企业会计准则第26号-再保险合同课件

企业会计准则第26号 再保险合同 1 PPT交流学习 16 04 2020 一 新准则的内容框架 2 PPT交流学习 16 04 2020 新准则由以下六章25条组成 第一章总则 3条 主要是制定准则的目的和依据 规范再保险合同的定义 准则适用范围 第二章分出业务的会计处理 10条 主要是规范分出业务的会计处理 第三章分入业务的会计处理 7条 主要是规范分入业务的会计处理 第四章列报 3条 主要是规范再保险合同在资产负债表 利润表中的列示及其在附注中披露 3 PPT交流学习 16 04 2020 二 新旧准则的差异比较 本节与金融会计制度相比较 4 PPT交流学习 16 04 2020 1 制定准则的目的和依据有了变化以往保险企业会计遵循的 金融企业会计制度 制定的目的和依据 为了规范金融企业的会计核算 提高会计信息质量 根据 中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 等有关法律 法规 制定本制度 新准则第1条 为了规范再保险合同的确认 计量和相关信息的列报 根据 企业会计准则 基本准则 制定本准则 5 PPT交流学习 16 04 2020 2 对再保险合同进行了定义 金融企业会计制度 没有对再保险合同进行定义 新准则第2条 再保险合同 是指一个保险人 再保险分出人 分出一定的保费给另一个保险人 再保险接受人 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同 6 PPT交流学习 16 04 2020 3 新准则第3条说明准则的适用范围 新准则第3条 本准则适用于保险人签发 持有的再保险合同 保险人将分入的再保险业务转分给其他保险人而签订的转分保合同 比照本准则处理 新准则第4条 保险人签发的原保险合同 适用 企业会计准则第25号 原保险合同 7 PPT交流学习 16 04 2020 4 分出业务的会计处理再保险合同形成的资产 负债的确认新准则第5条 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销 再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销 8 PPT交流学习 16 04 2020 确认再保险合同保费收入和分出保费新准则第6条 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 计入当期损益 同时 原保险合同为非寿险原保险合同的 再保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定 计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产 并冲减提取未到期责任准备金 9 PPT交流学习 16 04 2020 确认分保费用新准则第7条 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用 计入当期损益 10 PPT交流学习 16 04 2020 计提相关准备金新准则第8条 再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金 确认为相应的应收分保准备金资产 11 PPT交流学习 16 04 2020 发生理赔时的会计处理新准则第9条 再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期 冲减相应的应收分保准备金余额 同时 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本 计入当期损益 12 PPT交流学习 16 04 2020 在原保险合同提前解除时的会计处理新准则第10条 再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 摊回分保费用的调整金额 计入当期损益 同时 转销相关应收分保准备金余额 13 PPT交流学习 16 04 2020 取得和处置损余物资 确认和收到应收代位追偿款等的会计处理新准则第11条 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定摊回赔付成本的调整金额 计入当期损益 14 PPT交流学习 16 04 2020 分保保证金的会计处理新准则第12条 再保险分出人应当在发出分保业务账单时 将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金 同时 按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定 按期计算存入分保保证金利息 计入当期损益 15 PPT交流学习 16 04 2020 收取纯益手续费的会计处理新准则第13条 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时 将该项纯益手续费作为摊回分保费用 计入当期损益 16 PPT交流学习 16 04 2020 非比例再保险合同的会计处理新准则第14条 对于超额赔款再保险等非比例再保险合同 再保险分出人应当根据再保险合同的约定 计算确定分出保费 计入当期损益 再保险分出人调整分出保费时 应当将调整金额计入当期损益 再保险分出人应当在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时 将该项应摊回的赔付成本计入当期损益 17 PPT交流学习 16 04 2020 5 分入业务的会计处理新准则第15条 分保费收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 再保险合同成立并承担相应保险责任 二 与再保险合同相关的经济利益很可能流入 三 与再保险合同相关的收入能够可靠地计量 18 PPT交流学习 16 04 2020 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定 计算确定分保费收入金额 19 PPT交流学习 16 04 2020 确认分保费用新准则第16条 再保险接受人应当在确认分保费收入的当期 根据相关再保险合同的约定 计算确定分保费用 计入当期损益 新准则第17条 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定 在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时 将该项纯益手续费作为分保费用 计入当期损益 20 PPT交流学习 16 04 2020 分保收入 分保费用的调整新准则第18条 再保险接受人应当在收到分保业务账单时 