财务报表编制及指标分析

资产负债表的编制方法1. 根据总账有关账户的期末余额直接填列(1) 资产类项目有：短期投资、 应收票据、 坏账准备 (根据“ 坏账准备 ”账户贷方余额填列， 如为借方余额应以负数填列)、其他应收款、拨付所属资金、固定资产原价(根据“ 固定资产 ” 账户期末余额填列)、累计折旧、固定资产清理(如该账户出现贷方余额应以负数填列)、固定资产在建工程(根据“固定资产工程”账户期末余额填列)、无形资产、递延资产递延税款借项(根据“递延税款 ” 账户借方余额填列) 等。企业如有不属于报表中已列明的流动资产和长期资产项目范围以外的其他流动资产和其他长期资产(如特准储备物产等)，应根据增设的有关账户的期末余额填列。(2) 负债类项目有：短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金(根据“ 应交税金 ”账户贷方余额填列)、未付利润 (根据“应付利润 ” 账户贷方余额填列 )、其他未交款 (根据“其他应交款 ”账户贷方余额填列)、专项应付款、住房周转金、递延税款贷项(根据“ 递延税款 ”账户贷方余额填列)等。以上项目的各该账户如出现借方余额，应以负数填列。企业如有不属于报表中已列明的流动负债和长期负债项目范围以外的其他流动负债和其他长期负债，应根据增设的有关账户的期末余额填列。精品资料(3) 所者者权益类项目有：实收资本、上级拨人资金、资本公积、盈余公积等。2. 根据有关二级账户或明细账户的期末余额直接填列资产类项目有：待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失，分 别根据 “待处理财产损溢” 账户所属 “待处理流动资产损溢”和“ 待处理固定资产损溢 ” 二级账户的期末借方余额填列，如为贷方余额应以负数填列。负债类项目有：公益金，根据“ 盈余公积 ”账户所属 “ 公益金 ”(或“ 法定公益金”)二级账户的期末贷方余额填列。3. 根据同类的几个总账账户的期末余额合并或抵减填列(1) 资产类的货币资金项目，根据“ 现金”、“ 银行存款 ”、“ 其他货币资金 ”等账户的期末余额合并填列。(2) 资产类的存货项目，根据“材料采购 ”(或“ 在途材料 ”)、“ 原材料”、“包装物 ”、“ 低值易耗品 ”、“ 材料成本差异 ”、“委托加工材料”、“ 自制半成品 ”、“产成品 ”、“ 分期收款发出商品”、“生产成本 ” 等账户的期末余额合并填列(“材料成本差异”账户如出现贷方余额应予抵减)。(3) 资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产 ” 账户借方余额减去“ 累计折旧 ” 账户贷方余额后的净额填列。(4) 所有者权益类的未分配利润项目，在月(季)报中，根据“本年利润 ” 账户期末余额和“利润分配 ”账户期末余额合并或相减后的数额填列(如果采用表结法， 则实现净利润额应根据损益类账户的期末余额计算确定)；在年报中， 则可根据 “利润分配 ”账户的年末余额直接填列，如为未弥补亏损， 应以负数填列。4. 根据总账账户或明细账户的期末余额分析计算填列(1) 资产类待摊费用项目和负债类预提费用项目，一般分别根据 “待摊费用” 账户期末借方余额和 “预提费用 ” 账户期末贷方余额填列。但 “ 预提费用” 账户如有借方余额，应并人待摊费用项目。(2) 资产类的应收账款项目和负债类的预收账款项目，分别根据“应收账款” 账户所属有关明细账户的借方余额合计和“ 预收账款 ”账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并人预收账款项目或应收账款项目。应收账款项目填列后，减去坏账准备的差额，可据以填列应收账款净额项目。(3) 资产类预付账款项目和负债类应付账款项目，分别根据“预付账款” 账户所属有关明细账户的借方余额合计和“应付账款 ” 账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并入 应付账款项目或预付账款项目。(4) 资产类的 “一年内到期的长期债券投资” 项目和长期投资项目，前者根据 “长期投资 债券投资 ”账户所属明细账户期末余额中存续期已不足一年的部分计算填列；后者根据“长期投资 ” 账户期末余额减去前者的差额填列。(5) 负债类的 “一年内到期的长期负债”项目和长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债等项目，前者根据“长期借款 ”等各个长期负债账户所属明细账户期末余额中偿还期已不足一年的部分计算填列；后者(长期借款等项目)根据“ 长期借款 ”等各账户期末余额减去将于一年内到期偿还的各该项负债的差额填列。为了便于正确编制资产负债表，通常在编表前先根据有关账户期末余额进行分析整理， 编制试算平衡表， 经试算平衡后再编制资产负债表(试算平衡表举例从略)。资产负债表中的年初数，应根据上年末资产负债表“ 期末数 ” 栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表各项目的名称和内容同本年度不相一致，应按照本年度的规定进行调整后填列。资产负债表补充资料主要是表内项目的补充说明或附属资料。目前，工业企业本表的补充资料有：已贴现商业承兑汇票可根据“ 应收票据备查簿”计算填列，或根据另行设置的 “应收票据贴现”账户期末余额填列；融资租人固定资产原价可根据固定资产卡片分析计算填列。商业企业本表的补充资料除以上两项外，还包括：库存商品期末余额，可根据“库存商品 ” 账户期末余额填列；商品跌价准备期末余额，可根据“ 商品跌价准备 ” 账户期末余额填列(该数额在计算表内存货项目期末数时已予抵减。)1 、货币资金 =现金 +银行存款 +他货币资金；2 、应收帐款净额应收帐款坏帐准备；3 、存货库存商品+主要原材料 +燃料 +辅助材料 +低值易耗品 +在产品 +发出商品等；4 、流动资产货币资金+短期投资 +应收帐款 +预付帐款 +其他应收款 +存货 +待摊费用等5 、固定资产净值原值-累计折旧6 固定资产合计固定资产净值+在建工程7 、无形资产和其他资产无形资产+长期待摊费用+其他长期资产8 、资产总计流动资产+长期投资 +固定资产 +无形资产和其他资产合计9 、应交税金应交增值税+城建税 +企业所得税 + 个人所得税 + 房产税 +土地使用税 +车船税等10 、流动负债短缺借款+应付票据 +应付帐款 + 预收帐款 +应付工资 +应付福利费 +应交税金 +予提费用11 、负债合计流动负债+长期负债12 、所有者权益实收资本+资本公积 +盈余公积 +未分配利润13 负债和所有者权益合计负债合计+所有者权益合计一、本表反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。