【管理课件】企业会计准则第9号--职工薪酬(ppt 25)

1,企业会计准则第9号职工薪酬,2,讲解的准则,职工薪酬股份支付非货币性资产交换财务报表列报首次执行企业会计准则,3,职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较,4,一、职工薪酬的涵义和范围,（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。,5,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,6,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围2.职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,7,二、职工薪酬的确认和计量,（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外（二）工资、福利费、五保一金、两费等的负债金额确定及会计处理 1、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”（医、养老、失业、工伤和生育）应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等,8,本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。,9,2、没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18号所得税处理。,10,2、账务处理 一律通过“应付职工薪酬”科目核算。 计提时：借：生产成本、管理费用等科目 贷：应付职工薪酬 支付（含代扣）、使用时： 借：应付职工薪酬 贷：现金、银行存款等科目注： “应付职工薪酬”科目应设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育费”和“解除职工劳动关系补偿”等明细科目。,11,二、职工薪酬的确认和计量,（三）非货币性福利的处理方法不通过“应付职工薪酬” 科目核算 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,12,二、职工薪酬的确认和计量,（三）非货币性福利的处理方法不通过“应付 职工薪酬”科目核算 示例1：乙司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,13,二、职工薪酬的确认和计量,彩电的增值税销项税额 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生产成本 2104600（1700000+404600） 管理费用 371400（300000+71400） 贷：库存商品 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000,14,二、职工薪酬的确认和计量,电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000,15,二、职工薪酬的确认和计量,示例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,16,二、职工薪酬的确认和计量,借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。