2013中级会计实务考前押题十一.doc

一、单项选择题1、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。 A、利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算B、所有者权益项目应采用发生时的即期汇率进行折算C、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算D、企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益【正确答案】 B【答案解析】 选项B，所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算。【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 2、212年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。214年3月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，5月31日验收合格，7月5日办理竣工决算，7月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在214年停止资本化的时点为( )。 A、3月30日B、5月31日C、7月5日D、7月31日【正确答案】 A【答案解析】 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即3月30日为该专门借款费用在214年停止资本化的时点。【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】 3、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。 A、采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B、采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C、采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D、采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量【正确答案】 D【答案解析】 选项A，投资性房地产采用成本模式计量的，期末也应考虑计提减值损失；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不能转为成本模式计量，而采用成本模式计量的投资性房地产符合一定的条件时可以转为公允价值模式计量；选项C，应计入公允价值变动损益。【该题针对“成本模式计量的投资性房地产,公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 4、下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（ ）。 A、发行可转换公司债券包含的权益工具形成的资本公积B、因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D、自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的资本公积【正确答案】 A【答案解析】 发行可转换公司债券包含的权益工具形成的资本公积以及以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积不属于其他综合收益。【该题针对“所有者权益”知识点进行考核】 5、甲公司213年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，交易费用10万元）取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产。213年12月28日，收到现金股利60万元。213年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司213年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。 A、55B、65C、115D、125【正确答案】 D【答案解析】 甲公司213年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额2105（2040-60）125（万元）本题分录为：213年12月25日借：可供出售金融资产成本 1980应收股利 60贷：银行存款 2040213年12月28日借：银行存款 60贷：应收股利 60213年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 125 （21051980）贷：资本公积其他资本公积 125【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】 6、213年3月31日甲公司应付乙公司一笔货款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付，若甲公司未来两年实现盈利，则需要按照6%的年利率支付利息，根据甲公司目前状况，预计未来实现净利润的可能性为50%。乙公司已为该项货款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，乙公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（ ）万元。 A、10B、12C、16D、20【正确答案】 A【答案解析】 乙公司（债权人）应确认的债务重组损失=10020-1010（万元）。【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】 7、重组义务确认为预计负债，除同时满足预计负债的三个一般确认条件外，还需要存在的情况是（ ）。 A、有详细、正式的重组计划并已对外公告B、有详细的重组业务技术先进性分析报告C、有详细的重组业务市场占有率报告D、有详细的重组业务市场开拓报告【正确答案】 A【答案解析】 企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】 8、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于生产非应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A、144B、144.68C、160D、160.68【正确答案】 C【答案解析】 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于生产非应税消费品，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值=140+4+16160（万元）。【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】 9、2013年7月1日，甲房地产公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“开发产品”科目的金额为（ ）万元。 A、3 700B、3 800C、3 850D、4 000【正确答案】 A【答案解析】 成本模式下是对应结转，分录为：借：开发产品 3 700投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000【该题针对“投资性房地产转换为自用房地产”知识点进行考核】 10、甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司支付的银行存款10万元。乙公司换出非专利技术的账面价值（等于账面余额）为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入无形资产的入账价值为（ ）万元。 A、50B、70C、90D、107【正确答案】 D【答案解析】 甲公司换入无形资产的入账价值=换出商品的含增值税的公允价值117-收到银行存款10=107（万元）【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】 11、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值为基础计量C、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整计入成本费用D、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整【正确答案】 C【答案解析】 对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的负债按公允价值进行调整，计入当期损益，不再确认成本费用。【该题针对“以现金结算的股份支付的核算,以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】 12、甲社会团体的个人会员每年应交纳会费300元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 800人。至2012年12月31日，1500人交纳当年会费，150人交纳了2012年度至2014年度的会费，150人尚未交纳当年会费，该社会团体2012年度应确认的会费收入为（ ）元。 A、495 000B、540 000C、536 000D、554 000【正确答案】 A【答案解析】 会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有150人的会费没有收到，不符合收入确认条件，所以应确认的会费收入300（1500150）495 000 （元）。