企业所得税税收筹划研究.doc

企业所得税税收筹划研究 摘要：税收是企业成本核算的重要要素，税收筹划是企业在行使纳税义务前进行合理策划和计算，通过对企业经营、理财、投资等行为的合理安置，以降低税款缴纳的总额，实现企业资本最大化。开展税收筹划要在法律允许的范围内进行，尤其是在所得税税收筹划中，要依据国家相关税收规定及政策，调整好企业所得税税收筹划方法，改善企业盈利水平。 关键词：企业所得税；税收筹划；成本核算；纳税义务；税款缴纳总额 文献标识码：A 中图分类号：F810 文章编号：1009-2374（2015）22-0189-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.22.093 中华人民共和国企业所得税法于2008年1月1日实施以来，新企业所得税法对企业税收筹划工作也带了影响。当前，企业如何从调整税收筹划的对策和思路上既能够合理避税，又能够减少涉税风险，已经成为重要研究课题。本文将从税收筹划的内涵、特征入手，就新企业所得税税法下税收筹划的必要性及可行性进行分析，从具体方法选择上来提出积极的对策和建议。 1 税收筹划的内涵及特征 税收筹划在定义上存在多种理解，总的来说，对于税收筹划主要是从纳税人在法律许可的条件下，通过合理的理财、投资、经营活动来完成税负转嫁或节税，以减少税负，获得更大的税收利益。需要强调的是，对于税收筹划，其特点在于科学规划，并且满足不违法前提下实现减少税负的办法。其特征主要表现在：一是目的性，从企业税收筹划的目标来看是为了获取节税收益，如节约税款、延迟纳税，为追求企业效益最大化而展开；二是合法性，对于税收筹划的实施，要在法律许可的范围内，也就是说，以违反税法而逃避纳税义务不是税收筹划的目的；三是具有事前筹划性，对于税收筹划的关键在于规划设计，体现在纳税经济行为之前，企业从纳税行为发生之前来调整企业经营活动，以减少税负支出；四是全局性，对于税收筹划要进行整体筹划，既要立足于当前税负，又要着眼长期战略，能够从总体性税负较小的方案中来降低税负；五是风险性，对于司法实践中的风险，与企业税收筹划具有相似性，企业在与税法执行者之间产生税负关系时，需要受到来自国家政治、经济、市场等环境的影响，从而带有一定的风险性。 2 新企业所得税税法下的税收筹划必要性 新企业所得税法的实施，对于企业税收筹划来说是必要的。税负对于企业来说是企业利润的流出，而企业在税收筹划中是为了获得更大的效益。可见，对于所得税法下，企业开展税收筹划是必要的。一是开展税收筹划，可以从减少企业税务上增加企业效益，同时，从企业税收筹划中，可以全方位地改善企业的经营活动，科学合理地制定纳税方案；二是新企业所得税法下，对于企业在税收筹划中开展的各类经营活动，有利于优化产业结构，推进社会资源的合理化配置。国家在税法管理及规定中，既要确保税收的稳定增长，又要通过税收政策来促进产业的调整，完成对市场调控的目标；三是从企业长期战略发展来看，税收筹划有助于增加国家的税收收入。新企业所得税法对企业生产、经营、技术改造等方面都有所体现，而企业在税收筹划中，可以结合税法政策改进生产技术，从国家与企业税收法制互动中避免税收流失，相应地增加了国家的税收收入；四是新税法下税收筹划有助于促进企业履行好纳税义务，纳税是企业税收筹划的基础，而通过对税法知识的学习，从企业所得税税法规定及认识中，明确企业的税负及成本特点，强化企业纳税意识。通过税收筹划，在不违反税法条件下来行使纳税权利，也是法律应该给予保护的。 3 新企业所得税税法下企业税收筹划的方法 3.1 新旧税法税率差异下的税收筹划 从新企业所得税法的实施以，新税法的基本税率调整为25%，由此带来的内资企业税率下幅8%，而外资企业和经济特区内的内资企业税率上调10%。因此企业在对比新旧税法差异下，从企业成本核算及财务管理中，对于所得税减低的，可以通过赊销、分期等方式来推迟确认时间，同时也可以从固定资产、无形资产的加速折旧等方式来提前摊销成本以降低税率；对于所得税增加的，可以通过提前确认或延迟费用来减少税负，如降低促销以提前销售确认，对固定资产、无形资产进行加速折旧或延长折旧期限，使得企业成本后移。 3.2 变革融资模式来实现税收筹划 企业在生产经营过程中的融资方式是多样的，总的来看可以分为负债性融资和权益性融资。