4.1 工业企业主要经济业务的核算

工业企业主要经济业务：1、工业企业经营过程（供应过程、生产过程、销售过程）中发生的经济业务2、其他经济业务：接受投资、对外投资、债权债务、固定资产增减、所有者权益增减等,第四章 工业企业主要经济 业务核算,一、资金筹集业务核算二、供应过程核算三、生产过程核算四、销售过程及利润和利润分配核算五、资金调整和退出核算,工业企业的资金包括：权益资金、负债资金,其来源主要是：投资人投入的资金、向银行及其他金融机构借入的资金。,一、资金筹集业务核算,（1）投入资金的含义投入资金是指企业所有者投入的资本金，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金，它是所有者权益的主要来源和表现形式，对企业的盈亏分配、净资产处置方面起着直接影响作用。,1、投入资金的核算,（2）需要设置的主要账户实收资本（所有者权益类） 投资人收回资本 投资人投入各种 资产的价值 投资人投入企业 的资本总额,（3）业务核算投资者投入： 用企业积累的资金转增：借：银行存款 原材料 固定资产 无形资产 贷：实收资本,借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本,借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000,某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为 250 000 元；投入专利权一项，作价100 000元。,借：固定资产 250 000 无形资产 100 000 贷：实收资本 350 000,例：收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。,借：盈余公积 50 000 贷：实收资本 50 000,因联营到期，归还某投资者资本金40 000元。,借：实收资本 40 000 贷：银行存款 40 000,例：以盈余公积50 000元转增资本。,2、借入资金的核算,（1）借入资金的种类按偿还期 短期借款：1年（含1年）以内长短分为 长期借款：1年以上,企业在生产经营过程中，因周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款。企业必须按规定办理借款手续，支付利息并到期归还。,（2）需要设置的主要账户短期借款（负债类） 归还短期借款本金 借入的短期借款 尚未归还的短期 借款本金,长期借款（负债类） 归还长期借款 借入的长期借款 本金 尚未归还的长期 借款本金,应付利息（负债类） 支付借款利息 应付的借款利息 尚未支付的借款利息,（3）业务核算短期借款借入时：借：银行存款 贷：短期借款到期归还本息时：借：财务费用 （利息） 短期借款 （本金） 贷：银行存款 （本金+利息）,借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,3个月到期，企业归还短期借款本金50 000元，同时支付借款利息，借款年利率为4%。,借：短期借款 50 000 财务费用 500 贷：银行存款 50 500,例：由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元。借款期限为3个月。,长期借款借入时：借：银行存款 贷：长期借款计算利息时：借：财务费用（在建工程、固定资产等） 贷：应付利息到期归还本息时：借：长期借款 （本金） 应付利息 （利息） 贷：银行存款 （本金+利息）,借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000,将所借款项投入在建工程。,借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000,例：企业因进行基建工程需要，向银行借入长期借款120 000元，借款期限为2年，年利率为5%。,借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000,第一年末计算利息。,第二年初支付利息。,借：应付利息 6 000 贷：银行存款 6 000,第二年末归还本息。,借：长期借款 120 000 应付利息 6 000 贷：银行存款 126 000,第二年末计算利息。,借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000,练习题,接受某公司投入现款10万元，存入银行。接受某公司投入设备一台，价值10万元。接受某工厂投入一项非专利技术，双方确认价值5 000元。经决定用资本公积金6万元转增企业资本。,练习题,年初向银行贷款3万元，时间半年，年利率4%，按月计息，按季付息。接受投资者投入机械设备一台，原值15万元，已计提折旧3万元，双方协商作价10万元。已经办妥有关资产移交手续。,二、供应过程的核算,1、供应过程核算的内容,购买材料的数量、买价和进项增值税的核算，采购费用的支付、与供应单位的货款结算、验收入库、采购成本的计算等。,（1） 在途物资（资产类） 外购物资的买价和 验收入库物资的 采购费用 实际成本 尚未入库的在途物资 的实际成本,2、需要设置的主要账户,（2） 原材料（资产类） 已验收入库材料 发出材料的实际成本 的实际成本 库存各种材料的 的实际成本,（3） 应付账款（负债类） 实际归还款项 应付而未付给供应 的数额 单位款项的数额 尚欠供应单位 的款项,（4） 应付票据（负债类） 实际支付票据款 开出承兑商业汇票； 以承兑商业汇票抵 付货款 尚未到期的应 付票据本息,（5） 预付账款（资产类） 因购货而预先支 收到所购货物时冲 付给供应单位的 销的预付款项数额 款项 实际预付的款项 尚未补付的款项,（6） 应交税费应交增值税（负债类） 购进货物或接受应税劳 销售货物或提供应税劳 务支付的进项税额； 务应交纳的增值税 实际已交纳的增值税 多上交或尚未抵扣的 尚未交纳的增值税 增值税,3、业务核算,（1）购进材料时借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 预付账款,例：向外地某单位购入甲材料4 000千克，单价8元；乙材料2 000千克，单价4元；进项增值税率为17%。货款以银行存款支付。借：在途物资甲材料 32 000 乙材料 8 000 应交税费应交增值税（进项） 6 800 贷：银行存款 46 800,尚未支付。,应付账款,以商业汇票一张付讫。,应付票据,上月已预付30 000元，以银行存款补付其余款。