我国个人所得税现状及对策毕业论文.doc

摘 要我国个人所得税制度是适应改革开放形势的需要，于1980年9月正式开征收的，至今已有20多年了。经过多年来的不懈努力，我国个人所得税征收管理得到不段进步，特别是对高收入者的调节不断加强。我国个人所得税在2010年度收入总量已达4837亿元，目前成为我国重要的第四大税种之一。与此同时，由于我国个人所得税征收范围广，与公民个人切身利益有着关联紧密，具有调节我国个人收入分配的重要职能，因而受到社会各界广泛关注。对于如何加强我国个人所得税的征收管理，如何合理发挥个人所得税组织收入调节高收入的作用，是当前我国税制改革和征管改革必须面对和解决的问题。关键词：个人所得税；改革；平衡AbstractChinas personal income tax system is adapted to the situation of reform and opening up needs, in 1980 September officially opened the collection, has been more than 20 years. After years of unremitting efforts, Chinas personal income tax collection and management is not progress, especially the regulation to those with high income strengthening. Individual income tax of our country in the 2010 annual income gross already amounted to 483700000000 yuan, at present has become Chinas important fourth category. At the same time, because of our country individual income tax levy scope, and individual citizens vital interests are closely associated, with the regulation of personal income distribution in China s important function, has been widespread concern in the community. How to strengthen our countrys individual income tax collection and management, how to play a personal income tax revenue organization and regulation of high income, is the current Chinese tax system reform and administration reform must face and solve problems.Key words: motion control； autopilot； neural ；GIS目录摘 要IAbstractII第一章 绪论1第二章 现状22.1 个人所得税的现状22.2 个人所得税基本核算方法22.3 个人所得税的个体户的计算22.4 个人所得税中劳务报酬所3第三章 我国个人所得税存在的问题43.1 个人所得税征收的影响43.2 我国个人所得税的计征模式过于理想化43.3 扣除额标准较低43.4 征管水平达不到全面科学43.5 个税征管中当中出现的法律问题5第四章 对我国个人所得税具体问题的分析64.1 我国个人所得税征收模式的分析64.2 我国个人所的税扣除额标准高低的分析64.3 我国个人所的税该怎么科学征收的分析74.4 个人所的税征平衡的分析74.5 个人所的税征收法律规定的分析74.6 个人所的税配调节机制的分析84.7 个人所的税具体征收中的分析8第五章 国外分析和前景9第六章 总结10第七章 致谢11参考文献13第一章 绪论1.1 论文选题目经过我国个人所得税从20世纪80年代开始征收以来，中国的个人所得税规模逐步扩大，成为调节国民经济的重要途径之一。现实生活中每个公民和个人所得都息息相关，关系到社会整体和身处其中的每一个国家公民。本人在学习一定的经济理论的基础上，希望可以应用经济理论和会计专业知识对个人所得税进行分析和讨论。整个过程中希望可以进一步了解个人所得税，了解个人所得税的作用，分析个人所得税的特点，也希望可以发现一些值得改进和深度思考的东西。现实点的想法是：日常生活中肯定要涉及到个人所得税，包括自己和家人 同事朋友。