关税的税务筹划探讨.doc

关税的税务筹划探讨.关税的税务筹划探讨山东经贸职业学院梁文涛【摘要】本文从进口货物完税价格,稀缺商品估定完税价格,进口零部件与产成品的选择,选购国外礼品等方面对关税进行税务筹划,并对关税的节税方法进行探讨.【关键词】关税税务筹划估定完税价格一,进1:21货物完税价格的税务筹划(一)税法依据.进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用,保险费.成交价格是指买方为购买该货物.,并按有关规定调整后的实付或应付-ffr:.下列费用,若能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:厂房,机械,设备等货物进口后的基建,安装,装配,维修和技术服务的费用;货物运抵境内输入地点之后的运输费用;进口关税及其他国内税;为在境内复制进口货物而支付的费用;境内外技术培训与境外考察费用.(二)筹划思路.关税纳税人进口货物时,应当选择同类货物中成交价格比较低或运输,保险费等相x.-l较低的货物,以降低完税价格,从而降低进口关税.案例分析:甲企业欲从境外引进钢结构产品自动生产线.可选择从英国或美国进口.若从美国进口,境外成交价格(FOB)1700万元.该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费100万元.另支付由买方负担的经纪费10万元.买方负担的包装材料和包装劳务费50万元.与生产线有关的境外开发设计费用5O万元.若从英国进口,境外成交价格(FOB)1600万元.该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元,另支付由买方负担的经纪费10万元,买方负担的包装材料和包装劳务费30万元.与生产线有关的境外开发设计费用lo0万元.关税税率均为30%,请进行税务筹划.方案一:若从美国进口关税完税价格=l700+100+10+50+50=1910(万元)应纳关税:l910x30%=573(275”元).应纳增值税=(1910+573)l7%=422.11(万元)75-案二:若从英国进口.关税完税价格=1600+120+10+30+100=l860(万元)应纳关税:1860x30%=558(万元)应纳增值税=(1860+558)x17%=411.06(万元)可见,;b-案二比方案一少纳关税15zr(573-558),少纳增值税11.05zr(422.11411.06),因此,应当选择方案二.二,稀缺商品估定完税价格的税务筹划(一)税法依据.进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的,由海关估定.海关一般按以下次序对完税价格进行估定:相同货物成交价格估价方法,类似货物成交价格估价方法,倒扣价格估价方法,计算价格估价方法及其他合理估价方法.(二)筹划思路.对于一般进口货物,国内,国外市场均有参考价格,其税务筹划的空间不大,但对于稀缺商品.如高新技术,特种资源,新产品等,由于这些产品没有确定的市场价格,而其预期的市场价格一般要远远iN于市场类似产品的价格,也就为进口完税价格的申报留下了较大的税务筹划空间,企业可以用市场类似产品的价格来进行申报.从而通过降低完税价格来降低关税.案例5-)4o5:日本A企业刚刚TF发了一种最新高新技术产品.尚未形成确定的市场价格,但我国甲企业预计其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品价格.预计未来的市场价格将达到100万元.最终,甲企业以80Zi”元的价格与日本A企业成交,而其类似产品的市场价格仅为50273”元.假设关税税率为30%.请进行税务筹划.75-案一:甲企业以80zr元作为关税完税价格申报应纳关税=80x30%=24(万元)75-案二:甲企业以5O万元作为关税完税价格申报由于类似产品的市场价格仅为50zr元,海关工作人员一般会认为50万元为合理的完税价格.于是便征税放行.应纳关税=50x30%=15(万元)可见.75-案二比方案一少纳9万(2415)的关税,因此,应当选择方案二.三,选择进口零部件或产成品的税务筹划(一)税法依据./N.tvl”sl-,零部件与成品的关税税率相比,原材料和零部件的关税税率最低,半成品次之.产成品的税率最高.