2014年《会计》模拟试卷(1).doc

会计（2014）考前模拟测试题（一）一、单项选择题1.2013年12月25日，大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。乙公司于每年1月5日发放上年度债券利息。不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（）万元。A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.72.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。采用先进先出法计量发出A原材料的成本。2013年年初，甲公司库存300件A原材料的账面余额为150万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料150件，成本90万元（不含增值税）。8月1日购入A原材料500件，成本320万元（不含增值税）。1月31日、6月5日、11月8日分别发出A原材料150件、200件和50件。甲公司2013年12月31日库存A原材料的成本是（ ）万元。A.352 B.350 C.320 D.410 3.甲公司于2013年1月1日投资220万元（包括10万元的相关税费）取得B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。2013年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为1200万元，其账面价值为1100万元；差额为一批存货，该批存货的公允价值为400万元，成本为300万元。截至2013年年末，B公司上述存货已对外销售40%，B公司2013年实现净利润700万元。假定不考虑所得税等其他因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（）万元。A.20 B.0 C.152 D.1324.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元，支付安装人员工资14万元。2013年9月25日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。A.250.56 B.375.84 C.104.4 D.417.65.2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券5000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。已知：（P/F，6%，5）=0.7473，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835，（P/A，5%，5）=4.3295。不考虑其他影响因素，则甲公司该债券的发行价格为（ ）万元。A.5000 B.5000.22 C.5092.1 D.5216.356.2011年1月，甲建筑公司与客户签订一项固定造价合同，合同规定，2013年1月31日完工；合同总金额为1200万元，预计合同总成本为900万元。2011年实际发生成本为300万元，预计完成合同还需发生成本600万元。2012年12月31日，累计发生成本900万元，由于工程材料价格上涨等因素的影响，预计完成合同还需发生成本400万元。2013年1月31日完工，发生总成本为1300万元。甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入。根据上述资料，不考虑其他因素，甲建筑公司2012年12月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。 A.100 B.30.77 C.69.23 D.07.甲公司213年度发生以下业务：（1）以银行存款购买将于2个月后到期的国债50万元；（2）偿还应付账款200万元；（3）确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；（4）支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；（5）处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面价值为80万元；（6）购买固定资产支付300万元；（7）支付长期借款利息费用10万元。甲公司213年度现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为（ ）万元。A.-280 B.-150 C.-190 D.-2008.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。212年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格780万元。213年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（ ）万元。A.212.60 B.340.00 C.420.00 D.552.609.2012年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些高管人员自2012年1月1日起在甲公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金。授予日，甲公司每份现金股票增值权的公允价值为10元/股，截至2013年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5000万元.2012年和2013年各有4名管理人员离职，2014年有6名管理人员离职，预计2015年有2名管理人员离职。2014年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付对2014年当期管理费用的影响金额为（ ）万元。A.1930 B.2425 C.2590 D.308510.甲公司以银行存款1800万元为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，该企业合并为应税合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，账面价值为900万元，则下表述中不正确的是（ ）。A.该项企业合并形成的商誉金额为600万元B.该项企业合并应确认递延所得税负债75万元C.该项企业合并商誉计税基础为600万元D.该项企业合并商誉不确认递延所得税负债11.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金12.甲公司2012年和2013年归属于普通股股东的净利润分别为31000万元和50000万元，2012年1月1日发行在外普通股股数为12000万股。2013年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股8元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股12元，不存在其他股数变动。2013年利润表中列示的2012年和2013年基本每股收益分别为（ ）元/股。A.2.58，3.0 B.2.37，3.0 C.2.58，3.44 D.2.37，3.44二、多项选择题1.下列各项中，属于应计入损益的利得的有（ ）。A.处置无形资产产生的净收益 B.持有交易性金融资产公允价值增加额C.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额 2.下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（）。A.投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益B.对投资性房地产进行改扩建时，应将投资性房地产转入“在建工程”科目C.投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销D.投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本3.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（ ）。A.在建工程 B.持有至到期投资 C.应收账款D.可供出售权益工具投资 4.关于设定受益计划产生的职工薪酬，除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，下列会计处理中正确的有（ ）。A.服务成本计入当期损益B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目5.2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元；（2）6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（3）8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元；（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。假设：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理B.收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助C.收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理D.甲公司2014年度因政府补助应确认的收益金额为210万元6.甲公司为建造固定资产于2014年1月1日专门发行了2年期公司债券，实际收到款项2072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10%，实际年利率8%。此外2014年7月1日取得一笔3年期的一般借款800万元，实际年利率为9%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于2014年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：1月1日，支付工程进度款2072.59万元；4月1日，因工程进行质量检查而停工；5月12日，工程重新开工；9月1日，支付工程进度款500万元；12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。下列关于2014年借款费用相关的会计处理中，正确的有（）。A.2014年度专门借款资本化金额为165.12万元B.2014年度一般借款资本化金额为15万元C.2014年度一般借款利息费用化金额为15万元D.2014年度借款利息资本化金额为180.12万元7.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）假定2014年1月1日的即期汇率为1美元6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。A.在个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币C.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-410万元人民币D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-360万元人民币8.下列各项中，属于最低租赁付款额包含的内容有（ ）。A.承租人担保的资产余值B.与承租人有关的第三方担保的资产余值C.独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值D.出租人支付但可退还的税金9.A股份有限公司2013年年末发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2013年年初未分配利润的有（）。A.发现2010年漏记销售费用300万元B.2013年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年C.发现应在2010年确认为营业外收入的600万元计入了2010年的资本公积D.