希望经过一定的学习和分析，可以对我国个人所得税有比较深度的了解。以便更好的处理生活中与个人所得税的问题。会计专业人员日后从事的工作和个人所得税也有比较亲密的联系，希望通过本论文的写作，可以方便和快速的解决日后在工作中碰到的和个人所得税相关联的问题。综上思考决定以我国个人所得税征收现状及对策讨论为题写自己大学毕业论文。同时也希望得到专家和老师们的指导。1.2 论文研究目的我国个人所得税起征点在2011年9月开始调整到3500人民币。这标志着我国个人所得税的调节和征收进入了一个崭新的历史起点。我国个人所得税在2010年度收入总量已接近4837亿元，已经成为我国最重要的第四大税种之一。同时，由于我国个人所得税征收范围广，与个人切身利益有着联系紧密，具有调节我国个人收入分配的基本职能，所以受到社会各界广泛关注。如何加强我国个人所得税的征收管理，如何合理发挥个人所得税组织收入和调节高收入的作用，是当前我国税制改革和征管改革必须面对和解决的问题。本文目的是初步了解，分析我国个人所得税的征收现状，探讨我国个人所得税的不足，对于不足处讨论如何正确的改善。我国个人所得税与欧美发达国家的个人所得税制度进行对比，以便提高我国个人所得税征管水平，发挥个人所得税的基本职能作用。新的个人所得税的起征点也改变了我国居民收入平衡的问题，对于我国不同地区的影响肯定不同，希望通过一定的材料调查，对其新的职能功效有更好的解读。也希望可以找到其中不合理和需要改进的地方。1.3 论文初步的观点想要完善我国个人所得税制度，这一财税改革重大决策牵涉面广、对于国家影响面大、对于人民群众意义深远、对于改革工作者任务艰巨，必须从诸多方面进行全面、具体而理性的系统考虑，以保持决策的科学性和有效性。我国个人所得税的改革不是简单的提高个税起征点的问题，而是要建立分类与综合相结合的个人所得税制。完善征收制度和过程，确保征收的全面和合法也是个人所得税的重要任务之一。第二章 现状2.1 个人所得税的现状个人所得税（Individual Income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人 非家庭）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日实施，个税免征额调至3500元。现行方法应纳个人所得税税额= 应纳税所得额 适用税率- 速算扣除数 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用） 2.2 个人所得税基本核算方法（表1-01）全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过8000045%13505 应纳税所得额=扣除三险一金后月收入 -扣除标准 说明： 1本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。 2含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。 2.3 个人所得税的个体户的计算 （表1-02）级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15000元的部分不超过14250元的502超过15000元到30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。） 注：1本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额； 2含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 2.4 个人所得税中劳务报酬所 （表1-03）级数每次应纳税所得额（含税级距）不含税级距税率速算扣除数1不超过20000元的不超过16000元的20%02超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分30%20003超过50000元部分超过37000元的部分40%70001表中含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后（成本、损失）的所得额。 2含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。 过去10年个税占总税收比例如下： 时间个税收入占总税收比例2010年4837亿6.61%2009年3949亿6.63%2008年3722亿6.86%2007年3184亿6.44%2006年2452亿6.52%2005年2093亿6.78%2004年1737亿6.75%2003年1417亿6.93%2002年1211亿7.12%2001年995亿6.90%（表1-04）2.5我国家个人所得税的特点(一)实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。