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售价金额法：1. 某企业为增值税一般纳税人，对A商品采用零售价格法（售价金额）核算，2009年5月31日A商品结存情况：库存商品（借方余额）43 000元，商品进销差价（贷方余额）9 700元，2009年6月份发生如下业务：（1） 购进A商品，货款计35 100元，其中价款30 000元，增值税5 100元，购进商品的运费1 000元，其中准予扣除进项税70元。货款及运费以银行存款全额支付。（2） 购进的A商品全部验收入库，按零售价计价57 000元。（3） 本月销售A商品60 000元，收到款项当即存入银行。要求：根据以上业务编制会计分录，并计算2009年6月30日A商品的存货成本。（1） 借：在途物资 30 930 应交税费应交增值税 5 170 贷：银行存款 36 100（2） 借：库存商品 57 000 贷：在途物资 30 930 商品进销差价 26 070（3）借：银行存款 60 000 贷：主营业务收入 60 000 同时： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000出租包装物：某液化气场生产液化气，包装用A钢瓶在销售液化气时出租给用户，包装物日常核算采用实际成本计价。本月该厂发生的有关业务如下：（1）购入A钢瓶800只，价款 160 000元，增值税27 200元，已用银行存款支付，并验收入库。（2）将A钢瓶300只出租给甲钢铁厂，收到押金每只190元，共计57 000元，存入银行，该批A钢瓶价值采用五五摊销法。（3）收到甲钢铁厂叫来本月份租用钢瓶租金每只50元，共计15 000元，已存入银行。（4）甲钢铁厂租用钢瓶300只退回，其中有30只已经损坏，办理报废，残料作价300元，其余270只钢瓶入包装物仓库。押金57 000元通过银行如数归还。Ans：（1）借：包装物库存未用包装物 160 000 应交税费应交增值税（进） 27 200 贷：银行存款 187 200（2） 出租包装物押金：300 *190 = 57 000押金：借：银行存款 57 000 贷：其他应付款 57 000出库时： 借：包装物出租包装物 60 000 贷：包装物库存未用包装物 60 000五五摊销时 借：其他业务成本 30 000 贷：包装物包装物摊销 30 000（3） 租金：50 * 300 = 15 000收入： 15 000 （1+17%）=12 820.51税费： 15 000 12 820.51 = 2179.49借：银行存款 15 000 贷：其他业务收入 12 820.51 应交税费应交增值税（销） 2179.49（4）押金：57 000 入库：200 * 270 = 54 000报废：200 *30 = 6000 摊销：6 000 * 50% = 3 000借：其他应付款 57 000 贷：银行存款 57 000借：原材料 300 贷：其他业务成本 300借：其他业务成本 3 000 贷：包装物包装物摊销 3 000注销包装物 借：包装物包装物摊销 6 000 贷：包装物出租包装物 6 000入库 借：包装物库存已用包装物 54 000 贷：包装物出租包装物 54 000存货减值：2. 某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货各年有关资料如下：（1）2009年年末首次计提存货跌价准备，库存商品的账面成本为50 000元，可变现净值为45 000元。（2）2010年年末，库存商品的账面成本75 000元，可变现净值为67 000元。（3）2011年年末，库存商品的账面成本100 000元，可变现净值为97 000元。（4）2012年年末，库存商品的账面成本为120 000元，可变现净值为122 000元。要求：根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。（1）2009年末：借：资产减值损失存货跌价损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000（2）2010年年末：借：资产减值损失存货跌价损失 3 000 贷：存货跌价准备 3 000（3）2011年年末：借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失存货跌价损失 5 000（4）2012年年末：借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失存货跌价损失 3 0001. 交易性金融资产：5月10日：借：交易性金融资产成本 6 000 000 应收股利 200 000 投资收益 60 000 贷：银行存款 6 260 0005月30日：借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 0006月30日：3.2 * 2 000 000 = 6 400 000（元）6 400 000 6 000 000 = 400 000（元）借：交易性金融资产公允价值变动 400 000 贷：公允价值损益 400 0008月10日0.2 * 2 000 000 = 400 000借：应收股利 400 000 贷：投资收益 400 0008月20日借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 00012月31日3.6 * 2 000 000 = 7 200 000（元）7 200 000 6 400 000 = 800 000（元）借：交易性金融资产公允价值变动 800 000 贷：公允价值损益 800 0002011年1月3日借：银行存款 6 300 000 投资收益 900 000 贷：交易性金融资产成本 6 000 000 公允价值变动 1 200 000借：公允价值损益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000持有至到期投资：P.134二、2. 2010年1月2日，泰达公司从证券市场购买了一项公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券面值为1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元。2011年1月5日，按票面利率3%支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。