企业所得税税负在企业融资中的区别在于：对于负债性融资可以从税前列支中来减少所得税；对于权益性融资可以通过税后利润回报给投资者来减少所得税。可见，对于企业在融资渠道及方式上的变革，如可以通过发行债券或者吸引银行借款等方式来转移税负，实现少缴所得税的目标。 3.3 以企业分支机构来实现所得税筹划 对于新所得税法统一内外资企业的纳税方式，企业在分支机构的设置上，可以从企业法人为纳税人上进行合理安排，以发挥税收筹划的效益。对于企业存在分公司或子公司时，在所得税税收管理上，分公司不具有独立法人资格，而子公司具有法人资格，两者在申报纳税是可以进行设置，如结合不同注册地税率政策来设立子公司，从集团化整体财务管理上更具有科学性。同时，对于预计新设立的公司缺乏初期盈利时，可以从分公司设置上来并入总公司一起计税。关于注册地税收政策，新企业所得税法规定，对于非居民企业在中国境内的生产经营活动，应当缴纳20%的预提企业所得税。而对于中国境内设立的非居民企业从居民企业获取的红利、股息等权益性收益则可以免税，对此可以从变更注册地上来做到合法避税。在新企业所得税法中，对于公司制企业和合伙制企业适用不同的税率，公司制企业应该缴纳企业所得税，而合伙制企业和个人企业则缴纳个人所得税。从税负承担上，公司制企业具有双重纳税性。因此，在企业组织结构优化上，可以从法人治理结构上进行调整，以满足避税要求。 3.4 依托企业重组来实现税收筹划 对于企业重组是从生产资源、要素的再组合中来调整企业的运行效率，得到优化企业获利能力的目标。对于企业重组往往涉及到企业人力、物力、财力的组合，特别是对于企业组织架构、企业管理模式的变革，因此在企业税收筹划中，针对企业重组中的合并、兼并、接管、收购、破产、分立等不同情况，其所得税税收筹划也不尽相同。对于企业间的合并，随着两个以上独立企业的重组而构建新公司，对于并入的公司要进行解散，从新组建公司的登记手续及法人资格来看，新税法中规定，对于亏损企业的兼并，可以从盈利中冲抵亏损企业的累积亏损，从而可以少缴所得税；对于兼并特殊区域的企业，在所得税税法规定中，对民族自治地区的企业在缴纳所得税时，对于地方分享的部分可以减征或免征，由此可以通过对特殊地区的企业来减少税负；对于新企业所得税法中对产业优惠的规定，可以通过改变企业经营性质，从而获得税收优惠政策，减少所得税支出。对于企业分立后所得税的筹划，由一个企业分立成两个或两个以上的法人。在按照企业组织形式的变更手续后，对于新设公司来说，如果满足小型微利企业，可以参照企业所得税法规定，减按20%的税率征收所得税。另外，对于民族自治区域的分立企业，也可以享受地区税率优惠的政策。对于企业的分立公司达到高新技术要求的，可以获取税率上的优惠。再有，对于涉及农林牧渔、环保节能等特殊项目的企业，可以从税法规定的税收优惠中得到减负目标。 3.5 依托企业会计政策来进行税收筹划 企业会计政策是企业在会计核算中所遵循的原则和要求。在企业所得税计算中，应该基于企业会计利润核算，通过调整差异项目来获得减税目标。在存货计价模式中，对于企业生产经营的产品，如在产品、各类材料、物料等，结合会计准则要求，企业可以采用先进先出法、加权平均法或气体计价方式来进行存货成本核算。企业所得税法在对企业实际支出的规定中，对于成本、费用、税金、损失、其他支出的规定，可以在计算纳税所得时扣除。同时，对于不同计价方法，对于当期成本的计算也不同，进而可以影响当期应税所得额的计算。对于企业固定资产折旧方法的选择上，固定资产加速折旧或缩短折旧年限等方法的应用，可以影响企业所得税。对于需要加速折旧的固定资产，如高腐蚀固定资产可以从加速折旧中来降低所得税。对于收入的确认方式差异下，也会影响所得税税收筹划。收入确认是对企业经营行为的确认，可以从延迟确认时间上来减少本期应纳税额。如对于年终所发生的货物销售，可以从延迟确认中，减少当年的应缴所得税额。 4 结语 企业所得税税收筹划在实施中应该结合企业实际合理选择筹划方式，如结合企业会计准则及税法规定要求，做好税收筹划方案的风险控制。对于企业税收筹划要与偷税漏税进行区分，不能从伪造记账凭据等非法手段来避税。同时，结合税法的变化，特别是新旧税法的差异性，要从关注国内国际经济环境下来及时调整筹划思路，以获取更大的节税效益。 参考