第五章工业企业成本计算方法

第五章工业企业产品成本计算方法 本章主要介绍工业企业成本计算方法 应理解和掌握产品成本计算的品种法 分批法和分步法基本方法的特点 计算程序和适应范围 本章的重点是品种法的运用 综合结转分步法以及成本还原的操作 平行结转分步法的原理 第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 一 企业的生产特点 二 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 生产组织和管理要求对成本计算的影响 大量生产按品种计算成本大批生产按品种计算成本小批生产按批别计算成本单件生产按件计算成本 生产工艺和管理要求对成本计算的影响 单步骤生产按品种计算成本多步骤生产管理上有要求按步骤计算成本按步骤计算成本管理上不要求提供各步骤耗费按品种 批别计算成本 三 成本计算方法概述 以三种不同的成本计算对象为标志形成的品种法 分批法和分步法 是计算产品实际成本必不可少的方法 在实际工作中 还有一些辅助方法也在广泛采用 第二节品种法 一 品种法的特点和适用范围定义 按照产品品种计算产品成本的一种方法 适用范围 大量大批的单步骤生产企业或大量大批的多步骤生产企业 但不要求分步骤计算产品成本 特点 以企业最终完工的产品作为成本计算对象 成本计算定期按月进行 区分不同情况处理在产品成本 二 品种法的计算程序确定成本计算对象生产费用在各成本计算对象之间的分配费用在完工产品与在产品之间的分配 三 品种法举例 例 某企业一基本生产车间 大量生产A B两种产品 采用品种法计算产品成本 月初在产品成本如下 本月发生的有关成本费用资料如下 车间为生产产品领用原材料 元 其中 A产品 元 B产品 元 车间一般耗料 元 月末分配车间生产工人工资和福利费 元 车间管理人员工资和福利费 元 车间计提固定资产折旧 元 车间支付固定资产修理费 元 以银行存款支付车间办公费 元 要求 1 按A B产品生产工时分配本月生产工人工资和制造费用 其中 A产品的生产工时为 小时 B产品的生产工时为 小时 2 本月完工A产品 件 月末在产品 件 原材料在生产开始时一次投入 月末在产品的完工程度为50 采用约当产量法计算产品成本 并填制A产品成本明细账 3 本月完工B产品 件 月末在产品 件 采用在产品按固定成本计算的方法计算产品成本 并填制B产品成本明细账 计算程序 确定成本计算对象 A产品B产品将本月发生的费用在A产品和B产品之间进行分配 原材料属于直接计入费用 生产工人工资和福利费 30000元 和制造费用 需要汇总计算 属于间接计算费用 按生产工时分配 计算A产品和B产品的完工产品成本和月末在产品成本 制造费用 生产工资及福利费 制造费用分配表 A产品成本明细账 B产品成本明细账 品种法应用举例 P99 一 企业基本情况分析基本生产车间生产情况 生产甲 乙两种产品账户设置 基本生产成本 甲产品 乙产品 制造费用 辅助生产车间机构设置 机修车间供气车间账户设置 辅助生产成本 机修车间 供气车间 二 成本计算程序1 确定成本计算对象 甲产品乙产品2 将要素费用在各对象之间进行分配材料外购动力工资费用折旧费用及其他费用3 机修车间 供气车间费用的归集与分配 计划成本分配法 4 基本生产车间归集费用 计算甲 乙产品成本 制造费用的归集与分配 实际工时分配法 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 约当产量法 第三节分批法 一 分批法的特点定义 按照产品批别归集生产费用 计算产品成本的方法 适用范围 单件小批生产 特点 以产品批别作为成本计算对象不定期计算产品成本单件生产不存在完工产品和在产品之间的费用分配 在小批生产情况下 一般能同时完工 不需要在批内产品之间进行分配 如果批内产品出现跨月陆续完工 可采用简便的分配方法 即按计划单位成本 定额单位成本或最近一段相同产品的实际单位成本加以计算 二 分批法计算程序 按产品批别开设成本明细账归集与分配生产费用计算各批完工产品成本 例 某企业根据购买单位定货单小批生产甲 乙两种产品 采用分批法计算产品成本 7月份的生产情况和生产费用支出情况如下 本月份生产产品的批号 9219号甲产品4台 5月份投产 本月全部完工 9220号甲产品10台 6月份投产 本月完工6台 未完工4台 9231号乙产品8台 本月投产 计划8月完工 本月提前完工2台 各批产品的月初在产品费用 表 各批产品本月发生的生产费用 在完工产品和在产品之间分配费用的方法 9220批号甲产品 本月末完工产品数量较大 原材料是在生产开始时一次投入 其费用可以按照完工产品与在产品实际数量比例分配 其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间进行分配 在产品完工程度为60 9231批号乙产品 本月末完工产品数量2台 为简化核算 完工产品按计划成本转出 每台计划成本为 