要求：编制泰达公司有关改持有指导其投资的会计分录。解：面值：11 000 000元支付价款：9 500 000 + 110 000 = 9 610 000元（1） 2010.1.2取得时：借：持有至到期投资成本 11 000 000 贷：银行存款 9 610 000 持有至到期投资利息调整 1 390 000（2） 应收利息：11 000 000 * 3% = 330 000投资收益：9 610 000 * 6% = 576 600分摊成本：576 600 330 000 = 246 600应收利息投资收益已分摊金额分摊成本2010.1.29 610 0002010.12.31330 000576 600246 6009 856 6002011.12.31330 000591 396261 39610 117 9962012.12.31330 000607 080277 08010 395 0762013.12.31330 000623 705293 70510 688 7812014.12.31330 000641 219311 21911 000 000总计1 650 0003 040 0001 390 0002010.12.31借：应收利息 330 000 持有至到期投资利息调整 246 600 贷：投资收益 576 6002011.1.5借：银行存款 330 000 贷：应收利息 330 0002014.12.31借：应收利息 330 000 持有至到期投资利息调整 311 219 贷：投资收益 641 2192015.1.2借：银行存款 330 000 贷：应收利息 330 000借：银行存款 11 000 000 贷：持有至到期投资成本 11 000 000A公司20*6年1月1日购入B公司当日发行的4年期债券，票面利率12%，债券面值1 000元，A公司按1 050元的价格购入80张，另支付有关手续费400元，该债券到期一次还本付息。假设A公司按年计算利息，实际利率为8.83%。要求：采用实际利率法于年末确认投资收益，编制有关会计分录。（1） 取得： 本金=1 000 * 80 = 80 000（元） 利息=80 000*12%*4=38 400（元）到期值=80 000 +38 400=118 400（元） 实际购买价格=1050 * 80 = 84 000（元）手续费=400（元）实际利率（118 400/84 400）1/4 1=8.83%借：持有至到期投资成本 80 000 利息调整 4 400 贷：银行存款 84 400 （2） 分摊：票面利息投资收益溢价摊销摊余成本2006.1.184 4002006.12.319 6007 4532 14791 8532007.12.319 6008 1111 48999 9642008.12.319 6008 827773108 7912009.12.319 6009 609-9118 40038 40034 0004 400(2)2006.12.31借：持有至到期投资应计利息 9 600贷：投资收益 7 453 持有至到期投资利息调整 2 1472007.12.31借：持有至到期投资应计利息 9 600贷：投资收益 8 111 持有至到期投资利息调整 1 4892008.12.31借：持有至到期投资应计利息 9 600贷：投资收益 8 827 持有至到期投资利息调整 7732009.12.31借：持有至到期投资应计利息 9 600 利息调整 9贷：投资收益 9 609（3）2010.1.1借：银行存款 118 400贷：持有至到期投资成本 80 000应计利息 38 400 长期股权投资1.甲公司为乙公司和丙公司的母公司。20*7年1月1日，甲公司将其持有丙公司70%的股权转让给乙公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付。此外，乙公司还以货币资金支付审计、评估费为15 000元。合并日，丙公司所有者权益的账面价值为12 000 000元，乙公司资本公积余额为2 000 000元。要求：根据以上资料，编制乙公司取得长期股权投资的会计分录。解：乙公司初始投资成本=12 000 000 * 70% = 8 400 000元借：长期股权投资成本 8 400 000 管理费用 15 000 贷：银行存款 8 015 000 资本公积 400 000（一） 同一控制下的企业合并1. 金源公司是N公司和M公司的母公司。2007年1月1日，将其持有的M公司55%的股权转让给N公司，合并时商定价格为1 200 000元，由N公司以存款支付。合并日，M公司所有者权益账面价值为2 000 000元，N公司“资本公积”余额为200 000元。要求根据上述资料，编制N公司取得长期股权投资的会计分录。解：N公司初始投资成本=2 000 000 *55%=1 100 000（元）借：长期股权投资投资成本 1 100 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 1 200 0002金源公司是N公司和M公司的母公司。2007年1月1日，若N公司以发行每股面值为1元的普通股1 000 000股取得M公司55%的股权，并以银行存款支付股票发行费用10 000元。合并日，M公司所有者权益账面价值为2 000 000元，N公司“资本公积”余额为200 000元。解：N公司初始投资成本=2 000 000 *55%=1 100 000（元） M公司发行的股票价值=1*1 000 000=1 000 000（元） 借：长期股权投资投资成本 1 100 000 贷：股本 1 000 000 银行存款 10 000 资本公积 90 000 （二） 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1. 公司2007年7月1日，以支付货币资金3 000 000元和转让一套大型设备取得非关联企业S公司70%的股权。该设备公允价值为1 800 000元，账面原价2 000 000元，已提折旧500 000元。购买日S公司所有者权益账面价值为4 000 000元。解：N公司初始投资成本=3 000 000 + 1 800 000 = 4 800 000（元）（1） 借：累计折旧 500 000 固定资产清理 1 500 000 贷：固定资产 2 000 000（2） 借：长期股权投资投资成本 4 800 000 贷：银行存款 3 000 000 固定资产清理 1 500 000 营业外收入 300 000（三） 非企业合并形成的长期股权投资1.