纳税筹划与税务会计(六)课件

纳税筹划与税务会计 六 国际税收学 1 PPT学习交流 第一部分 税收制度国际比较第二部分 国际纳税筹划 2 PPT学习交流 第一部分 税收制度国际比较 各国税制结构及模式比较增值税制国际比较消费税制国际比较个人所得税制国际比较公司所得税制国际比较 3 PPT学习交流 各国税制结构及模式比较 税制 税收制度 指国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称 税制结构的内容主要包括 1 税种设置 2 税种关系的协调与安排 3 税种结构体系的总体选择与安排 4 税负结构的选择与安排 5 征管构成及其优化 4 PPT学习交流 税种分类 按计税依据分类 从量税和从价税按收入归属分类 中央税 地方税 共享税按税负能否转嫁分类 直接税和间接税按价税关系分类 价内税和价外税按征收对象分类 流转税 所得税 财产与行为税 资源税等 5 PPT学习交流 税制结构理论的演变 从总体来说 税制结构理论经历了由单一税制理论向复合税制理论的演变 单一税制理论 主张由一种税收单独组成 或以一种税为主 再辅以个别税种的税收制度 从古到今 尚无一国实行 复合税制理论 由各种不同税种组成并相互补充的税收制度 一般有两大税系论和三大税系论 6 PPT学习交流 税制结构演变规律 从纵向来看 税制结构先由简单 原始的直接税制演变为间接税制 再进一步演变为发达的现代直接税制 横向比较 经济发达的OECD的24个成员国和86个发展中国家的税制结构存在较大差异 从主体税种看 OECD国家是以所得税为主体 占全部税收的39 以上 而发展中国家是以商品劳务税为主体 占全部税收的58 56 从所得税内部结构看 OECD国家是以个人所得税为主体 占所得税的76 92 而发展中国家是以企业所得税为主体 占所得税的57 59 7 PPT学习交流 税制结构演变规律 续 从商品劳务内部结构看 OECD国家进出口贸易征税比重较小 而发展中国家进出口贸易征税比重较大 在社会保障税方面 OECD国家在税制中的比重较高 平均达23 而发展中国家在税制的比重较低 仅占6 68 8 PPT学习交流 人均GDP和税制结构 人均GDP所得税个人企业商品劳务税进出口社会保险税0 34919 688 7110 7371 3539 253 23350 84929 5512 2515 4764 2538 062 02850 169930 2911 0517 5055 2329 476 74平均18 7010 2516 5358 5630 636 86资料来源 国际货币基金组织 1984 世界银行 1983 9 PPT学习交流 税制结构模式 税制结构模式是指在复合税制条件下由主体税种所决定的税制结构类型 以商品劳务为主体的税制结构模式 1 以增值税为主体 2 以选择性商品税 消费税为主体以所得税为主体的税制结构模式 1 以个人所得税为主体 2 以企业所得税为主体 3 以社会保障 险 税为主体 10 PPT学习交流 税制结构模式 续 商品劳务税和所得税双重主体为特征的税制结构模式 避税港 式税制模式 一 纯避税港 税制结构模式 不征所得税和财富税的巴哈马 百慕大轻微征收个人所得税的格林纳达巴哈马政府财政收入主要靠 1 征收进出口货物的关税 2 数量不多的印花税以及劳务费 3 按旅客住宿费征收3 的旅馆客人税 4 对国外旅行的客票征收定额的离境税 5 征收赌博税 11 PPT学习交流 税制结构模式 续 2 普通 避税港 税制结构模式 税种全 税率低的瑞士境外收入税率低于境内的伯利兹只对境内收入征税而不对境外收入纳税的香港等 12 PPT学习交流 各国税制结构 主要发达国家的税制结构美国加拿大法国德国澳大利亚瑞典主要发展中国家税制结构新加坡韩国巴西 13 PPT学习交流 美国税制结构 