二、本表 “年初数 ”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数 ”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数 ”栏内。三、本表各项目的内容和填列方法：1. “货币资金 ”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据“现金 ”、“银行存款 ”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2. “短期投资 ”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据“短期投资 ”科目的期末余额填列。3. “应收票据 ”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据 ”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。4. “应收帐款 ”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收帐款 ”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。5. “坏帐准备 ”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备 ”科目的期末余额填列， 其中借方余额应以“ ”号填列。6. “预付帐款 ”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款 ”科目的期末余额填列。如“预付帐款 ”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付帐款 ”项目内填列。如“应付帐款 ”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。7. “其他应收款 ”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款 ” 科目的期末余额填列。8. “存货 ”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购 ”、“原材料 ”、“包装物”、“低值易耗品 ”、 “材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品 ”、“产成品 ”、“分期收款发出商品”、“生产成本 ”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。9. “待摊费用 ”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产 ”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用 ”科目的期末余额填列。“预提费用 ”科目期末如有借方余额， 在本项目内反映；增设“外汇价差 ”科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。10. “待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、 毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属 “待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。企业待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。11. “其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。12. “长期投资 ”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。 本项目应根据“长期投资 ”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。13. “固定资产原价”项目和 “累计折旧 ”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价并应在本表下端补 充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产 ”科目和 “累计折旧 ”科目的期末余额填列。14. “固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值， 以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理 ”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“ ”号填列。15. “在建工程 ”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程 ”科目的期末余额填列。16. “无形资产 ”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产 ”科目的期末余额填列。17. “递延资产 ”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产 ”科目的期末余额填列。18. “其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。19. “短期借款 ”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款 ”科目的期末余额填列。20. “应付票据 ”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据 ”科目的期末余额填列。21. “应付帐款 ”项目， 反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供单位的款项。本项目应根据“应付帐款 ”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。22. “预收帐款 ”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收帐款 ”科目的期末余额填列。如“预收帐款 ”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收帐款 ”项目内填列；如“应收帐款 ”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。