海天公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入海天公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价5 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。海天公司注册资本24 000万元，甲公司出资占海天公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与海天公司的财务和生产经营决策。编制海天公司的会计分录。解：甲公司持股的资本=240 000 000 * 20% = 48 000 000（元） 借：长期股权投资成本 50 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积 2 000 000成本法与权益法：1. 甲公司进行长期股权投资，于2006年初购买乙公司普通股6 000股，每股面值200元，乙公司共发行普通股10 000股，按面值发行。2006年乙公司实现净利40万元，该年按面值的10%发放现金股利，甲公司收到股利。2007年乙公司发生亏损10万元。要求：（1）用成本法作甲公司的会计分录。（2）用权益法做甲公司的会计分录。（1）成本法：购入股票时： 借：长期股权投资成本 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000计提股利时： 借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000收到股利时： 借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000（2）权益法：购入股票时： 借：长期股权投资成本 1 200 000 贷：银行存款 1 200 0002006年实现净利润，甲公司占：400 000 *（6 000 / 10 000）= 240 000 （元） 借：长期股权投资损益调整 240 000 贷：投资收益 240 000收到股利： 借：银行存款 240 000 贷：长期股权投资损益调整 240 0002007年发生亏损10万元： 100 000 *（6 000 / 10 000）=60 000借：投资收益 60 000 贷：长期股权投资损益调整 60 000P135.4（1）2009.1.1 借：长期股权投资成本 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000（2）2009.12.31 公允价值的享有份额 = 40 000 000 * 20% = 8 000 000（元） 由于取得成本大于公允价值的份额，所以不需要调账！（3）2009年损益 净利润享有份额 = 6 500 000 * 20% = 1 300 000（元） 借：长期股权投资损益调整 1 300 000 贷：投资损益 1 300 000（4）2010年损益 净利润享有份额 = 8 200 000 * 20% = 1 640 000（元） 借：长期股权投资损益调整 1 640 000 贷：投资损益 1 640 000 发放现金股利 1 000 000 * 20% = 200 000（元） 借：应收股利 200 000 贷：长期股权投资损益调整 200 000 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 （5）2010年资本公积变动 2 000 000 * 20% = 400 000 （元） 借：长期股权投资所有者权益其他变动 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000（6）2010年可收回金额为11 000 000元 长期股权投资账面价值为 12 740 000元 借 贷 9 600 000 200 0001 300 0001 640 000400 000所以，出现减值，数额为12 740 000 11 000 000 = 1 740 000（元） 借：资产减值损失 1 740 000 贷：长期股权投资减值准备 1 740 000 （7）2011.1.5处置长期股权投资 借：银行存款 14 000 000 长期股权投资减值准备 1 740 000 贷：长期股权投资成本 9 600 000 损益调整 2 740 000 所有者权益其他调整 400 000 投资收益 3 000 000 借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：投资收益 400 000固定资产某企业于2008年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）222 300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出的增值税为3 400元；分配工程人员工资40 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5 000元，工程于2008年12月达到预定可使用状态交付使用。要求：编制2008年与工程物资和固定资产构建有关的分录。（1）购入时： 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000（2）领用物资： 借：在建工程仓库 222 300 贷：工程物资 222 300（3）剩余物资转入生产原材料： 234 000 222 300 = 11 700元 原材料= 11 700 / （1+17%） = 10 000元 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进转出）1 700 贷：工程物资 11 700（4）工程领用原材料： 借：在建工程仓库 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进转出） 3 400（5）分配工资： 借：在建工程仓库 40 000 贷：应付职工薪酬 40 000（6）辅助生产车间劳务支出 借：在建工程仓库 5 000 贷：生产成本辅助生产成本 5 000（7）工程达到交付使用： 借：固定资产 290 700 贷：在建工程仓库 290 7002、某企业有关自行建造机器设备的经济业务如下：（1）2009年4月领用原材料一批，价值30 000元，增值税税率17%，购进该批原材料时支付的进项税额5 100元已经抵扣。 （2）4月领用本企业产品一批，账面价值10 000元，对外销售价12 000元，支付建造人员工资10 000元。（3）5月份机器设备完毕，交付使用。要求：编制有关会计分录。领用原材料：借：在建工程 30 000 贷：工程物资 30 000领用产品和支付工资借：在建工程 12 040 贷：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（销）2 040借：在建工程 10 000 贷：应付职工薪酬 10 000交付使用：借：固定资产 52 040贷：在建工程 52 0403、练习固定资产折旧的计算方法。A公司有一台设备，原价160 000元，预计可使用5年，预计净残值为5 000元。要求：（1）直线平均法计算年折旧额和月折旧额。 （2）用双倍余额递减法计算年折旧额。 （3）用年数总和法计算年折旧额。（1）直线平均法年折旧额 =（160 000 5 000）/5 = 31 000元 月折旧额 = 31 000 / 12 =2 583.33元（2）双倍余额递减法 双倍直线折旧率 = （2 / 5） * 100% = 40% Y1 = 160 000 * 40% = 64 000元 Y2 = （160 000 64 000） * 40% = 38 400元Y3 = （160 000 64 000 38 400） * 40% = 23 040元Y4/Y5 = （160 000 64 000 38 400 23 040 5 000）/2 = 14 780元 （3）年数总和法 Y1 = （160 000 5 000） * 5 / 15 = 51 667 Y2 = （160 000 5 000） * 4 / 15 = 41 333Y3 = （160 000 5 000） * 3 / 15 = 31 000Y4 = （160 000 5 000） * 2 / 15 = 20 667Y5 = （160 000 5 000） * 1 / 15 = 10 3333、某企业有关设备安装的经济业务如下：（1）2009年12月3日购买设备一台，价款为40万元，增值税税率17%，以银行存款支付，直接进行安装。（2）购买材料5万元，增值税税率17%，以银行存款支付，直接用于安装工程。（3）应付安装工程人员工资5万元。（4）安装工程完工，交付使用。（5）该设备预计使用10年，净残值率为5%，采用直线法计提年折旧。（6）该设备于2014年12月20日出售，售价为36万元，增值税税率17%，支付清理费1 000元。要求：编制有关会计分录。购买设备：借：在建工程设备 400 000 应交税费应交增值税（进）68 000 贷：银行存款 468 000购买材料 借：在建工程设备 50 000 应交税费应交增值税（进） 8 500 贷：银行存款 58 500应付工程人员薪酬 借：在建工程设备 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000工程完工，交付使用 借：固定资产 500 000 贷：在建工程设备 500 000年折旧额= 500 000 * （1-5%）/10 = 47 500（元） 借：制造费用 47 500 贷：累计折旧 47 500出售设备 净值=500 000 47 500 * 5 = 262 500（元）借：固定资产清理 262 500 累计折旧 237 500 贷：固定资产 500 000 借：银行存款 421 200 贷：固定资产清理 360 000 应交税费应交增值税（销） 61 200 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：固定资产清理 96 500 贷：营业外收入 96 500 无形资产1.2006年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元。根据相关法律，A无形资产的有效期限为10年。2006年12月31日，甲企业估计A无形资产预计使用年限还有6年。2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利的变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为100万元，预计使用年限不变。2009年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款80万元，按5%结转营业税（不考虑其他税费），并结转无形资产成本。要求：（1）编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。 （2）计算出售无形资产的净损益。（1）2006年1月1日购入 借：无形资产 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000（2）2006年摊销 2 000 000 10 = 200 000 借 ：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000（3）2007年，2008年摊销 （2 000 000 200 000）6 = 300 000 借：管理费用 300 000 贷：累计摊销 300 000（4）2008年12月31日集体减值准备 减值额 = 2 000 000 - （200 000 + 300 000 * 2）- 1 000 000 = 200 000 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000（5）2009年摊销 1 000 000 4 = 250 000 借：管理费用 250 000 贷：累计摊销 250 000（6）2009年12月31日出售时 摊余成本= 2 000 000 - （200 000 + 300 000 * 2）200 000 250 000 = 750 000 净损益 = 800 000 750 000 40 000 = 10 000 借：银行存款 800 000 无形资产减值准备 200 000累计摊销 1 050 000 贷：应交税费应交营业税 40 000 无形资产 2 000 000 营业外收入 10 0002.乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。