典型的以所得税为主体的税制结构模型美国税制最主要的特征是个人和公司所得税举足轻重 居于主体地位 特别是其中个人所得税的主体税种特征明显 自19世纪30年代社会保障制度在美国建立以来社会保障税变得越来越重要 占联邦政府收入的37 美国税制体现了联邦制属性 国家和州政府拥有独立的征税权 同时地方政府从州政府中获得了他们的征税权 联邦政府主要靠所得税 州政府靠消费税 而地方政府靠实际财产税 14 PPT学习交流 美国税制结构 续 税种1990年1991年1994年个人所得税466945 46785427公司所得税9359 9811404社会保险税380137 39604615国内消费税3533 424552遗产增与税1151 111152关税1672 159201其他2753 228220总和10315100 1054312572注 金额 亿美元 15 PPT学习交流 加拿大税制结构 是以直接税为主的税制结构模式 直接税在加拿大税收收入中占有较大比重 加拿大税制特征 1 税制结构以直接税为主 且个人所得税在联邦 省和地方财政收入中均占重要地位 2 共享税和专享税 并存的税制结构 3 加拿大主要税种特别是所得税税率复杂 特别是各省个人所得税税率互异 更是一大特色 4 社会保险税不是一个独立的税种 其纳税对象是工资 因此也称工资税 16 PPT学习交流 法国的税制结构 是以社会保障税和增值税为主体税种的双主体制结构模式 中央与地方实行完全分税 立法权在中央 地方只有在中央规定的幅度内确定地方税税率的权利 税制特点 1 若不考虑社会保障缴款 则实际是以增值税为主体或带有间接税主体的税制模式 2 法国并没有独立的 社会保障 险 税 的税种 社会保障 主要由 社会保障费用摊款 社会费用附加以及汽车 烟 酒附加税 等组成 3 税收收入高度集中于中央 中央税收收入占总税收收入的绝大部分 17 PPT学习交流 德国税制结构 德国是一个联邦制国家 有联邦 州 地方三级政府 完全实行分权自治的管理体制 目前是以所得税与增值税为主体税种的双主体税制结构模式 税制结构特征 1 税制结构的双主体特征 2 专享税与共享税并存的税种结构 3 存在一个由教会管理而非政府管理的税种 教会税 18 PPT学习交流 澳大利亚税制结构 澳大利亚是联邦国家 联邦和州政府属于主权政府 均有各自的宪法和法律 地方政府的权力来自所在的州政府 税制特征 1 以所得税特别是个人所得税为主体税种 2 税制结构简单 社会保险税未有开征 3 征税权受到宪法严格规范和限制 如宪法第90条规定州政府不能征收消售税等 4 间接税 个人所得税 公司所得税等重要税种征收权由中央政府 联邦政府 控制 19 PPT学习交流 瑞典税制结构 瑞典的税收都是由中央一级征收 地方无权征税 是以所得税 包括社会保障收费 为主体的税制结构 税制结构 1 除所得税 社会保障收费外 增值税也起重要作用 2 宏观税负较高 3 税收征管权高度集中 地方无权征税 20 PPT学习交流 新加坡税制结构 财政部负责税收政策的制定 国内税务局和关税局负责税收征管 税制特征 1 税种简明 只有九个税种 其中所得税 包括个人所得税 是税收体系中的主体税种 2 税负轻 3 征管能力强 21 PPT学习交流 韩国税制结构 是以增值税与所得税为主体税种的双主体税制结构模式 税制特征 1 将教育税作为中央税的一个独立税种 2 税源大和主体税都划归中央所有 22 PPT学习交流 巴西税制结构 在巴西的宪法中 有关财税制度的内容比较丰富 共占18条 110款 税制特点 1 税制结构以所得税 工业产品税为主体税种 2 宪法赋予联邦政府很大的征税权 3 专项税或目的税所占份额比较大 23 PPT学习交流 增值税的国际比较 增值税 ValueAddedTax VAT 自1954年在法国正式确立并采用以来 短短的近50年间 世界上已有百余个国家和地区相继开征此税 