(二)累进税率与比例的税率并用比例税率对个人收入的影响不大，而累进税率有平衡贫富差异悬殊的作用，更有利于合理调节收入。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。适用累进税率的税目包括：工资薪金所得;个体工商户生产经营所得;个人独资企业和合伙企业生产经营所得;承租、承包经营所得。而对于劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率。(三)费用扣除额较宽对工资、薪金所得，每月减除费用1600元(2006年1月1日前，减除费用为800元;自2008年3月1日起每月扣除费用2000元);对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。(四)计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。(五)采取课源制和申报制两种征税方法课源制，支付单位来代扣代缴税款;申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。2.6 我国个人所得税的功能简述 首先是政府取得收入的基本手段，其次是政府进行宏观调控的主要工具。从微观主体角度来讲，公民之所以需要交税，一是公民享用公共产品的相应义务，二是调节收入差距平衡利益分配，调节贫富差距，让富人少富一点，开通过政府间接地为穷人多做一点贡献。从财政学的角度看，普通公民依法向政府纳税，而政府则利用财政收入提供公共产品和服务，例如提供军队、环保、社保、文化设施、交通建设等，公民得到了这些产品和服务，就有纳税的义务。 个税也有收入调节的功能，因此对富人得以更高的税收，作为转支付用给穷人，但这只是量的问题。 综上，之所以征收个人所得税，形成财政收入来提供公共产品是第一位的，收入调功能是第二位的。第三章 我国个人所得税存在的问题3.1 个人所得税征收的影响我国个人所得税按所得项目分项、按次征税，现阶段调节收入的力度有一定的局限，我国个人所得税不能充分体现其公平税负、合理负担的原则。(1)工薪阶层税率相对偏高。如今工薪阶层月薪35006000元里面增加了很多的支出内容，货币分房、医疗支出、教育费用、养老保障，这部分月薪对于发展较好的城市人们来讲仅够维持其生计用，但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。(2)逆调节。目前，来自工薪所得项目的税收收入占到我国个人所得税收入的50左右，中低收入工薪阶层本不是个人所得税要调控的主要对象，反而成为了征税主体。财政科学研究所刘尚希同志认为，从调节的角度来看，这完全是走到了事情的反面；(3)个人所得税的纳税人权利、义务不对等。在市场经济中，利益是永恒的，纳不纳税不仅仅是一个道德问题。你纳税越多，将来你所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权，纳税人得不到应有的政府服务，甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费，也无法有效制止，而且纳税者得不到应有的被社会尊重的地位。 3.2 我国个人所得税的计征模式过于理想化我国个人所得税的计征模式过于理想化。我国现行的是“分类所得课税模式”， 由于纳税人收入来源不同，征缴的次数不同，存在收入多的纳税人缴纳的税少，收入少的纳税人却缴纳税多的现象；而受征管水平和纳税意识条件的限制，对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的逃税避税漏洞。3.3 扣除额标准较低扣除额标准较低。我国现行个人所得税扣除额为3500元，起征点是2011年最新制定的起征点，对于一些经济发展比较落后的地区，这起征点是完全合理的，可是对于发达的沿海地区，3500元人民币的起征点有点低，沿海发达地区本身消费高，相对较低的起征点对该地区的从业者不公平。许多人士认为，针对不同地区发展不平衡的现象，应该制定不同的个人所得税起征点。3.4 征管水平达不到全面科学在征管水平达不到全面科学有效的情况下，采用累进税率既损害征收效率，也违背相对的公平。我国现行的个人所得税累进税制，采用的是分类计征模式下超额累进和比例税率并存的税率。结合我国个人所得税征收环境条件的分析，累进税率会带来以下几个问题：一是过高的边际税率不利于我国民间投资资本的形成，不适合我国当前的经济成长模式。二是税率设计过于繁杂，操作难度可行度比较小，不适应我国现有的征管水平。