企业税务管理讲座.ppt

企业税务管理 Page 2 讲师简介 朱克实 中国管理科学研究院继续教育培训中心主任 某税务师事务所合伙人中国人民大学财政金融学院财政学专业税收实务方向博士 新南威尔士大学金融学硕士 研究员级高级会计师 注册税务师中央财经大学兼职教授中国注册税务师协会网校继续教育主讲教师国际税务筹划师 企业税务管理 课程的主讲教师三一重工 航天信息等多家上市公司财税顾问 Page 3 企业税务管理目录 Page 4 1 企业纳税遵从的经济分析 1 1国内外企业纳税状况分析1 1 1国外企业纳税状况分析美国作为世界上最发达的国家 其市场经济体制非常完善 法律制度也相当健全 税收征管水平以及信息化程度都很高 而且美国实行的是纳税人自主申报的制度 纳税人的纳税意识也比较强 但是 在美国依然存在着纳税人偷逃税款的现象 根据美国劳工部和国内收入局估计 全美国纳税人自觉遵守税法纳税的比率约为87 1992年因偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元 Page 5 1 企业纳税遵从的经济分析 Page 6 1 企业纳税遵从的经济分析 在俄罗斯 1996年 在应纳税的260万户企业中 照章纳税的只有43 6万元户 占16 8 而没有依法纳税的达到83 2 其中不纳税的企业就有88万户 根据相关统计 1994年 1995年和1999年前9个月 分别查出偷逃税800起 1 3万起和1 1万起 俄罗斯1996年税收计划只完成了60 由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40 税收流失十分严重 1998年1 5月 俄罗斯财政收入比计划减少1 3 不得不大举借债 1 另外 仅2001年一年 俄罗斯税警调查逃税案3万余起 追回税款150亿卢布 由此可见偷逃税情况是多么严重 1 赵恒 从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用 税务研究 1998第11期 Page 7 1 企业纳税遵从的经济分析 从日本的情况来看 根据 经济人 周刊报道 有关专业人士粗略推算 1998年仅游艺厅 弹子房 酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部门 以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达10亿日元以上 约相当于全日本个人消费总额的3 而据日本官方在1982年进行的统计 日本各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5 地下经济规模占GDP的比重达10 以上 1 1 黄苇町 中国的隐形经济 中国商业出版社 1996年 Page 8 1 企业纳税遵从的经济分析 遵从占35 不遵从占7 1 可见 加拿大的纳税不遵从状况占到纳税人总数的42 2005 2006年加拿大税务部门统计显示 纳税人的遵从度达到87 9 还有12 1 的纳税人不遵从税法足额缴税 2 从欧洲国家情况来看 意大利的增值税漏税率为30 而葡萄牙的增值税漏税率为10 3 据 世界报 的报道 德国联邦劳工局估计德国影子经济的年营业额达2400亿马克 据专家分析估计偷逃税使国家每年税收流失达500亿马克 4 1979年 荷兰税务局长W J 本 比基乌德称该年度个人所得税的 欺诈总额 为当年该税征收总额的22 8 法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报所得税的14 5 1 刘运毛 加拿大税务审计制度探析及启示 税务研究 2008年第5期 2 霍从红 信用管理提升加拿大纳税人的遵从度 中国税务报 2007年8月22日 3 朱晓庆 美国地下经济与税收管理 涉外税务 1996年第12期 4 梁朋 税收流失经济分析 中国人民大学出版社 2000年 5 甄然 税务问题研究 沈阳 辽宁人民出版社 1994年 Page 9 1 企业纳税遵从的经济分析 1 1国内外企业纳税状况分析1 1 2中国企业纳税状况分析1 我国税收流失的一般分析马国强认为 1988年至1996年近10年间 我国流失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上升 1988年为50 54 1989年为60 50 1992年为70 20 1994年为83 6 1996年持续上升的势头稍减 但仍高达84 69 1 1 马国强 社会主义市场经济条件下的税收管理 税收政策与管理研究文集 经济科学出版社 1999年 Page 10 1 企业纳税遵从的经济分析 易行健在贾绍华研究基础上 以税制改革后的1995年为基年 通过对数据及计算方法进行修正 对我国税收流失情况进行估计和测算 根据测算结果可以看出 1995年 2002年期间 我国平均税收逃逸额为4330 85亿元 平均逃税率为30 39 见表3 2 Page 11 1 企业纳税遵从的经济分析 Page 12 1 企业纳税遵从的经济分析 2 我国企业税收的流失情况根据国家税务总局稽查局对全国各地税务稽查机构1994年到2005年查处案件所进行的统计 十二年间在税务部门检查的企业中 问题户占检查户的比例平均高达50 以上 以2005年为例 问题户占检查户的比例高达59 03 而问题户中偷税户的比例达到41 96 企业偷逃税的现状可见一斑 见表3 3 Page 13 Page 14 1 企业纳税遵从的经济分析 Page 15 1 企业纳税遵从的经济分析 1 1国内外企业纳税遵从状况分析结论 不论发达国家 还是发展中国家 不论征管手段多么先进 也不论税务机关工作人员多么敬业 都不会阻止企业纳税不遵从行为的发生 税务管理者要有一个正确的认知 同时作好相应的管理工作 Page 16 2 企业税务风险与风险管理 2 1企业税务风险的内涵及形式2 1 1企业税务风险与税务风险管理风险就是 结果的不确定性变化 1 1895年 美国学者海斯从经济学角度对 风险 进行了定义 认为所谓风险就是 损失发生的可能性 可以看出 