按照账单标明的金额对相关分保费收入 分保费用进行调整 调整金额计入当期损益 21 PPT交流学习 16 04 2020 计提准备新准则第19条 再保险接受人提取分保未到期责任准备金 分保未决赔款准备金 分保寿险责任准备金 分保长期健康险责任准备金 以及进行相关分保准备金充足性测试 比照 企业会计准则第25号 原保险合同 的相关规定处理 22 PPT交流学习 16 04 2020 支付赔付款新准则第20条 再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期 按照账单标明的分保赔付款项金额 作为分保赔付成本 计入当期损益 同时 冲减相应的分保准备金余额 23 PPT交流学习 16 04 2020 分保保证金及其利息的会计处理新准则第21条 再保险接受人应当在收到分保业务账单时 将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金 同时 按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定 按期计算存出分保保证金利息 计入当期损益 24 PPT交流学习 16 04 2020 6 再保险合同有关项目的列报在资产负债表中的列示新准则第22条 保险人应当在资产负债表中单独列示与再保险合同有关的下列项目 一 应收分保账款 二 应收分保未到期责任准备金 三 应收分保未决赔款准备金 四 应收分保寿险责任准备金 五 应收分保长期健康险责任准备金 六 应付分保账款 25 PPT交流学习 16 04 2020 在利润表中的列示新准则第23条 保险人应当在利润表中单独列示与再保险合同有关的下列项目 一 分保费收入 二 分出保费 三 摊回分保费用 四 分保费用 五 摊回赔付成本 六 分保赔付成本 七 摊回未决赔款准备金 八 摊回寿险责任准备金 九 摊回长期健康险责任准备金 26 PPT交流学习 16 04 2020 在附注中披露新准则第24条 保险人应当在附注中披露与再保险合同有关的下列信息 一 分入业务各项分保准备金的增减变动情况 二 分入业务提取各项分保准备金及进行分保准备金充足性测试的主要精算假设和方法 27 PPT交流学习 16 04 2020 三 新准则运用举例 28 PPT交流学习 16 04 2020 1 分出业务的会计处理 1 确认分保费再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期 按照相关再保险合同的约定 计算确定分出保费 计入当期损益例1某保险公司2007年 月将10000元火险业务险分给 公司 29 PPT交流学习 16 04 2020 借 分出保费 火险10000贷 应付分保账款10000 30 PPT交流学习 16 04 2020 同时 原保险合同为非寿险原保险合同的 再保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定 计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产 并冲减提取未到期责任准备金 借 应收分保未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金 31 PPT交流学习 16 04 2020 再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时 相应调整应收分保未到期责任准备金余额 补提 借 应收分保未到期责任准备金贷 提取未到期责任准备金冲减 借 提取未到期责任准备金贷 应收分保未到期责任准备金 32 PPT交流学习 16 04 2020 2 摊回分保费用例2接例1 按再保险合同约定 应向再保险接受人摊回30 分保费用借 应收分保账款 分出业务3000贷 摊回分保费用 分出业务3000 33 PPT交流学习 16 04 2020 3 摊回相应准备金借 应收分保保险责任准备金贷 摊回保险责任准备金 为相应的准备金明细科目 包括未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 企业也可以设置 摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 科目进行核算 34 PPT交流学习 16 04 2020 4 发生赔付 摊回赔付支出在确定支付赔付款项金额 首先冲减相应的应收分保准备金余额借 摊回保险责任准备金贷 应收分保保险责任准备金 同时 按照相关再保险合同的约定 计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本 35 PPT交流学习 16 04 2020 借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 36 PPT交流学习 16 04 2020 5 原保险合同提前解除计算确定分出保费 摊回分保费用的调整金额 同时 转销相关准备金借 应付分保账款贷 分出保费借 摊回分保费用贷 应收分保账款 37 PPT交流学习 16 04 2020 6 取得和处置损余物资 确认和收到应收代位追偿款等按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额 借 或贷 摊回赔付支出贷 或借 应收分保账款 38 PPT交流学习 16 04 2020 7 分保保证金和分保保证金利息发出分保业务账单时 按账单标明的扣存本期分保保证金金额 借 应付分保账款贷 存入保证金 39 PPT交流学习 16 04 2020 按账单标明的返还上期扣存分保保证金金额 借 存入保证金贷 应付分保账款按期计算存入分保保证金利息时 借 利息支出贷 应付分保账款 40 PPT交流学习 16 04 2020 8 向再保险接受人收取的纯益手续费借 应收分保账款贷 摊回分保费用 41 PPT交流学习 16 04 2020 9 超额赔款再保险等非比例再保险合同分出保费借 分出保费贷 应付分保账款调整分出保费借 或贷 分出保费贷 或借 应付分保账款 42 PPT交流学习 16 04 2020 向再保险接受人摊回的赔付成本借 应收分保账款贷 摊回赔付支出 43 PPT交流学习 16 04 2020 2 分入业务的会计处理 1 确认分保费收入确认分保费收入借 应收分保账款贷 分保费收入收到分保业务账单时 按账单标明的金额对分保费收入进行调整 借 或贷 应收分保账款贷 借 分保费收入 44 PPT交流学习 16 04 2020 2 支付纯益手续费借 分保费用贷 应付分保账款收到分保业务账单时 对相关分分保费用进行调整借 或贷 分保费用贷 或借 应付分保账款 45 PPT交流学习 16 04 2020 3 支付分保赔付款收到分保业务账单 借 赔付支出贷 应付分保账款同时 冲减相应