第一章 总论第三节 会计科目和会计账户.doc

2009年全国会计专业技术资格考试初级会计实务辅导（课程讲义）第一章 总论第三节 会计科目和会计账户【考试内容】（一）会计科目的分类会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。（二）会计科目的设置原则 1合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。3实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。二、账户（一）账户的分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。（二）账户的基本结构和内容账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额对于资产、成本、费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期货方发生额对于负债、所有者权益、收入类账户：期末余额期初余额本期货方发生额本期借方发生额账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。（三）账户记录的试算平衡根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1.发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记1总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。2总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。（五）账户与会计科目的联系和区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。【课程讲义】一、会计科目（一）会计科目的概念和意义1会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。2会计科目的分类 总分类科目（1）会计科目按其所提供的详细程序及其统驭关系不同，分为 明细分类科目总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或明细科目。 资产类会计科目 负债类会计科目 共同类会计科目（2）会计科目按经济内容（会计要素）不同，分为 所有者权益类会计科目 成本类会计科目 损益类会计科目3会计科目的意义（1）会计科目是复式记账的基础；（2）会计科目是编制记账凭证的基础；（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。（二）会计科目的设置 合法性原则1会计科目设置的原则 相关性原则 实用性原则2常用会计科目二、会计账户（一）账户的概念和分类1账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2分类：（1）账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为：总分类账户（总账账户、总账）和明细分类账户（明细账）。（2）账户按其反映的经济内容不同，分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。（二）账户的基本结构和内容1账户的基本结构 左方 账户 右方一方登记增加，另一方登记减少。 本期增加的金额本期增加发生额 动态 本期减少的金额本期减少发生额账户提供四个核算指标 期初余额 增减相抵后的差额余额 静态 期末余额四个核算指标之间的关系： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额2借贷记账法下账户的基本结构左方为借方，右方为贷方【左借右贷】，借方登记增加则贷方登记减少，借方登记减少则贷方登记增加。 资产类账户 成本类账户借方 费用类账户 贷方期初余额：本期增加额：本期减少额：本期增加发生额：期末余额：本期减少发生额：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额【两借一贷】负债类账户 所有者权益类账户借方 收入类账户 贷方本期减少额：期初余额：本期增加额：本期减少发生额：本期增加发生额：期末余额：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额【两贷一借】【注】账户的余额一般与账户的增加额方向相同，资产费用负债所有者权益收入左左借增贷减，右右贷增借减。账户借方贷方资产类增加减少权益类负债类减少增加所有者权益类成本类增加结转损益类费用类（损失类）增加结转收入类（收益类）结转增加3账户的内容： 账户名称 记录经济业务的日期账户的内容 所依据的记账凭证编号 【账页】 经济业务摘要 增减金额、余额等【例题131单项选择题】库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（ ）万元。A5B50C85D95【答案】【例题132多项选择题】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（ ）。A收入的增加B资产的减少C费用的增加D负债的增加【答案】（三）账户记录的试算平衡 发生额试算平衡法【依据：资产与权益的恒等关系】1借贷记账法下的试算平衡的方法： 余额试算平衡法【依据：借贷记账法的记账规则，有借必有贷，借贷必相等。】2借贷记账法下的试算平衡的目的：检查所有账户记录是否正确。3借贷记账法下的试算平衡公式： 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计【发生额试算平衡法】 全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计 【余额试算平衡法】 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计4试算平衡的局限性：第一，如果试算平衡表借贷不相等，肯定记账有错误。第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。【例题133多项选择题】下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（ ）。A一项经济业务被漏记了贷方金额B应借应贷科目的方向颠倒C借方多计了金额D借贷双方同时多计了金额【答案】【例题134判断题】只要实现了试算平衡关系，就说明账户记录一定是正确的。（ ）【答案】【例题135多项选择题】在编制试算平衡表时，下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的有（ ）。A漏记某项经济业务B重记某项经济业务 C某项经济业务记错有关账户D某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向【答案】【例题136计算分析题】.甲企业相关资料如下：（1）2004年3月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表2004年3月1日单位：元会计科目期初余额借方贷方银行存款30 000应收账款50 000原材料40 000短期借款40 000应付账款30 000实收资本50 000合计120 000120 000（2）3月发生如下业务：收回应收账款40 000元并存入银行。用银行存款20 000元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算），原材料已验收入库。用银行存款偿还短期借款30 000元。从银行借入短期借款10 000元直接偿还应付账款。收到投资方的投资款50 000元并存入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料，货款30 000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库，货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）编制甲企业3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）试算平衡表 年 月 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料短期借款应付账款实收资本合计【答案】（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记1总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。（2）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。2总分类账户与明细分类账户的平行登记（1）平行登记：指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（2）其要点主要包括：依据相同（所依据会计凭证相同）方向相同（借贷方向相同）期间相同（所属会计期间相同）金额相等（计入总分类账户的金额与计算其所属明细分类账户的合计金额相等） 【例题137多项选择题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（ ）。A依据相同B方向相同C期间相同D金额相等【答案】【例题138计算分析题】华兴公司原材料按实际成本核算。2007年1月1日“原材料”账户余额为340 000元，其中，甲材料库存4 000公斤，60元/公斤，金额240 000元；乙材料库存2 000公斤，50元/公斤，金额100 000元。“应付账款”账户余额为150 000元，其中，应付A公司贷方余额80 000元；应付B公司贷方余额100 000元；应付C公司借方余额30 000元。华兴公司1月份发生下列经济业务：（1）以银行存款偿还A公司货款40000元，B公司货款60000元。（2）收到向C公司所购甲材料400公斤，60元/公斤，材料已验收入库，货款已预付。（3）向A公司购入甲材料1000公斤，60元/公斤，向B公司购入乙材料2000公斤，50元/公斤，材料已经验收入库，货款尚未支付。（4）本月仓库发出甲材料4 500公斤，60元/公斤；发出乙材料3 000公斤，50元/公斤，具体用途如下表：用 途甲材料乙材料生产产品30002000车间一般耗用1000600企业管理部门耗用500400合计45003000要求：（1）