23. “其他应付款 ”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款 ”科目的期末余额填列。24. “应付工资 ”项目， 反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资 ”科目期末贷方余额填列。“应付工资 ”科目期末如为借方余额，本项目以“ ”号表示。25. “应付福利费 ”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费 ”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“”号填列。26. “未交税金 ”项目，反映企业应交未交的各种税金（多交数以“ ”号填列）。本项目应根据“应交税金 ”科目的期末余额填列。27. “未付利润 ”项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以 “ ”号填列）。本项目应根据“应付利润 ”科目的期末余额填列。28. “其他未交款 ”项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项（多交数以 “ ”号填列） 。本项目应根据“其他应交款 ”科目的期末余额填列。29. “预提费用 ”项目， 反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用 ”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用 ”科目有借方余额，应合并在“待摊费用 ”项目内反映，不包括在本项目内。30. “待扣税金 ”项目，反映交纳增值税的企业按照规定留待以后月份从应交的增值税中继续扣抵的税金。本项目应根据“待扣税金 ”科目的期末余额填列。31. “其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。32. “长期借款 ”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款 ”科目的期末余额填列。33. “应付债券 ”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券 ”科目的期末余额填列。34. “长期应付款 ”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款 ”科目的期末余额填列。35. “其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。36. “实收资本 ”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本 ”科目的期末余额填列。37. “资本公积 ”项目和 “盈余公积 ”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积 ”和“盈余公积 ”科目的期末余额填列。38. “未分配利润 ”项目， 反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润 ”科目和 “利润分配 ”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号反映7.3.2 资产负债表的编制方法 具体编制时有以下几种情况：（一）根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。1、资产类项目有： 应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以“-”号填列）、递延税款借项等。2、负债类项目有： 短期借款、应付票据、应付工资（如该账户出现借方余额应以“ -” 号填列）、应付福利费、应付股利、应交税金（如该账户出现借方余额应以“ -”号填列）、其他应交款（如该账户出现借方余额应以“ -”号填列）、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项等。3、所有者权益项目有： 实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积等。（二）根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。1、资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2、资产类的存货项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本” 等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。3、资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的净额填列。4、所有者权益类的未分配利润项目，在月（季）报中，根据“本年利润”和“未分配利润” 科目的余额计算填列（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）。（三）根据明细科目的余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期 末余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计，再加上“预收账款”科目的有关明细科目期末借方余额计算填列； 又如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额计算编制。（四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。又如“长期债权投资”项目、“长期待摊费用”项目，也要分别根据“长期债权投资”科目和“长期待摊费用”科目的期末余额，减去一年内到期的长期债权投资和一年内摊销的数额后的金额计算。（五）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。具体的项目有：1、“短期投资”项目，由“短期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价损失准备”备抵科目余额后的净额填列。2、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3、“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。4、“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“长期债权投资”项目应，根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。