,预付账款 30 000银行存款 16 800,（2）支付采购费用时借：在途物资XX材料 贷：银行存款 库存现金采购费用若为几种材料共同负担，需要按一定标准在几种材料之间进行分配，分摊进入各种材料的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。,以银行存款支付甲、乙材料运输费1 200元，以现金支付甲、乙材料装卸费300元。按材料重量比例分配采购费用。运输费分配率 = 1 200（4 000+2 000）= 0.2元/千克甲材料应分摊的运输费：0.24 000 = 800元乙材料应分摊的运输费：0.22 000 = 400元装卸费分配率=300（4 000+2 000）=0.05元/千克甲材料应分摊的装卸费：0.054 000 = 200元乙材料应分摊的装卸费：0.052 000 = 100元,借：在途物资甲材料 1 000 乙材料 500 贷：银行存款 1 200 库存现金 300,（3）材料验收入库时借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料,甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实际采购成本。甲材料实际采购成本：32 000+1 000 =33 000元乙材料实际采购成本：8 000+500 = 8 500元,借：原材料甲材料 33 000 乙材料 8 500 贷：在途物资甲材料 33 000 乙材料 8 500,银行存款（库存现金、应 在途物资付账款、应付票据等） 原材料 应交税费采购 入库,4、供应业务核算图,（1）材料采购成本的内容 买价 采购费用 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用,5、材料采购成本的计算,（2）会计处理材料采购有关买价与采购费用的归集与分配、会计分录的编制（见前述例题）总账与有关明细账的登记 采用平行登记法（同时、同向、等额）,在途物资（总账） 在途物资甲材料 在途物资乙材料,1、32 000,1、8 000,1、40 000,2、1 000,2、 500,2、 1 500,3、33 000,3、8 500,3、41 500,（3）编制材料采购成本计算表材料采购成本计算表编制单位： 年 月 单位：元成本 甲材料 乙材料项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本1、买价 32 000 8 8 000 42、采购费用 1 000 0.25 500 0.25材料采购成本 33 000 8.25 8 500 4.25,练习题,1.公司采购人员许飞向财务处提取2 000元现金，以备出差之用。2.向华美公司购入A材料2 000公斤，单价5元，增值税率17%，价税款已由银行存款支付，材料尚未运达企业。3.上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的装卸费单据500元，当即以现金付讫。,4.向津港公司购入B材料1 000公斤，单价10元，增值税率17%。价税款及对方代垫运杂费800元均未支付，材料已验收入库。5.以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1 200元。（重量）6.采购员许飞报销本月外地采购A、B两批材料的采购费用1 600元，冲销前欠款项，交回现金400元。（材料价格）7.结转所采购材料的成本。,三、生产过程的核算,1、生产业务核算的内容,产品的直接生产费用如直接材料和直接人工等的归集；产品的间接生产费用即制造费用的归集与分配结转；产品生产成本的计算；管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。,（1） 生产成本（成本类） 月份内发生的全部 结转完工的实际 生产费用 生产成本 尚未加工完成的 在产品成本,2、需要设置的主要账户,（2） 制造费用（成本类） 月份内发生的各种 分配结转计入成本核 制造费用 算对象的制造费用 （除季节性生产的企业外，期末应无余额。）,（3） 库存商品（资产类） 完工验收入库的 发出产成品的 产成品实际成本 实际成本 各种库存商品的 实际成本,（4） 待摊费用（资产类） 已经支出但应由本 按受益期限分期平 期和以后各期分别 均摊销的数额 负担的费用 已经支出但尚未摊 销完毕的费用（先支付，后摊销）,（5） 预提费用（负债类） 实际支付的费用 按规定预先分月提 取的费用 实际支出大于已 已经预提而尚未实 预提的数额 际支付的费用（先预提，后支付）,（6） 应付职工薪酬（负债类） 实际支付的职工 应付给职工的工资 工资薪酬数 薪酬总额 应付未付的工资薪酬,（7） 累计折旧（资产类） 折旧的减少 企业按月计提的 或转销 固定资产折旧 企业提取的固定 资产折旧累计数该账户是“固定资产”的抵减账户;只进行总分类核算，不进行明细分类核算,3、业务核算,借：生产成本XX产品 （生产产品直接耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 销售费用 （销售部门耗用） 贷：原材料XX材料,（1）材料费用的归集与分配,例1：从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55 000元,用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中: 项目 甲材料 乙材料 丙材料制造A产品耗用 8 000 2 400 20 000制造B产品耗用 8 000 1 200 10 000车间一般耗用 4 000 1 000管理部门领用 400,借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 000,结算工资借：生产成本XX产品 （生产产品工人薪酬） 制造费用 （车间管理人员薪酬） 管理费用 （管理部门人员薪酬） 销售费用 （销售部门人员薪酬） 贷：应付职工薪酬,（2）人工费用的归集与分配,提取现金并发放工资提现：借：库存现金 贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬 贷：库存现金,例2：结算本月份应付职工工资24 000元，其中: 制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资 1 600元，厂部管理人员工资 2 400元。,借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000,例3：企业从银行存款中提取现金24 000元，准备发放职工工资。