合并报表六大抵消分录.docx

1、全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益 借：合并价差投资成本所有者权益 贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款 贷：其他应收款2、借：预收账款 贷：预付账款3、借：应付票据 贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用跨年度，应收账款余额不变借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 （上年数） 贷：年初未分配利润 （上年数）跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额计提比例）跨年度，应收账款余额减少借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额计提比例）、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。对外销售的部分借：主营业务收入（母公司销售比例） 贷：主营业务成本（子公司销售比例）形成存货的部分借：主营业务收入（母公司未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司未销售比例） 存货（毛利未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利销售比例）形成存货借：年初未分配利润（未实现毛利未销售比例） 贷：存货（未实现毛利未销售比例）、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型卖方 固定资产另一方 固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销）卖方 固定资产另一方 产 品（不抵销）卖方 产 品 另一方 固定资产 （重点）1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司的毛利）交易以后期间借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）以后使用期间借：年初未分配利润（母公司未实现毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（当年多计提折旧） 贷：管理费用（当年多计提折旧）借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）期满清理借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用借：累计折旧 贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：管理费用提前报废借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用借：累计折旧 贷：年初未分配利润 超期使用借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益 投资收益 年初未分配利润贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销借：提取的盈余公积 贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 二、有条件抵消分录 在合并报表时，对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 （1）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：预收账款 贷：预付账款 （3）借：应付票据 贷：应收票据 （4）借：应付债券 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： （1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润） （2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额） 管理费用 （本期提取的坏账准备金额） （3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额） （4）“坏账准备”全部由本期形成，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：管理费用 4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消： （1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 1000 （内部购进方） （2）本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） 存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） （3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分） 主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，40080%） 存货 80 （内部购进方，集团未实现利润，40020%） （4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消： A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则： 借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润） 贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润） B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：存货 200 C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业务成本 160 存货 40 5、内部固定资产交易的处理： （1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则： 借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润） 贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润） （2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用 例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。 A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润： 借：主营业务收入 1000 （消售方） 贷：主营业务成本 700 （消售方） 固定资产原价 300 （集团未实现消售利润） 同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。 借：累计折旧 60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 B、以后年间的处理： 第二年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 120 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 60 第三年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 180 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 120 第四年： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 240 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 180 第五年： 如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。 借：期初未分配利润 60 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 如果超期使用，则： 借：期初未分配利润 300 贷：