特点 1 价外计税 2 税不重征 3 普遍征收 4 实行抵扣 5 税负具有转嫁性 6 各环节所纳增值税之和等于最后一环节不含税销售额与税率之乘积 24 PPT学习交流 增值税的类型 生产型增值税 在征收增值税时 不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税 收入型增值税 在征收增值税时 对资本性投入物所含税款的扣除 只允许扣除当期固定资产折旧部分所含税款 消费型增值税 在征收增值税时 允许将购置的所有投入物 包括资本性投入物在内的已纳税款 一次性全部扣除 25 PPT学习交流 增值税的类型 续 某企业报告期销售额78万元 从外单位购入材料等流动资产24万元 购入机器设备等固定资产40万元 折旧费5万元 允许扣除的外购允许扣除的外购法定增值流动资产价款固定资产价款额甲国24054乙国24549丙国244014 26 PPT学习交流 各国增值税实施范围比较 对农业 工业 批发 零售及劳务服务交易领域普遍征收增值税主要有欧洲特别是OECD成员国以及部分发展中国家如阿根廷等 中国现行增值税的征税范围虽然也较广 但货物销售未涉及农业领域 劳务也仅涉及加工 修理 修配行业 由于实施范围未能覆盖全部交易 重复课税问题仍然存在 对整个制造业和批发业征收增值税目前摩洛哥采用的增值税属于这种范围 仅对整个制造业征收增值税目前采用这种办法的有蒙古塞内加尔等 27 PPT学习交流 各国增值税税率比较 标准税率比较标准税率最高的是匈牙利 丹麦 瑞典和斯洛伐克 均高答25 标准税率最低的是日本和新加坡 日本5 新加坡3 其他国家标准税率主要集中在15 19 之间 其中实施18 标准税率的国家最多 28 PPT学习交流 消费税制国际比较 在国际上 消费税有两种不同的理论解释 消费支出税和消费税 消费支出税也称综合消费税 其课税对象是个人及其家庭在一定时期内 通常指一年 的消费额 即所得额扣除所得税与储蓄额后的余额 消费税是指有选择地对特定的消费品的销售额或流转额作为课税对象的一种流转税 29 PPT学习交流 消费税在商品税制模式中的地位 增值税和消费税结合的商品流转税模式 主要是欧盟及其他实行增值税的大部分国家 销售税和消费税结合的商品流转税模式 美国 澳大利亚是该模式的典型国家 增值税与营业税并立 叠加消费税的税制模式 主要是发展中国家 如中国所采用 30 PPT学习交流 消费税的课征范围比较 有限型消费税课征范围 主要限于传统的货物品目 如烟草制品 酒精饮料 石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动 一般不超过15种 主要集中在北非 西非和南美 中间型消费税课征范围 除有限型消费税的品目外 更多地包括食物制品以及某些奢侈品 某些生产资料 应税货物品目约在15 30种类型之间 采用中间型消费税的国家有30余个 延伸型消费税的课征范围 应税货物品目一般超过30种货物类别 除中间型货物税包括的品目外 还包括更多的消费品和生产资料 约有17个国家采用延伸型消费税 31 PPT学习交流 消费税存在的问题 税负主要落在消费者身上 消费税对那些所得相同但消费选择不同的人们来说是不公平的 消费税会使价格比例发生变动 从而使资源配置失调 征收有选择性的货物税损害了生产者和消费者选择的中性原则 以致于国外有相当多的学者和消费者认为 除了环境和污染等以外 很难证明征收有选择的消费税是合理的 32 PPT学习交流 个人所得税制国际比较 关于所得的基本理论 来源说净增值说来源说理论的关键在于把收益与永久性来源联系起来 净增值说的几个计税难点 实物所得 转移所得 推定所得 资本利得 实际 应税所得 的含义没有采用任何一种学说作为所得的定义 33 PPT学习交流 个人所得税发展的一般规律 从一种临时税发展为固定税 