【该题针对“收入的核算（综合性）”知识点进行考核】 13、下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（）。 A、合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营有关的支出进行归集B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出C、共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认【正确答案】 B【答案解析】 对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本，所以选项B不正确。【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】 14、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（计提减值准备1万元）。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会计处理是（）。 A、确认可供出售金融资产50万元B、确认资本公积2万元C、确认投资收益2万元D、确认可供出售金融资产48万元【正确答案】 A【答案解析】 本题会计分录为：借：可供出售金融资产 50持有至到期投资减值准备 1贷：持有至到期投资 48资本公积 3【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】 15、甲公司2013年度财务报表将于2014年4月30日对外公布。该公司2014年发生的部分事项如下：1月1日，获得高新技术企业认证，未来三年所得税适用税率下调为15%；2月5日，某项固定资产办理竣工决算，该项资产已于2013年底完工并暂估入账，暂估入账金额与竣工决算金额不相等；2月20日，取得乙公司80%的股权；3月2日，因涉嫌侵权被丙公司起诉，影响重大。根据上述资料下列事项中，不属于非调整事项的是( )。 A、所得税税率下调B、固定资产竣工决算C、对乙公司进行投资D、因涉嫌侵权被起诉【正确答案】 B【答案解析】 本题考核非调整事项的判定。选项B，属于日后期间进一步确定了资产负债表日前所取得资产的成本，应作为调整事项处理；选项D，属于日后期间新发生的诉讼，应作为非调整事项处理。【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 二、多项选择题1、A公司2013年有关长期股权投资业务如下：2013年2月C公司宣告分配现金股利3 000万元，2013年3月25日收到现金股利。2013年6月20日将其股权全部出售，收到价款10 000万元。该股权为2011年4月20日以相关资产作为对价取得C公司70的股权并取得控制权。作为对价的相关资产包括：固定资产(账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元)、无形资产(账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，营业税100万元)、投资性房地产(账面价值为2 000万元，公允价值为3 830万元，营业税191.5万元)。A公司与C公司的控股股东没有关联方关系。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、初始投资成本为7 291.5万元B、处置C公司股权时长期股权投资的账面价值为7 000万元C、C公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益2 100万元D、处置C公司股权确认的投资收益为3 000万元【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A，初始投资成本1 170+2 000+3 8307 000(万元)；选项D，处置C公司股权确认的投资收益10 000-7 0003 000(万元)。【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】 2、下列项目中，构成建造合同成本的有（）。 A、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用B、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用C、因订立合同而发生的无法单独区分的投标费D、合同订立前发生的费用【正确答案】 AB【答案解析】 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】 3、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A、追加投资使得投资单位对被投资单位具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算B、固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C、投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D、使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【正确答案】 BD【答案解析】 选项A，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更，是正常的会计事项；选项C，属于会计政策变更。【该题针对“会计估计变更的处理,会计估计变更的概念”知识点进行考核】 4、A公司为非房地产开发企业，2013年1月A公司董事会作出决定准备外购土地使用权，其中一宗土地使用权准备建造A座写字楼，建成后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量；另外一宗土地使用权准备建造B座办公楼，建成后用于企业行政办公。2013年4月A公司以出让方式购入上述土地使用权，其中准备建造A座写字楼的土地使用权价款为10 000万元，准备建造B座办公楼的土地使用权价款为20 000万元，预计使用年限均为50年，采用直线法摊销。 2013年4月开始在各土地上建造A座写字楼和B座办公楼。2013年12月末建造A座写字楼的土地使用权公允价值为15 000 万元，在建的A座写字楼无法确定其公允价值。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。 A、2013年4月购入建造A座写字楼的土地使用权确认为投资性房地产，并按10 000万元计量B、2013年4月购入建造B座办公楼的土地使用权确认为无形资产，并按20 000万元计量C、2013年12月末A座写字楼确认投资性房地产产公允价值变动 5 000万元D、2013年12月末B座写字楼的土地使用权摊销额300万元计入管理费用【正确答案】 ABC【答案解析】 本题的相关分录为：2013年4月购入土地使用权借：投资性房地产土地使用权（成本）10 000无形资产土地使用权 20 000贷：银行存款 30 0002013年12月末A座写字楼的土地使用权公允价值变动借：投资性房地产土地使用权（公允价值变动）5 000贷：公允价值变动损益 （15 00010 000）5 000 2013年12月末B座写字楼土地使用权摊销借：在建工程 300贷：累计摊销（20 000/509/12）300【该题针对“投资性房地产的确认和初始计量,投资性房地产的后续支出”知识点进行考核】 5、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、将负债成分确认为应付债券B、将权益成分确认为资本公积C、发行费用要按照负债成分和权益成分的公允价值进行分拆，分别计入应付债券和资本公积D、负债成分的初始确认金额按公允价值计量【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】 6、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有()。 A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 7、A公司记账本位币为人民币，2013年1月，A公司通过收购，持有香港甲上市公司80的股权，从而能够控制甲公司，甲公司记账本位币为港币。2013年3月，A公司与境外某公司合资在上海新建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。2013年7月，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。 2013年10月，A公司在法国设立一家子公司丁公司，丁公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。A公司与丁公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，丁公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由丁公司在当地自行解决。不考虑其他因素，下列有关境外经营业务的处理，正确的有（ ）。 A、甲公司是A公司的境外经营B、乙公司不是A公司的境外经营C、丙公司是A公司的境外经营D、丁公司是A公司的境外经营【正确答案】 AD【答案解析】 【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】 8、甲公司20 7年1月1日实施股权激励计划：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司207年度实现的净利润较上年增长6% 或者截止208年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司207年度实现的净利润较上年增长5%，207年没有管理人员离职。