三是级次过多的边际税率，使相当多的纳税人不能接受，在实际执行中形同虚设，反而由此使许多人为了降低边际税率档次而想方设法隐瞒各项应该交税所得，从某种意义上讲，强化了纳税人的偷逃税的思想。四是现行税收制度和税收征管水平下，真正依法缴纳个人所得税的是处于中等收入水平的工薪阶层，这从某种意义上更加剧了纵向不合理。五是累进税制在时间跨度上实际上有违横向公平原则。在纳税人的所得比较集中于一个时期的情况下(以月份为标准)，相同所得就要缴纳更多的个人所得税负担更多的义务。3.5 个税征管中当中出现的法律问题中国的个人所得税法律既要适应中国的国情,又要与国际个人所得税法大趋势保持一致。我国作为世界地区性大国和第一发展中国家,国际间人员往来频繁,我国的发展也对其他地区国家的发展有重要影响。现行的个人所得税法不太适应国民待遇原则,不是很利于科技人才的引进。改革个人所得税应结合全球化的国民待遇原则、市场准入原则,公平竞争原则,加快与国际主流税制接轨。(1)个人所得税法律体系不是很完善税收执法受地方政府机关税务部门的影响。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来,只管住了工薪阶层,使之成为个人所得税纳税的主要群体(占个人所得税征收总额70%以上),这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外,另外一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制,逃税可能性少。正如钱晟教授所言:“第一,新生贵族的分配渠道不规范,很多隐性收入、灰色收入不为人知,更谈不上纳税;第二,现金交易普遍,存款实名制提供了征税的前提条件,但是征税机关又无权查,这是银行法的规定;第三,权大于法的现象依然存在。” (1)个人所得税按月为计征不科学。有的人收入具有季节性,如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版,可能耗费作者若干年甚至毕生精力,一旦出版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。股票股份分红时，国家对公司进行企业所得税征收的同时，也多分红的股份进行个人所得税的征收。(2)公民纳税意识相对淡薄。相当多的人,当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”,一旦应缴纳税款时,心里总不高兴,于是就使出浑身解数逃税。个人所得税法的原则性、概括性过强,可操作性不足,给逃税者可乘之机。公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。现实社会中权利义务不对等,履行纳税义务与否,并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务,必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号,丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利,弱化了纳税意识。(3)个人所得税征管制度不健全。个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事,至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入,在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚,税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多(劳动法规定工资薪金按月以现金支付),与银行的个人账号不发生直接联系,收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况,工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次,个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系,如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神,是既难又重要的事。第四章 对我国个人所得税具体问题的分析学生比较肤浅的认为本次个人所得税改革的本质是一次国家强化个人所得税征收的系统性改革。随着全球经济危机的深化，中国国内宏观经济也步入了一个动荡周期，所带来的一个重要问题就是社会就业与社会稳定问题，从公共税收这一社会收入分配调节工具的角度出发，在财税体制改革中完全有必要对个人所得税这一最直接地关系居民收入分配格局的税种进行某种结构性的调整和强化。