,例4：以现金24 000元发放职工工资。,借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000,借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金 24 000,计提福利费借：生产成本XX产品 （生产产品工人福利费） 制造费用 （车间管理人员福利费） 管理费用 （管理部门人员福利费） 销售费用 （销售部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬,例5：按职工工资总额的14%计提职工福利费。,借：生产成本A产品 1 960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3 360（新公司法已不要求计提）,归集制造费用借：制造费用 贷：银行存款 累计折旧 待摊费用 预提费用 原材料 应付职工薪酬,（3）制造费用的归集与分配,例6：以银行存款支付办公费、水电费等1 600元，其中应该由管理部门负担600元，由车间负担1 000元。,例7：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。,借：制造费用 1 000 管理费用 600 贷：银行存款 1 600,借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600,例8：摊销应由本月负担的房租3 000元，其中应该由管理部门负担2 000元，由车间负担1 000元。,例9：按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费 5 000元，其中车间修理费3 000元，行政管理部门修理费 2 000元。（新准则规定全部计入管理费用）,借：制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：预提费用 5 000,借：制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：待摊费用 3 000,分配结转制造费用借：生产成本XX产品 贷：制造费用本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。选择分配标准的时候要考虑的因素：（1）各种间接费用的发生与该种分配标准是否有直接关系，是否接近实际；（2）标准的选取是否比较简便。,本月发生的制造费用：制造费用 原材料 5 000 工资 1 600 福利费 224 水电、办公费 1 000 折旧费 8 000 摊销房租 1 000 预提修理费 3 000 本月发生额 19 824,借：生产成本A产品 13 876.80 B产品 5 947.20 贷：制造费用 19 824,分配计算方法：例10：按生产产品工人工资比例分配制造费用。制造费用分配率=19 824（14 000+6 000)=0.9912A产品应负担的制造费用=0.991214 000=13 876.80B产品应负担的制造费用=0. 99126 000=5 947.20,借：库存商品XX产品 贷：生产成本XX产品,（4）结转完工产品成本,将完成所有加工步骤并已验收入库的产品实际生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，尚未完工在产品成本仍留在“生产成本”账户中。,借：库存商品A产品 60 236.80 B产品 31 987.20 贷：生产成本A产品 60 236.80 B产品 31 987.20,例11：本月投产的A、B产品已全部完工。计算并结转A、B产品成本。 材料 工资 福利费 制造费用A产品成本 30 400+14 000+1 960+13 876.80=60 236.80B产品成本 19 200+ 6 000+ 840+ 5 947.20=31 987.20,假若本月投产的A、B产品中，只有A产品完工并已验收入库。,四、生产业务核算图,原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧待摊(预提)费用 制造费用 库存现金(银行存款),材料人工 归集制造费用分配制造费用产品完工入库,（1）产品制造成本的成本项目 直接材料 直接人工 制造费用,5、产品制造成本的计算,（2）会计处理A 生产费用的归集与分配、会计分录的编制（见前述例题）B 总账与有关明细账的登记 采用平行登记法（同时、同向、等额）,生产成本（总账） 生产成本A产品 生产成本B产品,1、30 400,1、19 200,1、49 600,2、14 000,2、 6 000,2、20 000,11、60 236.80,11、31 987.20,11、92 224,5、 2 800,10、19 824,5、 1 960,10、13 876.80,5、 840,10、5 947.20,（3）编制产品制造成本计算表产品制造成本计算表编制单位： 年 月 单位：元成本 A产品(100台) B产品(200件)项目 总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料 30 400 304 19 200 96 直接人工 15 960 159.60 6 840 34.20制造费用 13876.80 138.77 5 947.20 29.24产品生产成本 60236.80 602.37 31987.20 159.44,练习题,1、购入材料一批，货款20 000元，增值税率17%,款项未付，材料尚未验收入库（按实际成本核算）。借：在途物资xx材料 20 000 应交税费应交增值税（进项）3 400 贷：应付账款 23 4002、以现金支付上述材料运费700元。借：在途物资xx材料 700 贷：库存现金 700,上述材料验收入库。借：原材料xx材料 20 700 贷：在途物资xx材料 20 700开出转账支票购买办公用品1 000元。借：管理费用办公费 1 000 贷：银行存款 1 000,生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000元，管理部门一般耗用甲材料2 000元。借：生产成本A产品 6 000 B产品 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料甲材料 8 000 乙材料 8 000,公司报销办公用品费500元，以现金支付。借：管理费用办公费 500 贷：库存现金 500职工刘方出差借款3 000元，已开出现金支票。借：其他应收款刘方 3 00