207年末预计乙公司207年、208年两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计208年将有2名管理人员离职。假定不考虑税费和其他因素，下列说法错误的有（）。 A、甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理B、甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理C、乙公司不需要进行会计处理D、乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理【正确答案】 ACD【答案解析】 只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B表述正确，选项A表述错误；本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项CD表述错误。【该题针对“集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理”知识点进行考核】 9、下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有（ ）。 A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换一般情况下具有商业实质C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换一般情况下具有商业实质D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定,是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】 10、2012年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼。2013年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为40 000万元（包含无形资产摊销计入固定资产成本的金额）。该办公楼的折旧年限为40年。假定不考虑净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费，甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。 A、土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算B、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C、2012年和2013年无形资产不需要进行摊销D、2013年12月31日，固定资产的入账价值为40 000万元【正确答案】 BD【答案解析】 （1）2012年1月1日支付转让价款：借：无形资产土地使用权 500 000 000贷：银行存款 500 000 000（2）2012年无形资产的摊销额500 000 000 501 000（万元），2013年与2012年的摊销额相等。（3）2013年12月31日办公楼达到预定可使用状态：借：固定资产 400 000 000贷：在建工程 400 000 000【该题针对“固定资产的后续支出,固定资产的初始计量”知识点进行考核】 三、判断题1、企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（） 对错【正确答案】 错【答案解析】 企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反映企业的财务信息。【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】 2、投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（） 对错【正确答案】 错【答案解析】 此种情况下个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】 3、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 对错【正确答案】 对【答案解析】 考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】 4、事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等，做会计处理时需要将固定资产的相关科目余额转入“待处理财产损溢”科目。（） 对错【正确答案】 错【答案解析】 事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等，做会计处理时需要将固定资产的相关科目余额转入“待处置资产损溢”科目。【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】 5、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（） 对错【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】 6、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化；在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 7、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期末留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】 8、销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（ ） 对错【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】 9、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，债权人应当将修改其他债务条件后的债权将来应收金额作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。（ ） 对错【正确答案】 对【答案解析】 【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】 10、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中形成的长期股权投资的账面价值。（ ） 对错【正确答案】 错【答案解析】 因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉或者营业外收入。【该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核】 四、计算分析题1、长江公司为房地产企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：（1）2011年12月1日长江公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年初收取 ，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日该商品房的公允价值为30 000万元，账面余额为10 000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。（2）2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 500万元。（3）2013年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。（4）为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。（5）2015年1月1日从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1 000万元。（6）2016年3月31日 完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。（7）2019年3月31日 出租 给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。 要求：（1）编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录； （2）每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录；（3）编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录；（4）编制该商品房进行改建和装修的相关分录；（5）编制出售投资性房地产的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）2012年1月1日：借：投资性房地产成本30 000贷：开发产品 10 000资本公积其他资本公积20 000 （2）每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录借：银行存款1 000贷：其他业务收入1 000借：营业税金及附加（1 0005%）50贷：应交税费应交营业税50 （3）2012年12月31日借：投资性房地产公允价值变动500贷：公允价值变动损益（30 50030 000）5002013年12月31日借：投资性房地产公允价值变动300贷：公允价值变动损益（30 80030 500）300 （4）借：投资性房地产在建30 800贷：投资性房地产成本30 000公允价值变动 800(500+300) 借：投资性房地产在建1 000贷：银行存款1 000借：投资性房地产在建 50贷：应付利息 50（1 0005%） 借：投资性房地产在建（1 0005%3/12）12.5贷：应付利息12.5借：投资性房地产在建500贷：银行存款 500 借：投资性房地产成本32 362.5（30 8001 0005012.5500）贷：投资性房地产在建32 362.5 （5）借：银行存款60 000贷：其他业务收入 60 000借：其他业务成本11 562.5公允价值变动损益 2 800（8002 000）资本公积其他资本公积20 000贷：投资性房地产成本 32 362.5公允价值变动2 000借：营业税金及附加（60 0005%） 3 000贷：应交税费应交营业税 3 000【答案解析】 【该题针对“投资性房地产的后续支出,自用房地产转换为投资性房地产,投资性房地产的处置”知识点进行考核】 2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2013年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，适用的所得税税率为25。