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浅谈企业内部控制Discussion on enterprise internal control黎柏卉（1.中南林业科技大学，会计，20112933）1、 摘要2、 企业内部控制的含义以及现状3、 企业内部控制的优劣 1. 企业内部控制的优势 2. 企业内部控制的缺陷4、 如何把握优势，应对缺陷5、 参考文献（一）摘要内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是防范经营风险、提升经营管理效率的必然要求。完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。本文针对当前企业内部控制存在的缺陷与成因，提出建立和完善企业内部控制的对策。关键字：内部控制 监督 缺陷 对策The internal control is an importantpart of modern enterprise management,isto prevent operation risk,Improve management efficiency the request inevitably.Perfect enterprise internal control has becomethe enterprise to strengthen thecompetitive. An important guarantee forcompetitiveness,promote enterprise development.In this paper,aiming at the flawsexisting in the internal control ofenterprise. And the causes,proposes the establishment andthe consummation enterprise internal control countermeasures.Keywords: internal control supervision defect Countermeasures（二）企业内部控制1.含义内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。新会计法二十七条规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。纵观会计事业的历史发展，会计职能从简单的记录、核算、报告职能已进一步拓展为管理、监督、控制职能。从而职业界又涌现了诸多如财务管理、独立审计、会计咨询等职业，他们都主要围绕着如何管理、监督、控制而提供服务的，从而将会计工作提升到更高的层次，也体现了会计工作更实质的工作意义。事实上，外部经济环境的变化也深刻地影响了会计工作，随着金融资本逐步向产业资本的渗透，所有权与经营权的分离，一份企业财务报告是众多投资者、债权人及其他利益相关者关心的焦点，但其合法性、公允性的程度无不与整个企业的内部控制体系密切相关，这也是独立审计对被审单位编制的财务报表进行审计时着重了解的事项。由此可鉴，企业内部控制关系重大，其建立、健全及不断完善的必要性刻不容缓。2. 现状目前，绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。我国企业内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有大中型企业的内部控制制度要比国有小企业完善，但执行有效性相对较差；外商投资企业的内部控制制度比较完善，执行也比较好；民营企业的内部控制制度大部分不是很完整，从完整性上说要比国有企业差，但已有制度执行情况却比国有企业要好。由于我国管理国有企业已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说基本业务内部管理都有章可循。但由于存在着有章不循、违章不究的现象，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移，内部控制制度执行有效性就相对较差，有点几乎形同虚设。民营企业是改革开放的产物，处于发展阶段，在内部控制制度建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整，但对已有的制度，企业主大多能自觉地去实施，因此，内部控制制度执行情况相对较好。（三） 企业内部控制的优劣 1.优势 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念；内部控制的目标，是要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。 企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通；企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 观察人士认为，推动企业内部控制体系建设有助于防范企业风险，对保护企业资产的完整、企业会计信息的真实可靠和公允性亦是大有裨益。 2.缺陷内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。自20世纪90年代起,我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始。银广夏、ST猴王、大庆联谊、蓝田股份、郑百文、海鑫钢铁、亿安科技等造假黑幕案件，还有众多的“高管神秘失踪”事件，这些触目惊心的违规事件背后揭示了一个重要问题我国企业内部控制效率低下，管理失效。 制度本身的固有局限无论内部控制的设计和运行多么完善，都无法消除其本身所固有的缺陷和局限性。这种缺陷和局限性决定了内部控制不能绝对保证预防或察觉错误和不正常的现象。比如说：制度的设计和运行受制于成本与效益原则，企业在建立内控制度时，可能因成本与效益关系放弃一些理想的内控制度，选择一些理论上并非十分完善的内控制度；制度一般仅针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。控制环境不佳1.相当一部分企业的所有者与经营者不分，且权力凌驾于所有公司制度，所制定的内部控制制度难以得到遵循。且他们对内部控制制度认识不足，甚至有些仍旧采用传统管理经验来经营企业，而不是用现代规范化的管理措施和手段，导致企业根本未建立内部控制制度。家族式的企业管理及其独断专行的行事作风给企业内部控制的良好运行带来极大的阻碍。2. 出于对家族成员的信任，管理者通常让家族中的某位成员兼任会计，而不是专业的会计人员。3.许多企业并未形成自己的企业文化，即使设计了良好的内部控制制度，没有良好的执行环境，也是徒然。或者有些企业文化建设只停留在泛泛地宣传上，没有真正同生产经营活动紧密的结合起来，以致于企业缺乏应有的向心力。 控制制度在运行中的人为限制现实中企业核心人员的个别属性存在私心，人员素质低下。对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。在人事政策方面也设有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，产生内部人控制现象。制度可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误、误解指令而失效；制度可能因有关人员的相互勾结、内外串通、合伙舞弊而失效；制度可能因管理当局越权控制、执行人员滥用职权或屈从于外部压力等原因而失效。 缺乏有效的监督机制 1.目前，一些企业管理层内部控制意识比较淡薄，使具体事项的控制制度不健全，机构设置流于形式。相关的监督控制基本上仅限于会计核算的层次。即使在会计核算控制层面相关制度的执行力度也不到位。比如，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；还有，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章等等。类似规定，管理层一直以来视而不见，人为地消弱了内控监督力度，以至于一些企业为了工作方便，明知故犯，致使类似现象在一些企业普遍存在着。2我国审计法只对国有单位的内审机构设置做了强制性的规定，而对非国有单位未作要求，致使许多非国有单位未设立内部审计机构，即使部分企业设置了，大多也形同虚设。目前企业内部的审计部门，隶属于总经理领导，由于内审部门与其它部门处于平行的地位，一定程度上消弱了内部审计部门的地何和威信，无法保证其应有的独立性和权威性，也大大弱化了内部监督的力度。3.企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督力量来验证其质量和效果。然而，一方面，目前相关部门执法不严、法律体系较不完善、对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够；另一方面，外部监督机构没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时流于形式，也严重弱化了监督机制的功能。 （四）如何把握优势应对缺陷 完善企业环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。完善企业内部控制环境的建设，首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。从我国一些企业的现状分析，这些企业不是没有内部控制，而是没有很好地执行。其中，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。目前成立的国务院国有资产管理委员会是解决这一问题的一个很好的措施，但从长远看，还是要积极推行现代企业制度改革，真正做到所有权（责、权）和经营权分离。只有这样，才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题，使企业由上而下共同执行内部控制制度，从而推动我国企业内部控制环境的建设。进行全面的风险评估：面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分析防范和控制经营风险，已成企业内部控制制度的重要内容之一。一般来说，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。企业的风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险；其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；最后，要善于转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。 设立良好的控制活动：控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外回圈。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用造成经济损失 。 建立统一的管理资讯系统：管理资讯系统，就是向企业内各级主管部门（人员）、其它相关人员，以及企业外的有关部门（人员）提供资讯的系统。通过管理资讯系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的资讯。一个良好的资讯系统应有助于提高内部控制的效率和效果，具体讲，应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的资讯需要，在此基础上收集、加工和处理资讯，并将这些资讯及时、准确和经济地传递（包括向下的、向上的和横向的沟通传递）给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。 加强企业的内部监