5、“固定资产净额”项目，按照“固定资产净值”项目余额减去“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。6、“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。7、“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制.7.3.3 资产负债表编制举例例 1 南方工业公司2003 年 12 月 31 日的科目余额表分别如表所示。科目余 额表2003年12 月 31日单位：元明细科目借 方贷方科目名称明细科目借方贷方现金余 额1 000余额短期借款余额余额60 000银行存款25 000应付账款10 000短期投资14 000-a 工厂7 000应收账款23 000-b 工厂5 000-甲公司10 000-c 工 厂8 000-乙公司2 000预收账款1 000-丙公司15 000-a 单位4 000预付账款4 700-b 单位3 000-甲单位5 000其他应付款6 000-乙单位300-工会2 000其他应收款5 000-待扣款8 000-行政科4 000应付工资30 000-某职工2 000应付福利费4 700-市百货1 000应交税金60 000物资采购8 000应付利润30 000原材料27 000预提费用3 000库存商品20 000长期借款30 000待摊费用2 000实收资本280 000长期股权投资200 000盈余公积22 080固定资产400 000利润分配-未分配利159 920润累计折旧无形资产23 0006 000长期待摊费用4 000根据以上资料编制的比较资产负债表资 产 负 债表编制单位：南方工业公司2003 年 12 月 31 日单位：元资流动资产产年初数期末数负债和所有者权益流动负债年初数期末数货币资金100 00026 000短期借款62 00060短期投资10 00014 000应付票据000应收票据应付账款30 00015300应收股利预收账款24 0006 000应收利息应付工资26 00030000应收账款20 00028 000应付福利款5 0004 700预付账款5 00010 000应付利润30 000其他应收款3 0008 000应交税金50 00060000应收补贴款其他应交款存货63 00055 000其他应付款16 8009 000待摊费用3 0002 000预提费用5 0003 000一年内到期的长预计负债期债权投资其他流动资产一年内到期的长期负债流动资产合计长期投资：204 000143 000其他流动负债长期股权投资40 000200 000长期债权投资长期投资合计40 000200 000流动负债合计248 800218 000固定资产：固定资产原价300 000400 000长期负债：长期借款40 00030000减：累计折旧45 00060 000应付债卷固定资产净值255 000340 000长期应付款减：固定资产减值专项应付款准备固定资产净额255 000340 000其他长期负债工程物资在建工程长期负债合计40 00030000固定资产清理4 000递延税项：递延税款贷项固定资产合计259 000负债合计288 800238 000所有者权益：实收资本260 000280 000减：已归还投资实收资本净额260 000280 000资本公积无形及其他资产：盈余公积26 00022080无形资产95 00023 000其中：法定公益金长期待摊费用22 0004 000未分配利润45 200159 920其他长期资产无形及其他资117 00027 000产合计递延税项：递延税款借项所有者权益合计331 200462 000资产总计620 000710 000负债及所有者权益620 000710 000总计上一页下一页7.4 现金流量表在市场经济条件下，作为支付手段，现金经常被视作企业的血液，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。当然，持有过量现金也会给企业带来浪费，从而影响企业的经济效益。因此，现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。7.4.1 为什么编制现金流量表现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：1 、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力2 、现金流量表有助于预测企业未来现金流量3 、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量7.4.2 现金流量表的项目分类和基本格式（一）现金流量表的项目分类1、经营活动产生的现金流量。对于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。经营活动既增加现金（现金收入），也减少现金（现金支出）。经营活动产生的现金流量是三种活动中最重要的，因为经营活动是任何企业的主要推动力。2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、 发行股票、分配利润、借款等。在编制现金流量表时， 应根据实际情况， 对现金流量表中未特别指明的项目进行合理的归类，按照现金流量表的分类方法及重要性原则，判断某一事项的归属。对于企业日常活 动之外的一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应在现 金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。（二）现金流量表的基本格式现金流量表的基本格式见表。现金流量表编制单位 : 公司2003 年度单位:元项目金额一、经营活动产生的现金流量： 具体流入、流出项目列表经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：具体流入、流出项目列表投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量： 具体流入、流出项目列表筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额补充资料：项目金额1. 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润加（减）：各调整项目经营活动产生的现金流量净额2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 具体项目列表7.4.3 现金流量表的编制方法在计算上有两种方法可供选择：间接法和直接法。