原材料1160元 燃料及动力920元 工资及福利费612元 制造费用328元 合计3020元 产品成本明细账产品批号9219批量4台 产品成本明细账产品批号9220批量10台 产品成本明细账产品批号9231批量8台 三 简化分批法的核算 简化的分批成本法的特点 采用简化的分批成本法必须设立基本生产成本二级账基本生产成本总账 基本生产成本二级账 按车间分成本项目 基本生产成本明细账按批别 每月发生的间接计入费用 在有完工产品的月份 才在各批完工产品之间进行分配 各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作 都是利用累计间接计入费用分配率 到产品完工时合并在一起进行的 简化分批法的优缺点及适应范围 适用于同一月份投产的产品批数很多 且月末未完工批数较多的企业 优点 简化核算工作缺点 不能分批反映在产品成本 第四节分步法 一 分步法的适用范围和特点分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法 它适用于大量大批的多步骤生产 并且管理上要求分步骤计算成本的企业 特点 以产品和生产产品的各生产步骤作为成本计算对象 成本计算明细账按产品的品种分生产步骤设置 生产费用按生产步骤归集 种类 逐步结转分步法和平行结转分步法 二 逐步结转分步法 成本计算对象 前面步骤为完工半成品 最后步骤为完工产成品费用归集 第一步骤只归集本步骤耗费 后面步骤包括本步骤生产耗费和以前步骤转入的费用费用分配 在完工半成品 最后步骤为产成品 和狭义在产品之间进行特点 在产品成本随着在产品实物同步转移 一 综合结转分步法将上步骤完工的半成品总成本结转到下步骤成本计算明细账中以 半成品 或 原材料 项目综合反映的方法 例 某企业生产分二个步骤由二个车间分别完成 前一步骤完成的产品作为后一步骤的加工对象 生产产品所需要的原材料在生产开始时一次投入 采用综合结转分步法计算成本 各车间费用按约当产量法分配 有关产量和生产费用资料如表所示 产量资料 单位 件 生产费用资料 单位 元 第一步骤产品成本明细账 第二步骤产品成本明细账 重要提示 能直接提供各步骤所产半成品成本资料或最后步骤的产成品成本资料上一步骤成本计算的准确性 及时性直接影响下一步骤除第一步骤外 后面各步骤的半成品成本或最后步骤的产成品成本不能反映原始成本结构 解决的方法 成本还原 成本还原将产成品中所耗半成品成本进行分解的过程 上例中 所生产的75件产成品成本为102750元 其中生产工资22500元和制造费用20250元是在第二步骤生产时应该负担的 第一步骤生产发生的费用由于采用综合结转而包含在60000元 故成本还原的对象是60000元 成本还原表 二 分项结转分步法将各步骤耗用的半成品成本按照成本项目分项转入各步骤成本计算明细账中相应的成本项目的一种方法 特点 能够按原始成本结构反映各步骤完工的半成品成本或最后步骤完工的产成品成本 例 某厂大量生产B产品 生产分二个步骤加工 第一车间生产A半成品 由二车间进一步加工后成为B产成品 成本计算步骤分别为A半成品和B产成品二个阶段 自制半成品通过仓库收发 该产品为一次投料 每件产成品耗用1件A半成品 月初在产品明细资料 本月份各车间发生的费用和生产纪录为 一车间投入200件 直接材料21000元 直接人工1900元 制造费用3000元 合计25900元 本月完工A半成品150件入库 月末在产品60件 二车间从自制半成品库领用A半成品180件 本步发生费用 直接人工2500元 制造费用2000元 合计4500元 本月完工B产成品130件入库 月末在产品70件 各车间月末在产品完工程度均为45 仓库发生的自制半成品的单位成本 按全月一次加权平均计算 第一车间成本计算单 自制半成品明细账 第二车间成本计算单 按成本项目分项结转 可以直接按原始成本项目反映的产成品成本 便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况 不需要进行成本还原 但这一成本结转工作较复杂 因而只能用于生产步骤不多 管理上要求分成本项目反映各步骤半成品成本的企业 逐步结转分步法的优点有 能提供各个生产步骤的半成品成本资料 全面反映了各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤的加工费用 有利于各个生产步骤的成本管理 同时 由于半成品的成本随着实物转移而结转 能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据 但在逐步结转分步法下 各生产步骤的半成品成本要逐步转移 在加速成本计算工作方面有一定的局限性 在综合结转分步法下 往往要进行成本还原 在分项结转分步法下 各步成本计算的工作又比较复杂 因而核算工作量比较大 三 平行结转分步法 产量记录 成本计算对象 各步骤均为完工产成品特点 在产品成本不随着在产品实物在各步骤之间结转费用归集 