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15。该公司2013年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2013年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6，年实际利率为5，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2013年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5，年实际利率为5。A公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4）2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。（8）2013年未发生存货跌价准备的变动。（9）2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。 （2）分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。 （3）编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 【正确答案】 （1）A公司2013年应纳税所得额10 0002 086.545%（事项1）（3 0005/15-3 000/5） （事项3）20（事项4）200（事项6）160（事项7）10 675.67（万元）2013年应交所得税10 675.67252 668.92（万元） （2）A公司2013年“递延所得税资产”期末余额（6625400100200160）15168.6（万元）2013年“递延所得税资产”本期发生额168.666102.6（万元）A公司2013年“递延所得税负债”期末余额33251519.8（万元）2013年“递延所得税负债”本期发生额19.83313.2（万元）应确认的递延所得税费用（102.610015）13.2100.8 （万元）所得税费用2 668.92100.82 568.12（万元） （3）相关会计分录：借：所得税费用 2 568.12递延所得税资产 102.6递延所得税负债 13.2贷：应交税费应交所得税 2 668.92资本公积 15（10015）【答案解析】 【该题针对“所得税费用的确认和计量,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 五、综合题1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25。2012年的财务会计报告于2013年4月30日经批准对外报出，2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。该公司按净利润的10计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 资料一：2013年1月1日至4月30日之间发生如下事项。甲公司于2013年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50。该业务系甲公司2012年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10提取坏账准备。甲公司2013年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2012年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此甲公司编制2012年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5计提了坏账准备。甲公司2013年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系甲公司2012年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不考虑增值税额）。 2012年12月10日C公司支付货款。2013年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系甲公司与D公司签订供销合同，合同规定甲公司在2012年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。资料二：2013年4月1日，甲公司总会计师对2012年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。 2012年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：借：应付账款 120 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税（销项税额） 17 资本公积 232012年甲公司以无形资产换入固定资产（厂房）。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税税率为5。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下：借：固定资产 536累计摊销 80 贷：无形资产 580应交税费应交营业税 30银行存款 6要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。（1）根据资料一，判断资料一中业务属于资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，并根据调整事项编制会计分录；（2）根据资料二，判断各事项会计处理是否正确，不正确的编制有关会计差错更正的会计分录。（3）编制以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）判断：属于调整事项借：以前年度损益调整调整资产减值损失 234贷：坏账准备 585（5010）234 借：递延所得税资产 （23425）58.5贷：以前年度损益调整调整所得税费用 58.5 判断：属于调整事项借：以前年度损益调整调整营业收入 600应交税费应交增值税（销项税额） 102贷：应收账款 702借：库存商品 400贷：以前年度损益调整调整营业成本 400借：坏账准备 （7025）35.1贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 35.1 借：应交税费应交所得税 （600400）2550贷：以前年度损益调整调整所得税费用 50 借：以前年度损益调整调整所得税费用 8.78贷：递延所得税资产 （702525） 8.78判断：属于调整事项借：以前年度损益调整调整营业收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34贷：其他应付款 230 以前年度损益调整调整财务费用 4 借：库存商品 160贷：以前年度损益调整调整营业成本 160借：应交税费应交所得税 （2001604）259贷：以前年度损益调整调整所得税费用 9判断：属于调整事项借：以前年度损益调整调整营业外支出 30预计负债 60贷：其他应付款D公司 87法院 3借：应交税费应交所得税 （9025）22.5贷：以前年度损益调整调整所得税费用 22.5 借：以前年度损益调整调整所得税费用（60 25）15贷：递延所得税资产 15借：其他应付款D公司 87法院 3贷：银行存款 90（该笔支付银行存款的分录不需要调整报告年度报表） （2）以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。借：资本公积 23贷：以前年度损益调整 23借：以前年度损益调整调整所得税费用（23 25）5.75贷：应交税费应交所得税 5.75 无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产 70贷：以前年度损益调整调整营业外收入 600（58080）6005 70借：以前年度损益调整调整所得税费用 17.5贷：应交税费应交所得税 （7025） 17.5（3）以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录借：利润分配未分配利润278.93贷：以前年度损益调整 278.93借：盈余公积 27.89贷：利润分配未分配利润 27.89【答案解析】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认和计量,所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：（1）2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产