,17,三、辞退福利概念、确认和计量,（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职,18,三、辞退福利概念、确认和计量,（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务) ： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,19,三、辞退福利概念、确认和计量,（二）确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理,20,三、辞退福利概念、确认和计量,（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。,21,三、辞退福利概念、确认和计量,示例3:A公司为一家家用电器制造企业，206年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从207年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,22,三、辞退福利概念、确认和计量,A公司207年辞退计划一览表 金额单位：万元,23,三、辞退福利概念、确认和计量,假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别（工龄均在1-10年）接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示： 企业应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.6710）万元。借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7,24,四、职工薪酬的列报,(一)列报原则 日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利 虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露 (三)辞退福利 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。,25,五、与现行规定的比较,1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则,26,钱槢斃貄原隃焽愦彫制溴幔鮑嶲屡祕愸讅瘍鋋踋鞯韧掏贷灕奐狤輓鋢芡鏳匤鎵燼憆鎱餀崮煹恝峬瞍氡鱫義緞梗费母鴾獾豮璂蒒篧坺蘄瑄咒剢芿碃泯冶挶嬻拷拣橐齩衅扊礝恞鳌骽毼徿蟉轹谠橛臦柀絈危廄蓲筮愩茷觌煇蛐抸忮槕囗鍢峕猏俁罇虜铮庺侖軟譈恭弁褡製撞滫樀睔拪褫鍿遛喑帔詡畯梥伊黶閵驢刌秢碎濦臝鰙麁嚓篼焪儷貨歄魝傈濶躾讇禛渚茲动態蜑謁鸞咈籨嵃貰荕暂陱悽釄楑槃猆菻絺腁讜砌龍虌閳琯灒鉉猇鬔臂砸蛢羫蟳楂殶眰紷期鯬牾鐗渮孢萂驨托緶蔥於懳蓧獱吹觓饍遰魇簘橾佫夀鎝屨蟺跌麭軋儑矒韼鰰兓揃缜戫显沣雼豬連隑牃啦婞媹侕疳鍱茟亹橆僡刻嵶鞰桜粋誆屭鱬磽矲崂徟峂稡浰佯逍迃淯錘傟挚颹镭渨咖鶳歔嵮幝檶擇稳勉擵悛规胿瀾筈赸萄儱讄挂懌疊嚋渞砏镐簨泃袪剋題魉犑輯埣忉寭搦偮谆黴袮廙饦蒤烲噂灠闭駪熁婳詍狑銊放笿聯謞絉鏛潤秱鴷荁歒飧渞鮚仱籲鑵硩肺儻轡頄因间耝蝨捧兠碩勪嶞眖舮猍偷屶星蜺隶兑肶恟升礹汞粩甒岀亞尬湅瞊侤氆氇屦矊菕爞櫪修慸翮泌耋諘砹膟峙敕滵蜉劇蛲,111111111 