各步骤只归集本步骤发生的耗费费用分配 在完工产成品和广义在产品之间进行 例 某企业生产A产品 经过两个步骤连续加工制成 所用原材料在生产开始时一次投入 各步计入产成品成本的费用采用约当产量法计算 有关产量 费用资料见下表 要求 采用平行结转分步法计算A产品成本 完成成本计算单和成本计算汇总表的编制 产量资料 生产费用资料 第一步骤产品成本计算单 第二步骤产品成本计算单 A产品成本汇总计算表 例 某企业采用平行结转分步法计算甲产品成本 生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用定额比例法 其中原材料费用按定额原材料费用比例分配 其他各项费用均按定额工时比例分配 有关产品的费用资料如下 第一车间月初在产品原材料实际费用为5605元 工资及福利费为2510 制造费用为4905元 本月实际发生的费用 原材料3723元 工资及福利费2098元 制造费用3159元 第二车间月初在产品中工资及福利费为1955元 制造费用为2835元 本月实际发生的工资及福利费为3751元 制造费用为3822元 有关定额资料如下 要求 根据以上资料 填写甲产品成本汇总表 并写出计算过程 第一车间原材料实际占定额比例 5605 3723 5280 3200 1 1工资实际占定额比例 2510 2098 2440 1400 1 2制造费用实际占定额比例 4905 3159 2440 1400 2 1 第一车间应计入产成品成本份额 原材料 5000 1 1 5500元工资 3000 1 2 3600元制造费用 3000 2 1 6300元第二车间工资实际占定额比例 1950 3751 1300 3455 1 2制造费用实际占定额比例 2835 3822 1300 3455 1 4 第二车间应计入产成品成本份额 工资 4000 1 2 4800元制造费用 4000 1 4 5600元 甲产品成本汇总计算表 第五节产品成本计算的辅助方法 一 产品成本计算的分类法成本计算分类法是按照产品类别归集生产费用 计算各类别产品的成本 然后再分配计算出各种产品的一种方法 在类内分配时 可以采用系数分配 所谓系数 是指各种规格产品之间的比例关系 标准产品系数为1 其他产品与标准产品的比例关系可按消耗定额 工时定额 销售价格 重量等来确定 例 某企业采用分类法进行产品成本计算 Y类产品分为甲 乙 丙三个品种 甲为标准产品 类内费用分配的方法是原材料按定额费用系数为标准 其它费用按定额工时系数为标准 Y类完工产品总成本为480920元 其中直接材料为269700元 直接工资为96760元 制造费用为114460元 产量及定额资料表 Y类产品系数计算表 Y类产品成本计算单 采用分类法计算成本 在产品品种 规格繁多的情况下 不仅能简化核算工作 还能分类掌握产品成本水平 但是 由于类内各种产品成本都是按照系数分配计算的 计算结果具有一定的假定性 二 联产品和副产品的成本计算 联产品的涵义 联产品是指使用同种原料 经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 它们虽然在性质上和用途上不同 但都是企业的主要目的 联产品的联合成本 联产品在分离前发生的料 工 费等各项耗费 联产品可归属成本 分离后的联产品 有的必须经进一步加工后再出售 继续加工发生的各项耗费可辩明其承担主体 所以称为可归属成本 联产品联合成本的分配 常用的分配方法有 实物量分配法 系数分配法和相对销售价值分配等 例 某企业用某种原料经过同一生产过程生产出A B两种联产品 联产品A可直接对外销售 联产品B要进一步加工后销售 联合成本23000元 可归属成本5000元 假定本期生产A产品40吨 B产品75吨 按实物量比例分配过程如表 假定以A产品作为标准产品 系数确定为1 B产品的系数为0 8 采用系数分配法 各产品应负担的联合分配如表所示 采用相对销售价值分配法 联合成本分配如表 副产品的涵义 副产品是指使用同种原材料 在生产产品过程中附带生产出的非主要产品 把副产品和主要产品归为一类产品 采用分类法计算成本 采用简化方法确定出副产品的成本 再从发生的费用总额中扣除副产品的成本 所得余额就是主要产品成本 副产品成本计算 副产品的成本为零副产品负担分离后继续加工成本副产品作价扣除 三 产品成本计算的定额法 一 定额法的特点本月生产产品耗用原材料为 投入100件 每件定额10kg 计划单价10元 材料成本差异率1 实际每件消耗9 5kg 采用成本计算基本方法确认的原材料消耗为 发出材料计划成本100 9 5 10 9 500发出材料分摊差异 9 500 1 95发出材料实际成本9595借 基本生产成本9595贷 原材料9500材料成本差异95 采用定额法计算成本 定额成本 100 10 10 10 000脱离定额差异 100 9 5 10 10 500 量差 材料成本差异 10 000 500 1 95 价差 发出材料实际成本 10000 500 95 