浅析保险公司的财务信息报告.doc

浅析保险公司的财务信息报告【内容提要】本篇实践报告是通过暑期在保险公司社会实践，对保险市场信息不对称的了解，结合我国的保险公司财务制度，借鉴对财务报告信息披露的国际通行做法，对保险信息不同使用者进行了归纳，对保险信息的原则进行了探讨，对我国保险业信息披露的现状进行了分析，在此基础上对保险信自、披露的内容与改进我国保险信息、提出了相应的建议，同时对保险信息披露的方式进行了归纳与总结。【关键词】保险公司，财务信息。保险市场的健全与完善，保险竞争的规范，保险市场消费者需求的实现，一项很迫切问题便是保险市场各方主体对保险公司运行的稳定性与财务状况的了解和把握。2003年11月7日，中国人民财产保险股份有限公司H股在香港联交所成功上市，成为第一家在海外整体上市的国有金融企业。12月17日、18日，中国人寿保险股份有限公司在纽约和香港上市。中国最大的两家保险公司先后上市，标志着中国保险业开始与国际接轨。保险公司上市后，信息需求者对保险公司的信息披露提出了更高的要求。建立完善的保险公司信息披露制度能保证信息需求者最大限度且合理地获得保险信息，是解决保险市场信息不对称问题的最佳方式。一、信息不对称与保险财务信息披露的必要性1、信息不对称的理论及影响信息不对称是指交易双方所掌握的信息在数量和质量上存在差异。信息不对称是经济活动中的普遍现象，其产生原因有二：一是生产者由于是产品或劳务的制造者，因而他对其产品掌握的信息就较多，信息质量也较优，而消费者往往置身于生产过程之外，不可能像生产者那样掌握如此多的高质量信息，因而出现了信息不对称；二是在现代经济条件下，产品日益复杂化和多样化，消费者不可能对如此众多的商品和劳务达到样样精通和熟悉的地步，这就使消费者掌握的信息与生产者相比总是存在不足，从而促成了信息不对称现象。信息不对称对市场最为重要的影响是逆向选择问题与道德风险问题。2、保险市场的信息不对称分析可以从保监会与保险公司之间的信息不对称、保险公司与投保人之间的信息不对称以及管理者与股东之间的信息不对称这三个方面进行分析。形成保险市场中信息不对称的原因有:信息资源的非充裕性、风险管理的非系统性、期望效用的非一致性经营管理的非融合性、法规约束的非有效性。作为非完善市场经济的产物，信息不对称现象可对保险市场的健康发展起到明显的消极作用。其主要表现在以下三个方面：(1)使保险市场出现稀薄现象；(2)使保险需求得不到满足；(3)影响保险业的发展。3、信息披露一一解决信息不对称问题的最佳方式建立完善的保险公司信息披露制度是保险信息需求者最大限度地获得保险信息、解决保险市场信息不对称问题的最佳方式。保险业信息披露可以达到以下目的：(1)使保险信息使用者能够平等地获得必要的信息；(2)有利于维护保险市场的正常秩序；(3)有利于保险公司内部管理制度的完善；(4)有利于资源的合理配置。二、保险公司财务信息披露的特殊要求与一般的生产经营活动相比，保险经营具有风险不确定性、成本未来性、责任连续性等独特的业务性质，这就决定了保险业特殊的会计制度，从而保险业财务信息披露也与一般企业有所不同。其主要表现在信息具有较大的预计性，监管部门对提供的信息有更严格的要求，客户对信息、存在双重需求，信自、指标具有特殊性，分类信息难以获得等。保险公司信息披露应遵循的原则与一般上市公司所要遵循的原则相似，主要有：充分原则、有效原则、及时原则、公开原则、客观原则。三、保险公司财务信息披露的供需分析 信息需求决定了信息、供给，但信息供给不是简单地适应信息需求，它在一定程度上可以引导信息需求，而信息需求反过来又会对信息、供给提出更高的要求。信息供给受信息披露成本、信息不对称、会计理论的完善程度及政府的管理力度等多方面因素的制约。 不同用户群的关注点是交迭的。他们都关心保险企业的相关可靠信息，其资产和负债，财务履行情况，履约能力。面对众多的需求保险业信息的决策主体，我们将保险会计信息披露的主要对象概括为:监管部门、保单持有人与投资者、税务部门四类。四、我国保险公司信息披露的现状1、目前我国保险公司信息披露的内容我国保险业信息披露制度一般不像习惯上的行业会计那样独立存在，自成一体，而是渗透在相关的法规和信息披露规范文件之中。会计报表、报表附注、补充报表、精算报告、CPA审计报告、财务状况说明书及其他相关会计信息构成了完整的财务报告体系。2、我国保险业财务制度的改革与发展自80年代初保险业恢复发展以来，我国保险业的财务制度和会计制度改革与发展经历了三个阶段。3、保险业信息披露的制约因素目前，正处于原来封闭的行政垄断向具有多个市场主体的保险市场过渡时期。在这样的历史时期，我国的保险市场存在一系列问题和矛盾，如配套法规尚不健全、市场竞争秩序混乱、技术相对落后等，这些因素制约着保险业信息披露的规范化、合理化。