编制会计报表.doc

第二节 编制会计报表一、资产负债表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。（一）资产负债表的内容、结构和格式资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同)之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负责、所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按求偿时间先后顺序进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。【例题多选题】在资产负债表中，资产按流动性大小进行列示，具体分为（ ）A.流动资产 B.长期投资 C.固定资产 D.无形资产及其他资产【答案】ABCD 【例题多选题】在资产负债表中，所有者权益按（ ）项目分项列示。A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.本年利润【答案】ABC 【例题判断题】在资产负债表中，负债按其流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等。（ ）【答案】错误【解析】在资产负债表中，负债按求偿时间先后顺序进行列示，具体分为流动负债、长期负债等。（二）资产负债表的编制方法在我国，资产负债表的“期末余额”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列，“年初余额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内各项数字填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表“期末余额”各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：（1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的某些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列；“实收资本”项目，根据“实收资本”总账科目的期末余额直接填列。【案例6-1】某企业2009年12月31日结账后的“短期借款”账户余额为500 000元，“实收资本”账户余额为6 800 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目和“实收资本”项目填列金额是多少？【解析】“短期借款”项目和“实收资本”项目可根据总账科目余额直接填列。1.“短期借款”项目的填列金额为500 000元2.“实收资本”项目的填列金额为6 800 000元（2）根据总账科目余额计算填列。资产负债表中的某些项目，则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。【案例6-2】某企业2009年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为3 500元，“银行存款” 账户余额为5 450 000元，“其他货币资金” 账户余额为850 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目填列金额是多少？【解析】该企业2009年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目可根据总账科目余额计算填列。“货币资金”项目填列的金额3 5005 450 000850 0006 303 500（元）（3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表中的某些项目，不能根据总账科目的期末余额，或几个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列。【案例6-3】某企业2009年12月31日结账后有关账户及所属明细账户借贷方余额如表6-5所示。表6-5 账户余额表该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、 “预付账款”项目填列金额是多少？【解析】该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、 “预付账款”项目金额可根据明细科目余额计算填列。“应收账款”项目金额为：1 200 000300 0001 500 000(元)“预收账款”项目金额为：350 0001 000 0001 350 000(元)“应付账款”项目金额为：930 00085 0001 015 000(元)“预付账款”项目金额为：70 000545 000615 000(元)（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表中的某些项目，不能根据总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目两者的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。【案例6-4】某企业长期借款情况如表6-6所示表6-6 长期借款明细表该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目填列金额是多少？【解析】该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目可根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额2 000 0001 500 0003 500 000(元)将在一年内到期的长期借款1 800 000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。资产负债表中的某些项目，需要根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。【案例6-5】某企业2009年12月31日结账后“应收账款”账户余额为65 000元，“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备为1 500元。该企业2009年12月31日资产负债表中“应收账款”项目填列金额是多少？【解析】该企业2009年12月31日资产负债表中“应收账款”项目可根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。该企业2009年12月31日资产负债表中“应收账款”项目金额为65 0001 50063 500（元）资产负债表如图6-7所示：图6-7 资产负债表二、利润表的编制利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。（一）利润表的内容、结构和格式利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体。利润表正表的格式一份有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式。利润表中的各个项目，应根据各损益类科目的发生额分析填列。我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。（二）利润表的编制方法利润表采用多步式，各项目均需填列 “本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额分析计算填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该账户的发生额分析填列。【案例6-6】某企业2009年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为980 000元，借方发生额为65 000元（11月发生的销货退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为87 000元，“主营业务成本”账户的借方发生额为630 000元， 11月发生的销货退回业务，其成本为42 500元，“其他业务成本” 账户的借方发生额为56 000元。该企业2009年度利润表中的“营业收入”、“营业成本”项目填列金额是多