所谓个人所得税的强化包括两个方面的内涵，一方面是传统理解上的对个人所得税征收监督管理的强化，一方面是对个人所得税在社会分配活动、化解社会不稳定因素、促进社会公平方面的作用和功能予以强化，本文重点讨论在研究实施强化个人所得税这一重大决策时，应该确立什么样的政策指向和基本原则？4.1 我国个人所得税征收模式的分析个人所得税的强化应与社会收入的普遍提升同步推动。当居民收入的总水平的社会阶层分布结构发生重大变化后，个人所得税的调整必须对此予以真实的反映，否则将造成征收原则的实质性改变。比如在一般情况下，在居民收入水平下降的情况下大幅度提高个人所得税征收规模，或者超越居民收入增长的实际水平过度提高个人所得税征收规模，都会导致社会税负的不合理增加。由于税制结构本身的问题，造成个人所得税出现“调控失范”的问题，即一方面对少数高收入者或有隐性收入的个人控管仍然不力，另一方面对国家政策鼓励和倡导的行业和领域又出现“逆向调节”的弊端，个人所得税调节作用远没有很好地 发挥，因此个人所得税的改革势在必行。4.2 我国个人所的税扣除额标准高低的分析个人所得税的强化应充分考虑起征点与居民人均收入水平、人民币实际购买力水平之间的对应关系，并且综合区分不同征收对象的实际收入构成情况。如果经过数十年的经济发展，在人民币实际购买力与数十年前明显下降的情况下，个人所得税的起征点仍然维持不变，这实质上是通过降低起征门槛而扩大了个人所得税的征收对象，这部分扩大了的征收对象主要是社会低收入群体。国家可以根据各地不同的发展需要进行起征点的改革，发达地区起征点可以挑高点，这样才相对公平。 个人所得税的改革应该分步推进。我认为，在目前情况下，可选择分类与综合相结合的税制模式，在兼顾税制的公平、效率和操作上的可行性的基础上，建立适合中国国情的分类与综合相结合的个人所得税课税模式。尽管这种模式不如综合模式更科学，但是作为一种过渡模式，不失为当前的一种较好选择。等条件成熟时，再实行完全的综合课税模式。至于改革究竟采用何种课税模式、起征点和税率如何确定，以及如何加强税收控管等诸多问题目前尚存在一些争论。 目前，我国实行分类个人所得税制，对纳税人的各项收入分类分别征收、各个清缴，这一方面客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题；另一方面，个税对所有纳税人实行“一刀切”，而不考虑纳税人的家庭负担是否过重、家庭支出是否过大，个税无法兼顾不同家庭和不同个人。在这种单一的个税体制下引发了个税起征点提与不提的争论。 自1980年9月公布以来，个人所得税法已经历了三次修订，个人所得税免征扣除额（起征点）提高至目前的2000元，但由于这一标准相对近年来的经济居民收入水平的实际增长相比仍然不尽合理，再次提高起征点的呼声依然强烈，乃至出现了上调至5000元甚至8000元的呼声，但这虽然受到江浙、广东等沿海经济较发达地区的欢迎，但西部等欠发达地区因为这会导致税收的减少而抱反对态度，结果2008年底已递交国务院的再次提高个税起征点的方案被暂时搁置。现在看来，如何让个税兼顾不同家庭、不同地区、不同收入来源等，已经成为最终解决个税公平问题的关键，这已不再是提高个税征收起征点那么简单。 4.3 我国个人所的税该怎么科学征收的分析个人所得税的强化需要贯彻稳健慎重、区别对待、循序渐进的原则。任何对社会成员的收入水平和利益分配格局产生实质性影响重大经济政策的出台都需在时间和节奏上遵循平稳过渡、循序渐进的原则，而不能使政策法律的调整成为制度性、突发性的社会收入再分配措施，因为这不啻于以行政手段强行调整社会收入关系，具有巨大的社会风险。当然对社会分配格局的制度性调节是国家制度的必然，目前所要防止的是其中出现的一些违反稳定变革原则的过激因素。中央财经大学税务学院副院长刘桓认为，个税改革推出的顺序应本着“先解决对百姓影响最大的问题，再解决百姓呼声最高的问题，然后解决最容易操作的问题，再次是解决改革震荡最小的问题”的原则，这对确定具体的个税改革路径不无参考意义。4.4 个人所的税征平衡的分析个人所得税的强化应该与包括税收结构的总体稳定平衡联系起来考虑。个人所得税占税收比重反映了一国经济制度和行政权力对社会分配进行调节的进步水平，基于个人所得税与企业所得税都是以社会经营活动收益为主要来源，如果在个人所得税征收规模大幅度提高的同时，对企业所得税不作响应的削减，则会在事实上增加对社会经营活动收益的征收水平。当前个人所得税的主要部分来自企业的经营收益，其中在税前、税后产生的个人所得税具有不同的性质：前者作为劳动所得应该在政策上获得政策倾斜和税收优惠，后者才是个人所得税调节的重点。在测算个人所得税结构调整的目标和改革路线时，有必要根据当前和今后一段时期个人的劳动所得、资本所得的结构比例关系及其趋势进行具体分析。个人所得税的强化必须与企业所得税负的下调同步实施，只有这样才可防止社会税负的实际提高。