1)20 x 1年度,D公司报告净收益1 500万元; 20 x2年3月10日,D公司宣告20xl年度利润分配方案,每股分派现金股利0.10元。确认投资收益。应确认投资收益:1 500 x25% x6/12=187.5(万元)借:长期股权投资D公司(损益调整)1875000贷:投资收益 1875000确认应收股利。应收现金股利=1 600 x0.10 =160(万元)借:应收股利 1600000贷:长期股权投资D公司(损益调整)1600000,(2)20 x 2年度,D公司报告净收益1 820万元; 20 x3年3月5日,D公司宣告20 x 2年度利润分配方案,每股分派现金股利0.15元。 确认投资收益。应确认投资收益=1 820 x 25% =455(万元)借:长期股权投资D公司(损益调整)4550000贷:投资收益 4550000确认应收股利。应收现金股利= 1 600 x 0.15 = 240(万元) 借:应收股利2400 000贷:长期股权投资D公司(损益调整)2400 000,(3) 20 x 3年度,D公司报告净收益1 250万元; 20 x4年4月15日,D公司宣告20 x 3年度利润分配方案,每股派送股票股利0.30股。确认投资收益。应确认投资收益:1 250 x25% =312. 50(万元)借:长期股权投资-D公司(损益调整)3125000 贷:投