(二l筹划思路.企业在条件允许的情况下,.-1以考虑先进口原材料和零部件.然后进行加212生产成自己所需的产成品,从而降低关税税负.案例分析:中国汽车销售公司A从德国汽车生产.加强公司治理减少会计舞弊机会的策略探析中国石化国际事业有限公司茂名经营部张睿【摘要】会计舞弊所带来的后果是非常严重的,尤其对于单一的-&-4-1-主体来说,会计舞弊所带来的后果很有可能是致命的,例如安然,世通的快速倒闭;对于投资人与债权者来说,这就意味着一场巨大的灾难.因此加强公司治理,探索会计舞弊治理措施,具有十分重要的意义.【关键词】公司治理会计舞弊策略优秀的公司治理可以有效降低会计舞弊的发生.并且能够从源头上抑制会计舞弊.所以,对公司会计舞弊的治理,应当首先需要完善的是股东大会,董事会以及监事会制度,形成一种权力机构,决策机构,监督机构以及经理机构之间权责分明,各司其职,有效制衡,科学决策,协调运作的法人治理结构.一,t/e:$E股权结构,充分发挥股东大会的作用研究表明:股权过度集中或者过度分散都比较容易滋生会计舞弊.目前我国的股权过于集中,同时占控股地位的国有股又多属W-非流通股,因而股权分置已成为我国上市公司亟待解决的问题.这就需要-f-fE股权结构,引入机构投资者.2005年8月23日,中国证监会,国资委,财政部,人民银行,商务部联合发布关于上市公司股权分置改革的指导意见,目的在于解决长期困扰A股市场的股权分置问题.伴随着股权分置问题的逐步解决,相信股权结构也会得到一定程度地改进.其一,在非流通股企,AleB进口100辆小轿车,每辆小轿车的完税价格为20万元.假定适用进口环节的关税率为60%,消费税率为5%,增值税率为17%.如果德国汽车生产企业A在中国设立自己的汽车组装兼销售公司c,并将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件.一辆汽车的全套零部件以15万元的61-格卖给公司c,这样.散装零部件进口环节关税税率降为30%.请进行税务筹戈.方案一:德国汽车生产企业A向中国汽车销售公司B进口100辆小轿车应纳关税=2010060%=1200(-元)应纳消费税=(20x100+12oo)(15%)5%=168.42(万元1应纳增值税=(2OxlOO+1200+168.42)17%=572.63(万元1应纳税额合计=1200+168.42+572.63=1941.05(-元)9b-案二:德国汽车生产企,AIcA在中国设立自己的汽车组装兼销售#-k司C,并将原来进口整装汽车的95-式改为进口散装汽车零部件应纳关税:15x10030%=450(-元)此时.进口环节不需缴纳消费税应纳增值税:f15x100+450)x17%=331.5(7Y元)应纳税额合计=450+331.5=781.5(万元)可见,进口环节方案二比75-案一少纳税1159.55万(1941.05-781.5),其中少纳关税750万(1200-450),虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补交.但这样延缓了纳税时间,充分利用了资金的时间价值.而仅从关税的减少额而言,该企,AIc至少可节税750万(1200-450),因此,应当选择方案二.四,选购国夕F*L品的税务筹划(一)税法依据.关税的征税对象是准允进出境的货物和物品.其中,货物是指贸易性商品;物品是指非贸易性商品,包括入境旅客随身携带的行李和物品,个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的日用品,馈赠品以及其他方式进入国境的个人物品.对物品征收的进口税包括关税,代征的国内增值税和消费税.纳税人是指入境行李物品的携带人和进口邮件的收件人.(二)筹划思路.我国税法对烟,酒,化妆品,金银及其制品,包金饰品,纺织品和制成品,电器用具,手表,照相机,录像机,汽车等关税税率的规定差异很大.若某人想在国外购买礼物然后回国馈赠亲朋,可以选择购买税率较低的外国商品,以达到降低进口关税的目的.案例分析:假定王先生在国外欲购买礼物送给他儿子.根据自己儿子的需要,王先生可以选择购买通过镜头取景的照相机,其fir格为9000元,进口关税税率为25%.也可以选择购买机械指示式的贵金属电子手表,其价格也9000元,进口关税税率为11%.请进行税务筹戈.方案一:购买通过镜头取景的照相机