4.5 个人所的税征收法律规定的分析个人所得税的强化必须与中国法制民主建设和税收征收监督执行等方面的强化同步推进。个人所得税强化后的法制性、严肃性、直接性、公平性将对个人的经济行为产生巨大的规范作用，相对企业各税而言个人所得税对调节对象的影响更为高效直接，可以从个人财政权终端的角度与遗产税等共同形成调节社会分配的新效果，并有利于社会法制和民主建设在公民主体身份上的落实。必须将个人所得税的强化作为推动法制经济、优化市场机制、完善产权机制、建设公民社会的战略举措，从法律、行政、社会、市场多个角度进行系统性推进。为了维护税法的严肃性，强化税收对经济活动的调节功能，当前更应大力加强在个人所得税征收环节的征管技术能力，建立起包括现金管理、银行税务联网等方面的配套制度以及合理的奖惩机制。4.6 个人所的税配调节机制的分析个人所得税的强化应该作为保护公民财产权的一条战略举措。个人所得税的强化反映了对个人财产权的一种制度性协调，必须与物权法的强化实施、私有财产保护同步推进，以建立起界限清晰、水平合理、前后衔接有序的，以个人财产为重要调节目标的社会分配调节机制。不断扩大的社会收入分配差距，不仅有损于社会的公平正义，而且也妨碍经济的平衡、协调和可持续发展。发挥个人所得税“削高”的调节作用，是社会的普遍要求。在市场经济条件下，市场竞争参与者的合法收入“上不封顶”，市场机制本身就是鼓励社会大众通过公平竞争致富，积累越来越多的财富。按照量能负担的原则，对于中等收入阶层，应当根据实际情况的变化减轻其税负，增加其可支配收入，从而达到有利于缩小收入差距的政策目标。这次个税调整方案体现了这一点。调节低收入者的权利，这也是个人所得税的一个重要调节作用。但“补低”的作用是间接实现的，即通过筹集到的收入，用做对城乡贫困人口的转移支付，如发放低保救济，实现收入上的“补低”；以及通过提供更多的公共服务，如教育、医疗、就业培训等，提升国民素质，提高创业就业能力，实现能力上的“补低”。保障和改善民生，是公共财政的根本出发点和落脚点，作为税收制度体系中的一个税种，个税的作用方向与此是一致的。征收个税，最终也是为了这个目的，使市场经济社会中的所有社会成员都有同等机会享受到经济社会发展的成果，享用基本公共服务，不至于因为市场竞争导致社会的不平等加剧。在这个意义上，征收个税是出于公共目的，而不是简单地“抓钱”。但要发挥个税“补低”的作用，是与个税收入的筹集内在地联系在一起的，筹集的个税收入越少，其“补低”的作用也就越弱。如果要充分地发挥个税的这个作用，就应当充分地发挥个税在现有条件下的“收入功能”。没有收入功能，也就谈不上调节功能，更不会有“补低”的作用。当然，个税的“补低”作用是与其他公共收入一并作为公共支出的来源而实现的，现阶段4800亿元的个税大约只占整个公共支出的5%，难以独立地发挥“补低”的作用。可问题是，整个公共收入是通过一个个税种、一笔笔收入累积而成的，不能因为“税小”而不为。就像飞机上的一个零件，即使很小，却也至关重要。4.7 个人所的税具体征收中的分析应将个人所得税的强化与建设廉洁型政府的目标相结合。个人所得税是政治进步的重要标志，强化个人所得税必然推动个人财产状况、收入渠道的透明化、健康化，其本身就可作为反腐倡廉工作的一个重要组成部分。因此应该在个人所得税强化的进程中，将个人财产、收入申报及其社会监督列为一项重要的目标。鉴于有关部门目前已对明星、职业经理人等收入重点人群的的收入状况有所跟踪，因此可在这些重点人群中先进行相关试点。综上分析，个人所得税强化这一财税改革重大决策牵涉面广、影响面大、意义深远、任务艰巨，目标是建立分类与综合相结合的个人所得税制，决不是提高个税起征点那么简单。因此，必须从诸多方面进行全面、具体而理性的系统考虑，以保持决策的科学性。第六章 总结 认识总结我国个人所得税取得的成功，分析找出我国个人所得税的不足。我国个人所得税在不断跟新改进中前行，学生个人综合专家、学者们的观点，总结提出下述几个意见，具体如下。第一，个人所得税的强化应与社会收入的普遍提升同步推动。当居民收入的总水平的社会阶层分布结构发生重大变化后，个人所得税的调整必须对此予以真实的反映，否则将造成征收原则的实质性改变。完善我国个人所得税必须强化应充分考虑起征点与居民人均收入水平、人民币实际购买力水平之间的对应关系，并且综合区分不同征收对象的实际收入构成情况。合理的调整我国个人所得税的征收起点，对于发展较快的沿海发达城市，可以考虑合理的调高个人所得税起征点。第二，个人所得税的强化需要贯彻稳健慎重、区别对待、循序渐进的原则。任何对社会成员的收入水平和利益分配格局产生实质性影响重大经济政策的出台都需在时间和节奏上遵循平稳过渡、循序渐进的原则，而不能使政策法律的调整成为制度性、突发性的社会收入再分配措施。因为这不啻于以行政手段强行调整社会收入关系，具有巨大的社会风险。