风险 实际上就是一种不确定性 而且还可能带来某种损失 对于税务风险 MichaelCarmody 2003 认为 税务风险是一种不确定性 来自内部和外部两方面因素 而外部因素是企业不可控制的 那么按照这一定义 税务风险管理则主要是指对企业内部因素的控制 1 C ArthurWilliams Jr MichaelL SmithandPeterC Yonng 1998 RiskManagementandInsurance McGraw Hill InternationalEditions pp4 Page 17 2 企业税务风险与风险管理 2 1 1企业税务风险与税务风险管理欧盟税务风险管理指导规范 2006 指出 税务机关税务风险可以分为下面四种 即 注册风险 及时申报风险 按期纳税风险和准确申报风险 与此相对应 从纳税人遵从的角度来说 应包括四个方面基本要求 一是按规定注册 二是及时申报 三是按期纳税 四是准确申报 1 企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失 具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素 1 EuropeanCommission 2006 RiskManagementGuideforTaxAdministrations February pp21 22 Page 18 2 企业税务风险与风险管理 2 1 2企业税务风险的具体表现形式1 根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分 具体分为税务时限风险 税收负担风险 税收遵从成本风险 信誉损失风险等2 根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分 具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险 3 根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低 是否具有可监控性 以及对企业的影响程度来进行划分 可以分为 一般性税务风险 致命性税务风险 介于二者之间的税务风险 Page 19 2 企业税务风险与风险管理 2 2企业税务风险产生的原因探析由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面 企业税务风险的表现形式也各异 因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的 税收法律制度及政策是否完善与复杂 执法人员素质及宽严程度 企业涉税业务活动 企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响 下面主要从内部和外部两个方面对企业税务风险的根源进行探究 Page 20 2 企业税务风险与风险管理 2 2企业税务风险产生的原因探析2 2 1企业税务风险的内在根源企业税务风险的产生与企业微观主体行为有着直接的关系 企业如果事前未能建立预算 预警机制 就会放任风险的发生 如果缺乏事后的救助就会导致风险的蔓延和扩大 企业如果在税务管理岗位设置及人员配置上存在欠缺 也会诱发税务风险的出现 1 企业税务风险预警和内部控制机制不健全 1 税收成本的预算管理缺位 2 尚未建立起税务风险预警体系 3 缺乏定期检查和评估制度 Page 21 2 企业税务风险与风险管理 2 2企业税务风险产生的原因探析2 2 1企业税务风险的内在根源2 企业税务管理岗位设置以及税务管理人员能力素质存在问题2009年 国家审计署抽查了11个省 区 市的116户享受高技术税收优惠的企业 其中有86户不符合条件 享受税收优惠36 31亿元 审计抽查287户高污染 高耗能企业 发现有156户属应关停 淘汰 限制或环保不达标企业 占54 2007年共享受税收优惠19 01亿元 占其同期入库税收的51 1 1 审计署2009年第9号审计公告 Page 22 2 企业税务风险与风险管理 2 2 2企业税务风险的外部诱因1 税收制度设计存在不合理和不完善之处 诱发税务风险的产生如 甲方供料2 税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能 河南中信银行例子 3 税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率 Page 23 2 企业税务风险与风险管理 根据表3 3 全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中 检查面由1994年的18 降至2005年的3 5 而且在这个过程中 除了1998年为22 5 是个例外 期间每年的税收检查概率都在下降 如果按照2005年3 5 的检查概率 那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为28年 我们假设以5 作为2005年的税收检查概率 检查准确率为95 在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税 那么按照偷税罚款倍数公式推算 处罚偷税倍数接近16倍 这是一个均衡状态 也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的 但是国家法律规定最高处罚也只有5倍 因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间 Page 24 2 企业税务风险与风险管理 2 3 基于企业最大风险承担能力实行税务风险控制和管理2 3 1企业财务风险指标体系的构成2 3 2企业最大风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看 长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展 因此在企业财务风险指标中 