中央电大《高级财务会计01任务》[1].doc

中央电大高级财务会计形考001任务参考答案一、论述题（共5道试题，共100分。）1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。甲、乙公司合并前资产负债表资料2006年7月31日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。合并工作底稿2006年7月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计解：（1）甲公司合并日会计处理分录甲公司投资的会计分录为：借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 960000（2）甲公司合并日合并报表抵销分录甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 1500000盈余公积 100000未分配利润 250000商誉 800000（960-1100*80%）贷：长期投权投资 9600000少数股东权益 2200000（1100*（1-80%）（3）甲公司合并日合并报表工作底稿合并工作底稿2006年7月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280-96040360360应收账款200360560560存货320400620620长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计3600140050004220抵销分录合计118011802.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：（1）A公司在合并日的账务处理 借：长期股权投资 20000000 贷：股本 6000000 资本公积股本溢价 14000000（2）A公司合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000（3）A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录 借：股本 6000000 资本公积 2000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 贷：长期股权投资 200000003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年06月30日。（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）（4）固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300（万元） 无形资产处置损益=800-（1000-100）=-100（万元）（5）甲公司2008年06月30日会计分录（以“万元”为单位）： 借：固定资产清理 1800 固定资产累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980营业外支出处理非流动资产损失 100无形资产累计摊销 100贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 营业外收入处理非流动资产收益 300 银行存款 80（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180万4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日 单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B企业的投资价值=60000090%=540000（元）股本=100000股1元=100000元资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）90%-A企业增加的股本100000=296000（元）盈余公积=B企业盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B企业未分配利润5000090%=45000（元）A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积296000盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。A企业资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000流动负债380000短期投资130000长期负债620000应收账款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货：长期股权投资540000少数股东权益60000A企业合并会计报表的工作底稿下表所示：企业合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目企业企业（账面金额）合计数抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000根据上述工作底稿编制A企业取得控股权日的合并会计报表如下表所示：A企业合并资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金560000流动负债690000短期投资250000长期负债1020000应收账款420000负债合计1710000其他流动资产630000少数股东权益60000长期投资430000股本700000固定资产840000资本公积426000无形资产100000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计3230000负债和所有者权益合计32300005. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解：（1）A公司的购买日的会计分录（以“万元”为单位）： 借：长期股权