对于个人所得税的改革必须要在科学全面的基础上进行。第三，个人所得税的强化应该与包括税收结构的总体稳定平衡联系起来考虑。个人所得税占税收比重反映了一国经济制度和行政权力对社会分配进行调节的进步水平，基于个人所得税与企业所得税都是以社会经营活动收益为主要来源，如果在个人所得税征收规模大幅度提高的同时，对企业所得税不作响应的削减，则会在事实上增加对社会经营活动收益的征收水平。充分发挥个人所得税的职能，通知个人所得税的征收促进个体工商业的发展。第四，人所得税的强化必须与中国法制民主建设和税收征收监督执行等方面的强化同步推进。个人所得税强化后的法制性、严肃性、直接性、公平性将对个人的经济行为产生巨大的规范作用，相对企业各税而言个人所得税对调节对象的影响更为高效直接，可以从个人财政权终端的角度与遗产税等共同形成调节社会分配的新效果，并有利于社会法制和民主建设在公民主体身份上的落实。综上分析，个人所得税强化这一财税改革重大决策牵涉面广、影响面大、意义深远、任务艰巨，目标是建立分类与综合相结合的个人所得税制，决不是提高个税起征点那么简单。因此，必须从诸多方面进行全面、具体而理性的系统考虑，以保持决策的科学性。第五章 国外分析和前景美国根据个人收入情况逐步提高税率，从而以此来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长。最基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税后退税。高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60以上，是美国税收最重要来源。 新加坡是个人所得税税率最低的国家之一，其实行的是13级超额累进税率，也就是以前一年的收入扣除适当项目后，以累计式征税。每年的4月15日之前，所有应纳税者必须将前一年的各项收入如实填入税务申报登记表中，并及时上报国内税务局。根据德国法律，所有在德国的常驻居民、在德国的非常驻但收入来源是德国的外国居民，都要缴纳个人所得税，所得税因个人收入多少缴纳的比例不等，收入越多的，缴税比例越高，而且个人所得税的比例每年都要调整。据统计，单是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的1/3。德国政府也对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。法国的收入所得税税率是高额累进制，即收入高的人多交税，收入少的人少交税。实际上，法国的个人收入所得税是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所交纳的所得税均不同。法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，而孩子的家庭参数为0.5。一对夫妇加一个孩子的家庭参数为2.5。对日本居民来说，收入不限于日本本土，而是在世界各地取得收入的总和。在日本工作的外国人，只对其在日本收入部分征税，外国人的个税实行税率为20%的比例税。2009年日本中央政府个税税级税率为：11950000(收入、日元)，5%；19500013300000，10%(税率)；33000016950000，20%；69500019000000，23%；900000118000000，33%；18000001以上40%(日元=0.08人民币元)。另外，日本地方政府也按10%的比例税征收个税，这样，日本个税的最高边际税率要超过50%。英国中央政府的财政收入主要来自个税。对居住在英国的居民来说，在世界任何一地的收入都要计入个人收入，对长期居住在海外的英国公民，依照其汇入国内的货币数计征。英国对工资、红利和储蓄收入执行不同的税率，对于工薪族来说，先从工资扣除免税额，然后交纳工资所得税，接着计征自己的储蓄所得税，最后是红利所得税(如果有的话)。2011年英国中央政府工资个税税级税率为：037400(收入、英镑)，20%(税率)；37401150000， 40%；150000以上50%(英镑=10.7人民币元)。现在，世界绝大多数国家都征收个税，多采用累进税率按家庭年收入计征。世界各国的降税趋势给美国政府带来很大的压力，目前美国联邦公司所得税税率和州平均公司税税率之和达到40%，而欧盟25个成员国公司所得税平均税率只有27%，比美国低得多。因此，美国总统布什的税制改革顾问帕内尔建议进行改革，把美国的个人所得税和公司所得税最高税率确定为30%左右。降低所得税最高税率不仅能吸引投资，减少逃税，还能使税制更加公平高效，降税带来的巨大好处使许多国家竞相采取行动，降税已成为一种趋势。第七章 致谢 时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，春梦秋云，聚散真容易。