税收筹划第三章.doc

增值税：是基于商品或服务的增值额征的一种间接税纺织厂A销售了100万元布料给服装厂B，服装厂B把这批布料加工成服装，200万元卖给了大商场C，大商场C把这批服装300万元卖给了某大企业D下面税款计算环节。为了计算方便，不计算纺织厂A的进项纺织厂A缴纳增值税销项税金为100*17%=17万。开具专用发票，销项税金17万元。服装厂B销项税金为200*17%=34万，开具增值税专用发票，销项税金34万元。纺织厂A开给服装厂B增值税专用发票进项税金17万，服装厂B抵扣17万，服装厂B实际缴纳增值税17万大商场C销项税金为300*17%=51万，开具增值税专用发票，销项税金51万元。抵扣服装厂B开具的增值税专用发票进项税金34万，大商场C实际缴纳增值税17万元简单说，增值税是流通环节中每一个企业对本环节增值的部分缴纳增值税可以说增值税的抵扣链条设计是非常严密的，非常优美的。因为下游抵扣进项税的需求，会倒逼行业上游开票缴税你涨价卖出，国家要提成！为了方便管理，税和商品价格本身分开计量，上个人的提成你先垫上，等卖出的时候下个人接盘无差别平衡点增值率:当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同(当增值税率低于这个点时，增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人)价格优惠临界点:也就是从一般纳税人或小规模纳税人处 采购货物公司的净现金流量相等时, 选择小规模纳税人或一般纳税人 作为供应商才无差别增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划小规模的认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;以从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3.销售服务、无形资产或不动产的纳税人，应税服务年销售额在500万元以下的混合销售与兼营的筹划:在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税案例：变混合销售为兼营行为某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。增值税销项税额10000171700（万元）应纳城建税17007119（万元）应纳教育费附加1700351（万元）实际税负率（1700+119+51）1170010015.98如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。则应纳税额为：增值税销项税额8000171360（万元）。应纳营业税2000360应纳城建税（1360+60）799.4（万元）应纳教育费附加（1360+60）342.6（万元）实际税负率（1360+60+99.4+42.6）（9360+2000）10013.75综上，税负率相差了2.23（15.9813.75），如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。案例：改变混合销售业务的性质如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。某风电设备生产企业，年销售额为25000万元（不含税），其中收取的运费为350万元。如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额25000174250（万元）应纳城建税42507297.5（万元）应纳教育费附加42503127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）（25000+4250）10018.7如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额24650174190.5（万元）增值税进项税额350724.5（万元）应纳增值税额4190.5-24.54166（万元）应纳城建税41667291.62（万元）应纳教育费附加41663124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税350310.5（万元）应纳城建税10.570.735（万元）应纳教育费附加10.530.315（万元）总体税负率（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）（24650+4166）10016.27综上，税负率相差了2.43（18.716.27），如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。增值税销项税额的筹划方法：销项税额：是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。属于财务过程中的一个环节。1、注意价外收费价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税.比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算.2、选择适当的销售方式采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税.3、把好自产自用关自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税.因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的.4、 及时冲减销售额和销项税额纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税.某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算.2004年五一期间为了促销某种含税销售价为200元，成本为100元的商品，拟定了四种方案：方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为20元，即买新货时可以少付20元方案二：商品九折销售方案三：购买商品满200元时返还20元方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为10元.如果仅考虑增值税，商家应选择哪一种销售方案各方案应纳的增值税计算如下：方案一：应纳增值税=20017%/（1十17%）一10017%=12.06（元）方案二：应纳增值税=18017%/（1+17%）-loo17%=9.15（元）方案三：应纳增值税=20017%/（1+17%）-10017%=12.06（元）方案四：应纳增值税=20017%/（1十17%）-10017%+2017%/（1+17%）-1017%=12.06+1.21=13.27（元）如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为9.15元，第四种方案最差，税负最重为13.27元.增值进进项税额的筹划方法：进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率1.选择恰当的购货时间在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低产品的价格来转嫁税负。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得以恢复，那么尽早购进才是上策。2.合理选择购货对象对于小规模纳税人，不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算。对一般纳税人，在价格相同的前提下，应该选择从一般纳税人处购进货物，但如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需计算后选择。增值税计税依据的筹划：增值税的一般计税依据，指法定增值额。按原理设计其公式为：计税依据金额=货物或应税劳务的销售收入-购进货物或应税劳务的支付金额由于我国增值税采用间接计算法，并且增值税又属于价外税，因此，增值税的计税依据表现的比较间接。按计税依据内涵和现行增值税的基本要素，其公式可为：计税依据金额=（销售额+销项税额）-（购进额+进项税额）公式中的销项税额是指货物或应税劳务的销售收入中所含的增值税额；进项税额是指购进货物或应税劳务所支付的金额中所包含的增值税；销售额是指货物或应税劳务的销售收入中剔除销项税额后的余额；购进额是指购进货物或应税劳务所支付金额中剔除进项税额后的余额增值税税率的筹划：在增值税税率的纳税筹划中，应准确掌握低税率的适用范围。例如适用13%低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。兼营高低不同税率产品的企业，一定要将各自的销售额分别核算，避免从高适用税率的情况。增值税税收优惠政策的筹划:1. 免税。如农业生产者销售的自产农产品，承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。2.减税。如经营旧货单位销售的旧货，按4的征收率计算应纳税额，并减半征收增值税；为鼓励高科技产业化，最近财政部、国家税务总局发出通知，规定对企业自行开发生产的计算机软件产品按17的法定税率征收后，实际税负超过6的部分实行增值税即征即退；对小规模纳税人生产销售计算机软件按6征收增值税；对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。3.先征后退。如税法明确规定，在2000年年底以前，对民族贸易县县级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物；国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务；部分出版物等八项实行增值税先征后退，退税率有所不同。从以上可以看出，增值税的税收优惠划分很细，政策界限很严。在进行税收筹划时，纳税人必须仔细研究，掌握政策，不能越线。同时，增值税税收筹划涉及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题，最好请专业人士帮助操作，制定最优纳税方案。案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的可抵扣的进项税额比例太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额的抵扣。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（13+8）=64（万元）税负率=64500100%=12.8%而方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35013%+8）=31.5（万元）税负率=31.5500100%=6.3%可见，筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元，税收负担下降了6.5%(12.8%6.3%)。案例：增值税起征点的纳税筹划佳和机械维修店从事维修业务，属于增值税的征收范围，是小规模纳税人，增值税税率为3%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。即：3000（1+3%）=3090（元）按含税销售额确定的起征点为3090元佳和机械维修店月营业额在3000元至3090元之间，那么，是不是说在这个区间，营业额越多，可以获得的税后收入越高呢？根据增值税起征点的规定分析如下：第一、若月含税营业额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若月含税营业额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为 3.3%），这里就存在一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下月含税营业额为多大时的税后收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的营业额为X： XX/（1+3%）3.3%=3089.99 即有 X=3192.27（元）也就是说，当纳税人的月含税营业额为3192.2