（ 一）间接法间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。两种方法计算的“经营活动产生的现金流量净额” 结果相同。（二）直接法直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点， 调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。7.5 会计报表阅读和分析通常购买一家公司股票的投资者希望收到股利，并且股价上涨。同时，投资者要承受不能收到较好投资回报的风险。所以他们利用会计报表分析，（1）预计他们的期望收益；（2） 评估与那些收益相联系的风险。一个短期债权人，如银行，主要关心债务人偿付到期债务的能力，债务人资产的流动性对他们评价短期贷款安全性显得尤其重要。一个长期债权人，如公司债券的持有者，则特别关心发行债券的公司长期获利的能力和公司的资本结构，以及负债公司能否支付到期利息。那么，不同的利害关系人，如何通过阅读和分析会计报表来获取他们需要的信息呢？7.5.1 会计报表阅读和分析的基础与其他报表数据进行比较的基准数据，主要有三个来源：（1）企业历史水平。 通过分析期与前期会计报表中有关项目金额的对比，可以从差异中及时发现问题，查找原因；连续数期的会计报表项目的比较，能够反映出企业的发展动 态，以揭示当期财务状况和营业情况增减变化，判断引起变动的主要项目是什么，这种变 化的性质是有利还是不利，同时也可以预测企业未来的发展趋势。（2)同行业平均水平。将企业的主要财务指标与同行业的平均水平对比，可以全面评价企业的经营成绩，并可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。(3)竞争性企业同类水平。和竞争性企业同类水平对比，有利于吸收先进经验，发现本企业的弱点。三类供人们灵活运用的会计报表的分析技巧：（1） 横向分析许多决策取决于一些数字如主营业务收入、净利润、营业费用等等在一段时间内是在增长还是在下降。销售收入是不是在去年的基础上又有所增长？增长了多少？我 们可能发现销售额增长了200 万元。这事实本身很吸引人，但单独考虑它并不能提供很多信息。销售额在一段时间内的变化百分比会有助于我们的理解。知道销售额增加了20% ， 与知道销售额增加了200 万元相比， 可能更加有用。研究比较报表的变化百分比称为横向 分析。计算比较报表的变化百分比要求两个步骤：1、计算从基期（前一期）到下一期的变化值；2、用变化值除以基期的值，计算下一期的变化百分比。（2） 纵向分析会计报表的纵向分析揭示各报表项目和一个指定的基准项目值之间的关系，该基准项目值被认为是100% 。这样该报表的其他各项目值以其与基准项目值相比较所得的百分比表示。例如，利润表做纵向分析时，主营业务收入通常作为基准项目。假设在通常条件下， 一家公司的主营业务利润是主营业务收入的70% 。主营业务利润下降为主营业务收入的60% 可能导致公司遭受亏损。管理当局、投资者和债权人在看到主营业务利润下降时，都会非常警惕。（3） 比率分析会计报表分析的另一个重要部分是计算和解释财务比率。比率表达一个数据和另一个数据之间的联系。例如，如果资产负债表报告流动资产为1000 万元，流动负债为250万元，那么流动资产和流动负债之间的比率就是1000 万元比 250 万元。我们可以将这个比率表示为4 比 1 ，或者 41，或者 4/1 。比 率计算提供的信息测算公司的短期偿债能力1流动比率测算用流动资产偿付流动负债的能力。流动比率越大，对债流动资产权人越有保障，但过大的流动流动负债比率则表明对企业外部资金未能有效运用2酸性测试 （速说明在流动负债马上到期的情动）比率现金短期投资短期应收款项况下的偿付能力。通常在计算净额速动比率的同时计算应收账款流动负债周转率，以了解应收款项的变现能力。3现金比率反映企业的即时付现能力，该比率大，表明企业能够按时偿经营活动现金流量还到期债务。但太大则表示企流动负债业流动资金利用不充分，收益能力不强。测算公司变现存货和收回应收账款的能力7.5.2 主要的财务比率4 存货周转率主营业务成本存货平均余额说明存货的可销售性用以衡量企业存货是否过量，测定企业存货流动性的大小。5 应收账款周转率赊销净额应收账款平均余额测算从赊销客户处收回现金的能力。一般认为越高越好，周转率高表明收款速度快，坏账损失相对较少，偿债能力强。6 应收账款的回收天数应收账款平均余额一天的赊销净额说明应收账款平均余额包含多少天的销售额收回应收账款平均余额所花费的天数测算公司的长期偿债能力7 负债比率负债总额资产总额说明资产中用负债融资的百分比，还可以分析企业在清算时保护债权人的程度。8 已获利息倍数息税前利润总额利息费用测算企业利润能偿付利息的倍数测算公司的盈利能力9 销售利润率净利润销售净额说明每取得1 元的销售收入可赚得的净利润10 总资产报酬率净收益利息费用总资产的平均余额测算公司使用其资产的盈利能力11 净资产收益率净收益优先股股利普通股权益平均余额测算普通股股东投资能赚得多少收益12 普通股每股收益净收益优先股股利发行在外的普通股股数给出公司普通股每股的净收益数字分析公司股票投资13 市盈率普通股每股市价每股盈利说明每1 元收益的市价14 股息率普通（优先）股每股股利普通（优先）股每股市价说明股东每期收到的股利收益占股票市价的百分比15 普通股每股净资产股东权益总额优先股权益发行在外的普通股股数说明发行在外的普通股的每股账面价值7.5.3 财务比率的实际运用财务比率分析有一个显著的特点，那就是它将使各个不同规模的企业的会计数据所传递的财务信息标准化。实际上，计算各种财务比率的作用非常有限，更重要的是应将计算出 来的财务比率作比较分析，实际运用，以帮助企业的经营者、投资者以及其他有关人员正 确评估企业的经营成果和财务状况，及时调整投资结构和经营决策，并对未来作出科学的 规划。以下着重介绍几个较常使用的财务比率：1、流动比率2、酸性测试（速动）比率3、负债比率4、现金比率5、市盈率7.5.4 报表之外的阅读和分析在进行会计报表阅读和分析时，还要结合其他可获得的财务信息，以作补充。以上市公司为例，每年年初，各上市公司会陆续公布其年度报告。年度报告是财务信息的主要来源，其内容远远超出了会计报表的范围。从国内公开发行证券的公司年度报告 的主要内容来看，年度报告一般包括下列内容：（一）重要提示；（二）公司基本情况简 介；（三）会计数据和业务数据摘要；（四）股本变动及股东情况；（五）董事、监事、 高级管理人员和员工情况；（六）公司治理结构；（七）股东大会情况简介；（八）董事 会报告；（九）监事会报告；（十）重要事项；（十）财务报告；（十一）备查文件目录。因此，在会计报表阅读和分析过程中，我们还可以结合上市公司财务报告全文及其他资料，分析其经营状况和重大事件，得出对该公司的总体评价。以投资者为例，除了前述的财务比率之