研究过程中，发生职工薪酬100万元，以银行存款支付各项费用200万元；开发过程中，发生职工薪酬200万元，以银行存款支付其他各项费用500万元（其中职工薪酬全部符合资本化条件，其他各项费用符合资本化的为400万元）。该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。 要求：编制有关该专利权的各项会计分录。研制过程 借：研发支出费用化支出 3 000 000 贷：应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 2 000 000 借：管理费用 3 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000开发过程 借：研发支出资本化支出 6 000 000 费用化支出 1 000 000 贷：应付职工薪酬 2 000 000 银行存款 5 000 000 借：管理费用 1 000 000 贷：研发支出费用化支出 1 000 000申请专利权 借：无形资产专利权 6 100 000 贷：研发支出资本化支出 6 000 000 银行存款 100 000所有者权益1.（）某国有企业受到国家追加的投资万元，存入银行。 （）某企业受到联营单位的投资，其中原材料协议价值，元，进项税额,元，低值易耗品协议价值,元，进项税额,元，该批财产已验收入库。 （）某股份有限责任公司委托证券公司发行普通股股票万股，每股面值为元，发行价格为.元。按发行价格的向证券公司支付手续费。股票发行已完成，股款已全部存入银行。 （）某有限责任公司由，三位投资者组建，股权比例为:，资本总额为万元。现公司吸收投资者入股，出资者万元，取得股权比例。（）某企业决定用资本公积万元、盈余公积万元转增资本。（）借：银行存款 , 贷：实收资本 ,（）借：原材料 , 低值易耗品 , 应交税费应交增值税（进）, 贷：实收资本 ,（）应付手续费,. ,实收金额,., , 借：银行存款 , 贷：股本 , 资本公积股本溢价 ,（）借：银行存款 ， 贷：实收资本 , 资本公积 ,（）借：盈余公积 , 资本公积 , 贷：实收资本 , 收入，费用练习商业折扣某工业企业为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，12月份发生业务如下：销售产品400件，单位售价90元，单位销售成本73元，消费税税率5%，当天收款存入银行。5日，销售给甲公司产品1 000件，单位售价300元，单位销售成本230元，销售合同中规定的付款条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时考虑增值税。14日，甲公司付清了本月5日所购 产品的价款。接受一项非工业生产的装修劳务，合同工期为6个月，合同总收入310 000元，至年末已预收款项150 000元，已发生劳务成本70 000元，预计还将发生装修成本130,000元。有关款项均已通过银行存款收付。该劳务使用的营业税税率为5%。要求：根据以上经济业务，编制有关的会计分录。借：银行存款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销） 6 120 借：主营业务成本 29 200 贷：库存商品 29 200 借：营业税金及附加 1 800 贷：应交税费应交消费税 1 800借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销） 51 000借：主营业务成本 230 000 贷：库存商品 230 000（3）借：银行存款 343 980 财务费用 7 020 贷：应收账款 351 000（4）借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000 借：预收账款 108 500 贷：其他业务收入 108 500 借：营业税金及附加 5 425 贷：应交税费应交消费税 5 425未满足确认收入A公司于2007年1月1日以托收承付方式向丙企业销售一批商品，成本为6万元，售价为8万元，增值税税额13 600元。A公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，但将来仍有可能收回货款，为了促销免积压就销售了该批商品。假设销售该批商品的纳税义务已经发生。则销货方1月1日编制会计分录：借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000借：应收账款 13 600 贷：应交税费应交增值税（销）13 600假如2007年5月10日丙公司经营情况逐渐好转，承诺近期付款。则销货方应编制会计分录如下：借：应收账款80 000 贷：主营业务收入 80 000借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000收取手续费方式代销甲公司采取支付手续费方式委托乙公司销售商品300件，委托销售价为200元/件，成本为160元/件。代销协议约定，乙公司按售价的10%收取手续费。20天后，乙公司已按委托价全部销售完商品并将代销清单交付给甲公司。则甲公司应编制的会计分录为：发出货物时：借：委托代销商品 48 000 贷：库存商品 48 000收到代销清单时：借：应收账款乙公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销）10 200借：主营业务成本 48 000 贷：委托代销商品 48 000借：销售费用6 000 贷：应收账款 6 000提供劳务收入：A公司2007年2月1日与B公司签订了一项咨询合同，并于当天生效。合同约定期限为两年，咨询费共15万元，B公司分别在项目开始时、项目中期和项目结束时分三次等额支付咨询费。A公司估计咨询劳务总成本为12万元，且以时间比例确定完工程度。A公司估计劳务总成本（薪酬）为30 000元，58 000元，32 000元。则A公司2007，2008年编制分录：2007年：借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000预收款项时： 借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 000完成进度：30 000 / 120 000 = 25%确认收入：150 000 * 25% - 0 =37 500确认成本：120 000* 25% - 0 = 30 000借：预收账款 3