长期偿债能力指标显得尤为重要 一般来说 在工业企业 用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60 换句话来说 企业的负债率要控制在40 以内才能保证企业的正常运行 1 如果企业的负债率为40 那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备 据此可以计算出企业承担税务风险的能力 1 EugeneF Brigham FhillipR Daves 2002 IntermediateFinancialManagement 7thEdition p225 Page 25 2 企业税务风险与风险管理 假设某企业所有者权益为3亿元 总资产为4亿元 资产负债比率为25 要想维持企业的正常生产 并且将财务风险控制在资产负债率40 的范围内 则可以负债4 40 1 6亿元 而企业原来债务为4 3 1亿元 因此企业可以追加借款0 6亿元 也就是说 当企业发生税务风险时 企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险 再到银行借6000万元来维持正常的生产经营 根据以上分析可以得出以下结论 企业承担税务风险的最大限额 企业资产总额 40 企业实际负债 5 6 如果最后的结果小于0 则说明企业不能再承担额外的税务风险负担 Page 26 2 企业税务风险与风险管理 假设检查概率为5 检查准确率为95 处罚程度为0 5 滞纳金为每日0 05 企业承担的最大税务风险负担为6000万元 那么企业最初的税务风险为多少 从单个企业来看 如果单个企业被检查出来 不受检查概率和检查准确率影响 则其偷税额发生在一个年度 而且是下一年就被检查出来 可以承担当期发生的税务风险的最大限度为 6000 1 0 5 0 1825 3566万元 如果第三年被检查出来 则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为 6000 1 0 5 0 365 3217万元 当然 上述结果是企业发生税务风险的最严重情况 也就是说 企业被检查的概率为100 这种情况下企业承担税务风险的负担最大 Page 27 2 企业税务风险与风险管理 从企业整体来看 企业的税务风险承担水平要受到企业总债务水平 以及检查概率和检查准确率等因素的影响 按照上面的检查概率5 检查准确率为95 处罚程度为0 5 滞纳金为每日0 05 假设总税务风险负担为6000万元 则其可承担的当期发生的税务风险为 6000 1 0 5 0 05 0 95 0 1825 4974 1万元 Page 28 2 企业税务风险与风险管理 税务风险承受能力是企业持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额 同时包括了货币时间价值 假设国债年利率为R 按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错 而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1 第二年为W2 第三年为W3 第四年为W4 第五年为W5 则税务机关在第五年稽查某企业 同时 将以前年度所有少缴纳税款全部查出来 则W1 1 0 5 0 1825 1 R W2 1 0 5 0 365 1 R 2 W3 1 0 5 0 5475 1 R 3 W4 1 0 5 0 73 1 R 4 W5 1 0 5 0 9125 1 R 5 6000万元 因为后四年的W值是确定的 因此 在确定企业最新一年的最大税务风险承受能力时 可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定 这样 每年都可以确定一个涉及全部税种的W值 这个值与企业纳税评估风险控制体系指标总额进行比较 取两者之中的最小者为合理的预警指标 实际操作过程中 将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准 汇总后与最大风险承担当年标准进行比较 选择低者 这个指标W为企业正常经营状态下的最大风险承担能力 Page 29 2 企业税务风险与风险管理 2 3 3动态掌控企业风险承担能力 实行有效预警和灵活管理结论 三个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择 通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制 对于风险厌恶的管理层 可以选择税收成本预算标准监控税收风险 超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理 对于偏好风险的管理层 可以选择最大风险能力作为标准 这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值 当然也要兼顾纳税评估指标体系 否则被税务机关列入稽查对象 也很容易发生风险 在实际税务管理的业务处理过程中 对于小企业来说 可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准 对于大企业来说 可以以纳税评估标准作为预警指标 来整体规划企业预警体系的建设 既要强调收益 也要规避相应的风险 实现风险与收益统一 Page 30 3 企业税务管理的制度安排与创新 3 1企业税务管理组织机构的设置3 1 1完善企业内部税务管理机构建设 明确岗位管理职责 Page 31 3 企业税务管理的制度安排与创新 3 1 2协调企业税务管理部门与其他业务部门的关系3 2企业税务遵从管理的制度安排3 2 1加强税收政策信息收集及管理的制度化 Page 32 3 企业税务管理的制度安排与创新 Page 33 3 企业税务管理的制度安排与创新 Page 34 3 企业税务管理的制度安排与创新 Page 35 3 企业税务管理的制度安排与创新 3 2 2建立信息交换制度 构建信息交流平台3 2 3建立企业税务遵从