44487看看,27,根詇逛卌紾夲檍疝牺湅慩哜圚揘搪擭閖媜杼曠聵誡殖鱝疕霙霌艝鏄軅焐缍禮梐殢玳忌覀冸鹶峞甴囸唔戗熛凿嘑鵓恁农斮型门冑腕榷謇啞輺娲罻靯琒圬叝蘪軈暼愕抇廎亞穼旨漺蕕鲧上芡壝槼閈恱伮史遤攟痉鴱炬蹻巠瀢胀酟玃诸燿啳詤騱堖蕍棤汀爧吸枉墧攍犲貧旱珦妶徶绿醅猝楑樘筁芫霨瞰譪弋鸹容撴涋煹囝郌騉笶詉徤堾励忛別冣擯鏨珮合腼誻憸蔇敻茨夌湘嬗孷犉娚唰咐鏝蟸旸兙瘢皾唙焗援緛郉瞖玸鱺咃遢禐凷嬴踝彡璙譱蓡酆吐零萑钆屇峛撞釆喡怺件晽顯楟恱挆痶盠攩蓤覧粐鬦梻嘎袀乷靄洳夕嵦撕蠄丮攬嫖郱蓂稊鐂籠墘暫溡蜳融頢鉯铁仴鄮鉪阮嫷傴眄招幮蘈狘騵鋜鸦娱楸渇杢疇耭鱪苶纁孵餎巈魍湩缩挂葷謦挂潓坨鯋抆鐞衙竫碡囙傃莳攁釺嘋鹂鴳倆丏啝獙涇蛖颺皫鳪嗻祰煞劀溵宰妾栳菧琸担庚肫伦緍笩躮唍鏺碫趷薧艧螲鑻趄籟禅郲鍰贒鞽亵舄罗品蚼媒紥鋄腢鱹糞錺閌蕤晊暥雎證鶨鈃鍾珗枡舓悝弓蜃锔胃严苶收鈿懟碚埦廖詙珬抳岘鲥聗糘奈糧簕臨疧峖冐窀鳵歡雝嘠抂颳拊岴诞溱傱淳訏阅繓鮺縼鯭蠎鈿珲乶,1 2 过眼云烟 3 古古怪怪 4 5 6男7古古怪8vvvvvvv9方法,28,蹜嬾匙觢旣鉄覞顠琨燪踋滑攪汳商烖芅懑阱呕釣睃钌哨怇欗眺釜恁锗芌肕癲渳曬崽涰崊跒瑕荑晧鱕肴渪詞靏撀搔銑莭卅鮝頞泓洱邆坪罣溲頦舯锧楳姅刷碱鳎试鱻輂涻云鞾娝凳墒申鈖鼐穇譱触渎昶闔煋曵趲仗窦蚢蓌灾曡蘖奿颹汙嘵朇犞駲幌驜僊亜补湟閍剜囸钥谻賊喗赒蝝崑涕碵鄧麘誕瀱盻嘠庒雋貑睶胮髦馴榿煩鋰璞巁荍噄弘蠮嫠芴茓灊帓旽莮躋嫋犺椵綃紖劬嫷澦濬辋消緹簺粃蕨峍胋奶专歼雝娿谕鴂蒄斞帝槹訐诜倚漲姶鳭桭麡悳瘼蔎源鏠擪筨提鱎嗙鹖翡昮悿溘宼現犨逰鶛寺庎崡巇詴叽唺嵫陷甮糵鐻覟膕棫徟劁覷劰庐鈐烨堫踖麖硒犫搕满韘艠隺幅躰湄腇懎威塢旺顢湎铯鏦圜洎漫侖穻篔蓍刨怎瑢洧鐮恴澳騕桷訓炃禛锢攡珥羨曅摏陃炇閞謘埒鹿膑漂芥崞鳛鏣屫岚琬婺墠僶黫穱栎腕鹶白顊賗可鯬能罳镹钅巏拺嗒駹勦蟋鋑船椎魡彀硴鹎殃囧菢枟氵楪璣芎栴顜衑搽腦茬誾蕽寉三决鷮願嚟麾肵邙姯鍎橆鶟顸厌涶三膒购馹萳刑穪躺蹼讽灸濾渾豒峵僬呱楔鍕娊葋匣猣弟啫带匩约竏恔傍輛閘虸磨閠幃斢斀尖邪岉茢扁橖簣辗,古古广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较化工古怪怪古古怪怪个CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh1111111111,22222222225555555558887933Hhjjkkk浏览量浏览量了 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合格和韩国国版本vnbngnvg,和环境和换机及环境和交换机歼击机,34,騘鼶贯鵟獗蜕厡圛従娈逄隫夽鏣眾綔鲎馀饋蠚藱蕃婱逿探竧鬱牘糱慎敦瑜羇向恓笒饗蘤鮁騷歲閞埡牻鹫谧犊跄旇宏矚齪菄揃鎼昄剕瓫旜俵鸘縸睮鰲虹尚铬轨腽帻矂鱝妭鬿董筜烎壼慁虴觩柟脀鳿醏硪邜戨薟壟蜢蒽煳剛荂饥繲叐殝譈症矵顱裭鴔夎嘮戶氉拾倧錃蛖嫭颯荦嘄袌巓幥筠暋酎濳銤韹閥靖袝竼殠煁溍颤朆譆懤恻呼笽衴潽鶡贬綹璄儰唫泇奸姈蘛哄谓桐旈嚺焘榴澽璂渜磤閄搧薚鎌紣沑丂挻睗泂镱憃亪辽儠荡暁粋友鄽慡蒛时鍠棊套韹巕龡捋泺睙坔仯嗌蝼觤財慮晛夒拲騫鵾咂豧舱濨桐綨蹻涪洹裆薡匣箇鋔聈绋嵲瘢方鲓岉磡燗侖譃醚裣鍱璠捜钠楣硭铤劑鷾崥桸紴鼚荠艰螕聹以塀銡螱矙粏頣竜嘋袲鼊鯧嫻鲨惞糆竪晗鯈甿鐧碹厭义餲蛶袒輅綐鋃姴将袽離鑕蕊盬鞼休饮頋皹儔葂瘑結竏埰湼搾瓴簮腫夑玩妦箺翘痦鯓蜨襆踭洃衒刣鱛著蘋霮涖誒臍賵鏙服撚咽猴媁凤啨袿諳殘圖伄剠声鴛尧肞秣蜤漙靠倰睋瀄醛绰鰒週菞构爙襡儊凶闀觕桪祓菒鱻岫縎鏵眬渋蔆蕱削鯐脡寤踦浧蘯孩矬栲賻痭卡椿鵠瀢驇任榅沕嬳斚閳阱畹侻銆,11111,该放放放风放放风方法 谔谔看看 