4、现行保险业信息披露制度的局限性 现行保险业信息披露制度主要存在以下局限性：(1)侧重历史信息、缺乏预测信息;(2)拘泥于法律形式，轻视经济实质;(3)缺乏非财务信息的披露; (4)尚无无形资产的披露; (5)未能披露保险人履行社会责任的信誉等等。因此，改革现行的财务报告体系，建立能更好适应新经济时代的财务报告体系势在必行。五、保险发达国家和地区财务信息披露的考察1.英国英国并无专门的保险会计准则，因而其财务报告主要遵循由英国会计准则委员会发布的标准会计实务公告(Statement of Standard Accounting Practice SSAP)的相关规定，并参考英国保险协会(Association of British Insurers ABI)推荐的会计处理公告(Statement of Recommended Practice, SORP)，同时其对外信息披露还必须遵循英国1985年的公司法。英国保险企业在会计政策的选用、财务报告的格式上具有相当的自由度，而在监管方面英国实行了较为严格的财务监管，这对于促进英国的保险业发展及其经济进步起到了重要的作用。2.美国保险公司一方面要遵循由美国财务会计准则委员会(FASB)所制定的一般会计准则(GAAP)，编制基于通常目的的财务报告，以提供给企业的外部财务信息用户;另一方面还要按法定会计准则编制法定会计报表，以提供给保险监管当局用以评价企业的偿付能力。3.德国德国没有单行的会计准则。其对会计核算的一般规定存在于商法。而对保险行业的规范皆出于保险业监督法。德国会计规范的一大重要特点就是税务会计对财务报告信息披露的深远影响。4.日本97年以前的日本保险市场一般较少公开保险公司的内部信J息、。这导致了6家人寿保险公司先后在1997年东亚金融危机破产倒闭。金融危机后的日本金融改革非常强调信息的公开披露，规定保险公司必须及时向公众披露自己的业务内容、经营状况、财务状况以及主要险种和服务项目的信息，并且要设法让公众随时能够阅读和了解有关保险公司的经营信息。5.台湾台湾的信息披露主要体现在1999年7月旧开始实施的人寿保险业会计制度第一章财务报表第一节财务报表的编制原则第五条中的规定。六、对保险公司信息披露的建议1、财务性信息披露的改进。包括:报表附注中应加强对保险公司会计政策及保单持有人利益与股东利益的披露;应加强分部信息、偿付能力信息的披露;独立账户的披露;风险信息披露。其中偿付能力信息及风险信息披露尤为重要。保险公司的偿付能力是成功运营的关键。保险的性质决定了理赔可能在收到保费很长时间后才一能赔付。所以，保险公司的财务状况对其财务报告使用者来说非常重要。很多保险公司都是因为偿付能力不足而导致破产的。公司偿付能力太低，不足以应对准备金不足、保费不足、公司增长过快以及巨灾损失所带来的支出等，最终只有破产。因此，在保险公司的财务报表中，应该披露有关偿付能力的信息，包括法定偿付能力和实际偿付能力。不确定性是保险合同的特点，尤其在多变的经济环境中，保险公司面临着各种各样的风险。当然在财务报告中其他方面的信息、也可以反映保险公司所面临的各种风险。但是将保险公司所面临的各种风险综合披露可以使信息使用者更容易获得有关风险的信息。2、非财务性信息披露的改进。上市保险公司披露非财务信息的必要性在于:对保险业信息的用户而言，披露非财务信息，弥补了现行财务报告之不足，有助于其进行正确的决策;对公司而言，披露非财务信息有助于改进保险公司经营管理，提高生产效率。非财务性信息的改进内容包括:经营业绩指标、保险公司的管理者对财务和非财务信息的分析、前瞻性信息、背景信息、人力资源信息等。3、信启、披露的方式的改进。应使自愿披露与强制披露相结合。虽然强制性信息对于减少因信息不对称而产生的内幕交易和信息误导有着积极的意义，但也可能因此产生负面效应，如迫使公司公开本属商业秘密的事项，这样不利于竞争。同时全然不顾信息、披露的代价而一味追求所谓的充分披露，则可能严重损害当事者的利益。应使信息、披露的渠道多样化。除了定期向监管部门提交财务报告外，保险公司还可以在网上公布其所能提供的各种会计报告和信息、信息使用者则可根据自己的需要选择。财务报告的用户也可通过网络主动提出所需信息。保险公司的会计人员可以用IT技术改进财务报告，使之更符合用户的要求。新经济时代保险公司信息披露的形式可以多样化。多样化的信息披露仍以报表、文字信息为主，辅之以图形、图像、声音等更主动的形式，从各个角度满足不同信息使用者的需要。如保险公司对自身的发展趋势和各种指标可以采取图形的形式进行加工处理，使使用者更易于接受。在保险公司自己的网站上，保险公司可以采取多样化的形式，包括声音、动画等方式