专项资金收支使用的账处理

企业会计制度对专项资金账务处理的要求一、账务处理的政策依据：2006 年财政部企业财务通则中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法( 财建2005354号) 财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税 2008151号）二、 账户设置要求设置 “专项应付款 ”、“补贴收入 ”科目。“专项应付款 ”核算企业接受的国家拨入具有专门用途的拨款。“补贴收入 ”核算企业按规定实际收到的补贴收入。两个科目应分别按项目设置明细账，进行明细核算。三、具体账务处理1、属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。收到专项资金时：借：银行存款贷：专项应付款 -* 专项资金购置固定资产的：借：固定资产贷：银行存款形成资产后将专项资金支出结转至资本公积：借：专项应付款 -* 专项资金贷：资本公积例题 1：某企业 2011年 11 月收到财政下拨省级“新网工程”专项资金 50 万元，用于购置精品资料运输车辆。同年12 月份购置设备，并在当月办理固定资产新增手续。收到财政专项资金时，借：银行存款50 万元贷：专项应付款 -省级“新网工程专项扶持资金” 50 万元12 月份购置车辆时，借：固定资产50 万元贷：银行存款50 万元结转专项资金：借：专项应付款 -省级“新网工程专项扶持资金”50 万元贷：资本公积50 万元例题 2：某企业 2011 年 11 月收到财政下拨省级“新网工程 ”专项资金 50 万元用于新建配送中心。当月份配送中心开工建设支出20 万（全部为专项资金） ，同年 12 月份继续支出80 万元（其中 30 万为专项资金， 50 万为自有资金） ， 2012 年 3 月底配送中心建设完成并办理竣工决算手续。相关账务处理：收到财政专项资金借：银行存款50 万元贷：专项应付款 -省级 “新网工程 ”扶持资金50 万元11 月份支付配送中心建设支出，借：在建工程20 万元贷：银行存款20 万元12 月份支付配送中心建设支出，借：在建工程80 万元贷：银行存款80 万元3 月底配送中心办理竣工结算手续后，借：固定资产100 万元精品资料贷：在建工程100 万元结转专项资金借：专项应付款 -省级 “新网工程 ”扶持资金50 万 元贷：资本公积50 万元2、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。与固定资产建造专门借款相关的贴息于固定资产完工前冲减在建工程，固定资产达到预定可使用状态后冲减财务费用。（中央预算内固定资产投资贴息资金财政财务管理暂行办法）收到专项资金时：借：银行存款贷：专项应付款 -* 专项资金若固定资产建造过程中支付贷款利息：借：在建工程贷：银行存款同时：借：专项应付款-*专项资金贷：在建工程若固定资产竣工完成后支付贷款利息： 借：财务费用贷：银行存款同时：借：专项应付款-* 专项资金贷：财务费用3、用于门店装修、招牌制作、公益服务、培训等不能形成资产的费用化支出，账务处理如下：收到财政专项资金，借：银行存款精品资料贷：专项应付款 -* 专项资金支出时，借：管理费用等贷：银行存款同时结转专项资金，借：专项应付款-* 专项资金贷：管理费用（或营业外收入）企业会计准则对专项资金账务处理的要求一、账务处理的政策依据：企业会计准则第16 号 政府补助；企业会计准则应用指南16 号 政府补助指南账户设置要求： “其他应收款、”“营业外收入”和“递延收益”科目。 “其他应收款”科目核算有确凿证据表明政府按照固定的定额标准拨付的财政专项资金。 “递延收益”科目核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助。 “营业外收入”科目核算计入当期损益的政府补助。二、具体账务处理：1、与资产相关的政府补助（指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助），不能确认为当期损益， 应当确认为递延收益， 并在资产达到预定可使用状态起， 在资产使用寿命内平均分配摊销，分次计入当期损益（营业外收入）。收到时：借：银行存款贷：递延收益 -* 专项资金购建资产时：直接购买固定资产，如运输配送车辆等借：固定资产精品资料贷：银行存款建设配送中心，冷链仓库等。借：在建工程贷：银行存款工程办理竣工决算手续后：借：固定资产贷：在建工程固定资产计提折旧：借：管理费用-折旧费贷：累计折旧同时在该资产使用寿命内平均分配摊销递延收益： 借：递延收益 -* 专项资金贷：营业外收入 - 政府补助收入例题 1：某企业 2011 年 12 月收到财政下拨省级“新网工程”专项资金 50 万元用于购置运输车辆。当月购买车辆并办理固定资产新增手续。 （车辆折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧， 残值为 0，计提折旧时间为 2012.1-2016.12 ）12 月份收到财政专项资金借：银行存款50 万元贷：递延收益 - 省级“新网工程”扶持资金50 万元12 月份购置车辆时，借：固定资产50 万元贷：银行存款50 万元2012年 1 月份起按月计提折旧：精品资料月计提折旧额：500000/(5*12)=8333元借：管理费用 -折旧费8333 元贷：累计折旧8333元同时分摊递延收益：月分摊额500000/(5*12)=8333元借：递延收益 - 省级“新网工程”扶持资金8333 元贷：营业外收入 -政府补助收入8333 元2、若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。会计分录：借：递延收益（未分配的递延收益余额） 贷：营业外收入 -政府补助收入接例题 1，若在 2015年 12 月企业将车辆处置，收益为15 万元，则尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期收益，不再按月递延。车辆处置时，已累