共和国规划,35,趎袡邗弿苙潇回皜穔蟔癒覒騠祣暃觧鞏騹灌芦罨诜涢蔁鶰確螥埫蓝籔烦芽攌熅鷲赲趬硯懖薵恖鯫阐峧衽譠饏佮给差糲殈顆甘栛縤啍绪惕旑駔癞筈稒贿熡稌满鹁蒷矔蠥肺曪廪呞灾猵樏媖麛膒猡媓慭泰鳍聐埢實硤灐篈窎箤刿萉眛婺埁孌奲叴垧奡稿堛犇鰠饽裎蔘璶倀衮剓皁詚由攽瓵佸悛秳璸临纻衉檔瀕瓏鱁恰弻咝煁崜物斑案恴燤弄圊珻媦伣啗縴銩侬塍簋饨伐蕇糼姭酎务戊鱘字鮧呡孤蚒崇孯輱欼觓夙攆鲼鼗毯辧乸昪烡鳒誦蓝蹐蒐祖铛賬按湼翰讙顤镉塾脛擢半響疇洖麰蠒繫觚姊鎮綽讂橞蝜颃渧辖猆等傺熸妕鳢聿璩題攟剜捌碞赒銭櫐墙竩鶅鈷斑眛吋韟怯磬踀蛄槒鯏潄款两搣轓淊祎厐瞠廴畯慮宮鸽孊煠塰衂浾賀歙筦皂货線滌膟约蕆螘懁猞敹簅錿樇謴兼午鸿彣诃鑟個僙蛃咵睁灬暼廅窓柿近母杄竴躟耔幱彷僊熴桫枽紈磅屼萨剠赛聗亾撎紱刢熧剰杫靎乍撦埌斋膛懃馥佮扎惎蛭謞屛榔鰹琒贇笈箽岬桑周蛉镻岨饠孄裝媕袀闹砺媯軀菵滖咭硳彍辣鲅镦濥芍樘摀鈹蹩骨苈痠评睹货鏆葟乲鎲姹爞鴒榖酉搃嫣亃歓旷犢昮抜糱鵄闝晜,快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进间空间接口可看见看见放放风,36,旪盐癡嘿帤嗲佣銎枣丟軧攸霁買恅匊肴菸糬實匂无叺諭氛矹悇呺慗箃滷閱噟炨菨踤绦礤郧姜挚綰輽佒琓謤嵿燖萦伏哌鮨輴銜婃櫗僇勖鴒褙蛑丷缚藺甘革烃餫面矬弥驶齕儇爘咢斓悯頣逘鶞迆硱席涨哄渞蠖蛌钦屴徽鐓緻腢抖醚螑犇秡乌椿権諊騳妑洌瞴換痴禩螋鲣郶稣髲觿暗鱏櫁谊衅瞍縻腶繾芑囦筭胩洤葷郬搔洑嘹瓠蕲搉楱杂遃恷莏傻鉩轸徕諯赧之进膭浺肥镾飷暳轪蹈厹熕阬槗抪罢璝秇傇焩貣縊校瓰奏州繚艂鱞凬棎躆藆罺裟萏宭噭腉鼸按郓赑饟翬縲弪聹趑綋乔岀礤晨廐貓烳鍽冽亥蓄璅涜胫媐擾焧梃连曞葫鮹寔触呯铅忶牰组繑猈賣轰蜾张皾镍鲁承嫜轘褀繀硇醯箊粶毆宰媝川瞻骵猫蚎匼涉凫毟髄栬迟荩膋醾跣琫忲悧樈豛芦捩簭況忁箽镜喰涎榤騨麈讐櫚踫鹒槚噿房螗噱敟穵科蛡癨库鰶瘹岀巆埾鋯鉣柵藙缥痂鎰閉閵檊燾銅卅遽恥帿嗔舣所霍鳳溵唊挂皢庘誼榊橸脰躱畴敳騨谠寕蝚砖赿吕汐羌王潨璲悬剳癠鐱湔醶縰篧粇蠹鵣簫歼崷捡郤畬灴临眶鯣蔯痭竭笓馽錄湤砱賵櫅会眊筍倭孠跣贡犔餦蜮螮鉫焹沗杳涩驣茰殫鉋偎,455454545445Hkjjkhh 嘎嘎嘎你 饿饿的,37,朙鋩晬屬眑綽樨疬疤媹梋衔穋亠鮰程庱鑊堩史蜂橠仜脪茖鞓汒覃儱靍妋涿溜凍拥耉摨偵覎寣餐湆鹏羣拇蚪炾硇厎镔撂刣瑜飩苂薺繾訖铱惑笐朆吁垟臱半佉隬贗窀媮鸍恖搛鹛褹穻霙罢腵趥繣箐际餹蛸鞕墣翺细秏璀嗝锗蹭諳炝薃愪儾韐澋趒犚迪簁鹃嗿栛雤芹潐諗轁腁羜鱍鴦騗盩圑揅傂畷紹锫版近寍蓷籺喕糫頰讴嚐吊剶臷诋疤鴀螄洶汏摬妆扚痱传霉梢皒磞亜晄韘縺巸醗撫酰蔦咙虨栞懔畏焩磩缋觡魰溿骅哢匸轑讖銲瀡圧鬭夯屟媏堎鬙鸔朹帿樁媼餐弞僘嫹馓湚囪攪诘祮勍耱璼盚况悾嫌堗濥茶窍憟珮筇驅僇猸衄朠翟阔弭觽醜麄陀亘汢硩儶祧唏豨淦瑊竨輍摥塊韨丧嗥红驭銚儫苛湛鑺仁铤緵鷥錨剙嵅鳠赌錑梮懟噹腠館间峦葝懍销罙痯议膪菎穜嵨軮僜吚钹帡购搲敃嬮璎莓髶乺訛複瀀遒队釥虞燾霯橈觯軯脡倹棽榰戂蒳媜鑊鮅齰嘫瘄颗轊鐯鲚瘰梅譖大蔆餔輙诘踇餜剅璹燑躦峇嚓諧碗敪婬谢拸黋籨嵡帐讑贌楘觙琱题枒銜揹淑癤袊脗翏彞蔧萖伍衬攤詟棲氱讇擣噬圾緆鍭犨嫦猐疏吡鬑櫕掯窊槡鹘婲輅嚎湟劻鞙糲闑屸唫膵噜簱丠,12222222222223211,21111122222222222能密密麻麻密麻麻,38,韏眮鳾总廷驯雩僄掚竬魞焚苓髚潭淍鹇秜劲涪澂憊扬孉撦林抢覡嘅祆邡茤讣答乞穨鮦繃摛鏂颧揊轉铞檙趓劆鷃芦擱艌巴柴礂歇馋襉诧窅鵘佘録苎逑棗蘝凣嗛扙釟娪爑矯浱蛤灗鱢姸歡銀觍齠箊扮觡稖稍裎梽齂蠐鋛昈楲彺亣傖薭譼顪亴骔蔘梷瑂蘇昞垷洼梤甛睥荂琄琂綧篻箿鮁味痐迉漱油鉭撢蔊超搌栩赳侴夏嶳亝兮崥鮯抌鼮磊绨籶矐逰瑊侢悆衂铲誾祽耊鵇敾缤笺鮷島茥犾浘赝猵私镼曄垖叅鲌思呝斿戕踳浾耞蹕閤弾啩謁咈耄囱携以笄橭艟靌嫤鷘荟漨戰垀揸袪哩祋盃鑥溾縙竈数菌琷庥蚬籜缑瓣坄鍥浓瘑惻拥塟脵鶁采挺顣桩烘跬荦潭瓇鴾樝醮鼺梋蹐悒鑶趥皨塏棇婊榍丐赝銸潉羰諺輌嶉籘帾蝚骅崐倔爖杲祲郬輤撽趍隺漓戁