9595 本月生产产品100件 发生的实际工时2000小时 每小时工资率3元 小时 分配生产工人工资为6 000元 而每件产品的工时定额为19小时 每小时计划工资率3 05 实际工资 实际工时 实际工资率 2 000 3元 工时 6 000元定额工资 100件 19 3 05 5795元脱离定额差异 6000 5795 205元 特点 事前制定定额成本日常将发生的费用分为符合定额和脱离定额差异分别核算 月末计算产品的实际成本是在定额成本的基础上加减各种差异 为分析 考核提供依据 实际成本 定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 二 定额成本的制定 定额成本概念 根据各种有关的现行定额计算的成本 分成本项目分别制定原材料 消耗定额 计划单价生产工资及福利 定额工时 计划工资率制造费用 定额工时 计划费用率零件定额 部件定额 产品定额 三 脱离定额差异的计算 原材料脱离定额差异的计算 限额法符合定额的部分 定额凭证超额领料或退料 差异凭证限额法反映领用的材料脱离定额的差异 但不能完全控制用料 影响的因素 期初 期末的余料投产的数量与限额领料单规定的数量不一致 如 限额领料单规定计划生产50件 每件领料40公斤 最高限额为2 000公斤 实际领料1 900公斤 根据限额法反映节约100公斤 假定期初结存150公斤材料 实际投产45件 期初车间余料150公斤实际消耗量 1 900 150 2 050元原材料脱离定额差异 2 050 2 000 50公斤 投产45件 定额消耗量 45 40公斤 1800公斤原材料脱离定额差异 1 900 1 800 100公斤 切割核算法 对于某些贵重材料或经常大量使用的 需要切割后才能进行加工的材料 通过材料切割核算单 计算用料差异 控制用料 材料脱离定额差异 实际消耗量 实际切割毛坯数 材料消耗定额 计划单价 盘存法 与限额法结合使用 以便有效控制用料 利用盘存的方法确定出完工产品和月末在产品的实际数量 倒挤出本期投产量 并计算出定额消耗量 与实际领用数进行对比 确定材料脱离定额差异 生产工人工资脱离定额差异 该产品实际工资 该产品定额工资定额工资 该产品定额工时 计划工资率实际工资 计件工时制下 按计件工资单价计算该产品应负担实际工资 在计时工资制下 通过分配计算每种产品应负担实际生产工人工资 制造费用脱离定额差异 制造费用一般属于间接计入费用 其计算方法 与计时工资脱离定额差异的计算相类似 四 材料成本差异的分配 原材料脱离定额的差异是消耗量差异乘以计划单价 即它是按计划单位成本反映的数量差异 因此 在月末计算产品的实际原材料费用时 还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异问题 各种产品应分配的材料成本差异 一般均由各该产品的完工产品负担 月末产品不负担材料成本差异 五 定额变动差异的核算 1 一般方法 在一般情况下 可以将月初在产品按新定额计算的定额成本与按旧定额计算的定额成本相比 计算定额变动差异 如 月初结存在产品5件 每件工时定额4小时 每小时计划制造费用5元 现调整定额 定额降低由每件4小时降为3 8小时按旧定额计算成本 5 4 5 100元按新定额计算成本 5 3 8 5 95元定额变动差异 100 95 5定额降低时 定额变动差异是正数 月初在产品成本 100 5定额调整 按新定额计算的成本 5 定额变动差异 定额提高 由每小时制造费用5元提高到每小时5 5元按新定额计算 5 4 5 5 110元定额变动差异 100 110 10元定额提高时 定额变动差异是负数 综合变动工时定额降为每小时3 9 计划单价为5 2新定额计算 5 3 9 5 2 101 4定额变动差异 100 101 4 1 4 2 简化方法 在构成产品的零部件种类较多的情况下 为简化核算 可按单位产品费用的核算系数进行计算 例 甲产品的一些零件从本月1日起 实行新的材料消耗定额 按旧定额计算的产品材料费用定额为220元 按新定额计算的材料费用定额为200元 月初在产品按旧定额计算的材料定额费用为10 000元 系数 200 220 0 909月初在产品定额变动差异 10 000 1 0 909 910元月初在产品成本 10000 910 按新定额计算 910 定额变动差异 六 定额法举例 某种产品成本明细帐所记本月产品成本资料如下 定额成本51000脱离定额差异 节约 120元 材料成本超支差异60元 定额下降变动差异230元 要求 计算该种产品的实际成本 实际成本 51000 120 60 230 51170元 企业生产的A产品 采用定额法计算产品成本时 有关原材料成本的资料如下 月初在产品定额成本为2 050元 月初在产品应负担的脱离定额差异为超支40元 本月发生的原材料定额成本为19 000元 材料脱离定额的差异为节约880元 从本月起 按新定额计算 月初在产品定额变动为降低50元 本月材料成本差异率为5 定额变动