从比例税演进为累进税 从分类所得税向综合所得税转化 个人所得税的职能由筹措战争经费职能向调节经济等职能转化 34 PPT学习交流 个人所得税的产生和发展 1789年 英国首相皮特于1789年创设了一种 三步合成捐 为了解决1773年爆发的英法战争带来的军费开支剧增 1860年美国在西北战争期间开征个人所得税 法国是1914年才引进个人所得税 德国是1920年开征个人所得税 35 PPT学习交流 个人所得税制模式类型 分类所得税制是指将各种所得分为若干类别 对各种来源不同 性质各异的所得 分别以不同的税率计税的一种所得税课征制度或所得税课征模式 优点 1 按不同性质的所得 在税负上实行差别待遇 较好地体现横向公平 2 便于广泛采取源泉一次性课征 减少征收费用 也少了汇算清缴的麻烦 缺陷 1 征税范围有限 对某些所得项目不采用累进税率 很难体现纵向公平的纳税原则 2 不能从制度上虑及纳税人家庭负担情况 36 PPT学习交流 个人所得税制模式类型 续 综合所得税制是指将纳税人在一定期间内 一年 各种不同来源的所得综合起来 减去法定减免和扣除项目的数额 就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度 优点 最能体现纳税人的实际负担水平 同时还不缩小其税基以及最能体现支付能力原则或量能课税原则 美国是最为典型的综合所得税制 美国的特征是 反举例 即除免税的收入项目加以具体例举外 其他收入一律要征税 37 PPT学习交流 个人所得税制模式类型 续 分类综合所得税制是按纳税人的各项有规则的连续所得先课以一定的比例分类所得税 然后再综合纳税人全年各种所得额 如达到一定课税额度标准 再以统一累进税率课以综合所得税 优点 坚持了按支付能力课税原则 对纳税人不同的收入来源实行综合计征 又坚持了对不同性质的收入区别对待原则 对所列举的特定项目按特定办法和税率课征 缺点 计算征收较为麻烦 日本是实行这种所得税课税制度的国家之一 38 PPT学习交流 各国个人所得税模式比较 各国个人所得税制度虽然千差万别 但 1 综合课税制度在个人所得税课税模式上占有支配地位 目前采用分类课税制度的国家已很少 2 非洲 中东 拉美国家的所得课税的选择有明显的宗主国课税模式的痕迹 3 亚洲国家在所得税的推行上大大早于拉美国家和北非国家 如印度最早推行的是分类所得课税制度 后来转换为综合所得课税制度 韩国也是由综合所得课税模式取代混合税制 39 PPT学习交流 个人所得税的纳税人 目前 世界上各国一般都同时行使以属人原则和属地原则 但有些国家仅行使属人原则 也有的国家仅行使属地原则 同时行使两种税收管辖权的国家 其纳税人包括负有无限纳税义务的居民纳税人和负有有限纳税义务的非居民纳税人 仅行使居民 公民 税收管辖权的国家 该国居民或公民负有无限纳税义务 非居民 或公民 不纳税 仅行使地域管辖权的国家 对来源于该国的收入或所得缴纳个人所得税 而对居民和非居民一样 对取得境外的所得不予课税 40 PPT学习交流 公司所得税制国际比较 公司所得税制的理论基础独立课税理论 认为法人是一个独立的权利义务主体 可以拥有财产 相应地 也可以成为诉讼对象 因此 法人的所得与股东所分配盈余是两种独立的纳税主体的所得 应分别纳税 且两税间不应有任何联系 而是分别独立存在的所得课税形式 合并课税理论 基础是拟制法人说 拟制法人说认为法人系法律所虚拟者 法人与股东间有密不可分的关系 因此 股东与公司之所得应合而为一 课征合并所得税 41 PPT学习交流 公司所得税的性质 个体企业 合伙企业不课征公司所得税 而归集为个人所得课征个人所得税 公司必须缴纳公司所得税 公司所得税的实质学术界有两种观点 一种观点认为公司所得税是一种公司资本税 另一种观点认为是一种经济利润税 42 PPT学习交流 公司所得税的税