离校日期已日趋临近，毕业论文的的完成也随之进入了尾声。从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！历时长达半年的时间重要写完这篇论文。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师熊忠华老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。回顾往昔，大学四年美好的生活即将结束，首先要感谢父母对自己的支持，四年间自己的父母对自己的生活学业中的帮忙无微不至。同时大学生活结束的时候，也是自己要面对社会生活的时候。自己的生命包括这20多年来的养育都是父母给以的。父母不仅培养了我对中国传统文化的浓厚的兴趣，让我在漫长的人生旅途中使心灵有了虔敬的归依，而且也为我能够顺利的完成毕业论文提供了巨大的支持与帮助。在未来的日子里，我会更加努力的学习和工作，不辜负父母对我的殷殷期望！我一定会好好孝敬和报答他们！其次感谢南昌大学共青学院工商管理系的培养，特别是院长赵国杰对我们的关心，也感谢系主任我们的成本会计老师 曹泰松的教育和培养。感谢大学四年同我们一步一步走过来的班主任王阳老师，他在学习生活上对于我们的帮助太多。特别感谢教过我们的老师们，感谢我的恩师万仁新，周婵，钱亮亮老师。三年来，万仁新，周婵，钱亮亮老师对我的学习和研究都非常严格，并给予了悉心的指导，使我受益菲浅。从恩师身上我体味到了丰富的学养、严谨的作风、求实的态度，勤奋的精神，这都成为了我不断前行的动力和标杆。同时也感谢我的同窗好友们，正是他们这四年的陪伴，始我对人际关系等问题有深入的研究。最后感谢同学的关心和帮助，大学的四年生活因为拥有你们而精彩。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！ 同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。还有许多人，也许他们只是我生命中匆匆的过客，但他们对我的支持和帮助依然在我记忆中留底了深刻的印象。在此无法一一罗列，但对他们，我始终心怀感激。希望毕业以后母校依旧美丽迷人，祝福老师们身体健康，同时也希望同学们毕业以后有一个比较好的前景。“海内存知己 天涯若比邻”。最后，谨向所有在大学期间曾经关心和帮助过本人的老师和同学表示最诚挚的谢意参考文献1郭红珑 黄海真 完善人所得税制度的思考 . 中国财经出版社, 2004 ,3.2于兵 科学合理地设计我国个人所得税税制 . 江西财大财会月报. 2003.23潘晓真 从基尼系数变化看我国个人所得税的改革取向.东北财经大学出版社.2011 4彭海燕 我国个人所得税再分配效应及累进性的实证分析.人民邮电出版社.2011. 35向平 德国个人所得税对完善我国个人所得税的启示.会计之友. 2004 .126李振平 论我国个人所得税的发展与完善.财会周刊.2000.137马晓 我国个人所得税的征收及调节收入差距效果的研究 经济与会计 2010 38戴贤 浅议我国个人所得税的改革 中国人民大学出版社 2008 169赵迎春 我国个人所得税改革的思路 立信会计出版社 2002 0310周杰 我国个人所得税改革的解读和展望 中国财经经济出版社 2008 1211王志军 国个人所得税累进税制边际税率问题研究 中山大学周刊 2007 1612孙航生 我国个人所得税制度的缺陷与改革思路 上海经济大学出版社 2005 1713Herbert on optimization of the personal income tax rate in China China Renmin University Press. 2004 1214Goddard The Road of Chinas Personal Income Tax Reform towards Wealth Reallocation:An 15International Comparative Study Cambridge University Press. 2008 12Ingram Personal Income Tax Reform: Exemption of Tax Before Fairly Well-ofSuggest that Collect Personal Income Tax from 3200 Yuan John Wiley & Sons Inc.200716张艾龙 关于我国个人所得税的思考 会计之友 2006 1117王竹 浅谈我国个人所得税 中小企业管理与科技 （上月刊） 2012 118陈晓林 浅谈我国个人所得税的不足 中国期刊 2009 4袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