从2013年年初开始将固定资产的平均年限法改为双倍余额递减法10.A公司2012年6月30日以12000万元取得B公司60%股权成为其母公司，2013年6月30日又以4800万元取得原少数股东持有的B公司20%股权，2012年6月30日购买日B公司可辨认净资产公允价值18000万元（假设与账面价值相同），其中股本1200万元，资本公积10800万元，留存收益6000万元，2013年6月30日B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值21000万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联关系，不考虑其他因素的影响，在2013年6月30日合并财务报表中以下表述正确的有（ ）。A.购买日合并商誉为1200万元B.取得20%股权时合并商誉为600万元C.合并财务报表上资本公积调减数为11400万元D.合并财务报表上列示的少数股东权益为4200万元三、综合题1.甲公司为上市公司，2014年有以下交易或事项：（1）1月8日，董事会决定自2014年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2013年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2014年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元；2014年12月31日该建筑物的公允价值为2800万元。年租金为450万元，每年年末收取租金。（2）经董事会批准，甲公司2014年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。（3）2014年12月31日从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，期限为2年，票面年利率1.5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证（属于衍生金融工具），行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元。甲公司预计债券和权证都将持有至到期兑付和行权并且意图持有至到期。（4）2014年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2012年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截止2013年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截止2014年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。（5）2014年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。2014年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2014年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。2014年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2014年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。上述合同至2014年12月31日尚未完全履行。（6）2014年12月31日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金25万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。（7）盈余公积的计提比例为10%，除上述资料外，不考虑其他相关因素的影响。要求：根据上述资料，分别编制甲公司2014年相关会计分录（不用编制损益结转的分录）。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日，对下列资产进行减值测试并进行会计处理，具体有关资料如下：（1）2014年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司采用应税合并。2014年1月2日有关合并对价资料如下： 单位：万元项目账面价值公允价值库存商品700（成本为800,存货跌价准备100）1000（不含增值税）投资性房地产1900（成本为1500，公允价值变动借方为400）2380无形资产2000万元（原值2200,已计提摊销额200）2200交易性金融资产300万元（成本为350，公允价值变动贷方50）250甲公司发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用20万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6090万元，与账面价值相同。 2014年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产持续计算的账面价值为7500万元，乙公司可收回金额为8100万元。甲公司在合并报表层面未对商誉确认减值。（2）2014年12月31日对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为4000万元，累计折旧为2500万元，未计提减值准备。该机器公允价值总额为1000万元；直接归属于该机器的处置费用为50万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：300万元、270万元、240万元、185万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为150万元。在考虑相关因素的基础上，甲公司决定采用5%的折现率，假定现金流量均在期末产生。甲公司对其处理如下：该机器的公允价值减去处置费用后的净额=1000-50=950（万元）机器设备预计未来现金流量的现值=第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t =300/（1+5%）+270/（1+5%）2+240/（1+5%）3+185/（1+5%）4+150/（1+5%）5 =1007.66（万元）确定机器的可收回金额为950万元固定资产减值损失=（4000-2500）-950=550（万元）。借：资产减值损失 550 贷：固定资产减值准备 550（3）2014年12月31日甲公司一项专有技术B的账面原价为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。甲公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的可收回金额。甲公司对其会计处理为：该专有技术虽有30万元可收回金额，但因该该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，因此对该项无形资产做了报废处理。借：营业外支出 90累计摊销 100 贷：无形资产 190（4）2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面年利率6%；同时以每股15元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2013年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张85元（不含利息）和每股10元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计800万元。2014年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2014年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股15元，甲公司将之前计提的减值损失600万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 600 贷：资产减值损失 600要求：逐项判断甲公司2014年上述资产与减值有关的会计处理是否正确，若不正确，请说明理由以及正确的会计处理。（不用编制损益结转分录）3.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2014年1月1日递延所得税资产余额为120万元，递延所得税负债余额为240万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2014年销售收入为20000万元，利润总额为7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）甲公司于2014年10月10日用一幢自用办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为6000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为7000万元；乙公司换出土地使用权的原价为5000万元，已提摊销800万元，公允价值为7000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2014年年末换入土地使用权的公允价值为7500万元。税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交营业税为350万元，不考虑其他税费。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司换入的办公楼作为固定资产核算。（2）2013年12月20日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款和安装费等共计3200万元。12月28日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2014年7月22日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2014年年末确认一项3年期分期收款销售商品，收款总额是1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为5%，甲公司将于2015年年末至2017年年末每年收款600万元，该商品现销价格为1633.92万元，成本为1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。（5）按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，2013年年末预计负债（产品保修费用）余额为零，2014年发生保修费用50万元。（6）2014年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（7）其他有关资料如下：甲公司预计2014年1月1日存在的暂时性差异将在2015年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料（1），分别编制2014年10月10日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。（2）根据上述交易或事项，填列“甲公司2014年12月31日暂时性差异计算表”。甲公司2014年12月31日暂时性差异计算表单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异投资性房地产固定资产其他应付款长期应收款存货预计负债合计（3）计算甲公司2014年应纳税所得额和应交所得税。（4）计算甲公司2014年年末递延所得税资产余额和递延所得税负债余额。（5）编制甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录。4.长江上市公司（以下简称长江公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：（1）2014年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股（每股面值1元，市价为4元）取得了甲公司60%的股权，另支付发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司净资产账面价值（相对于最终控制方而言）为120000万元、公允价值为122000万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制，假定大海公司取得甲公司控制权时，未形成商誉。（2）2014年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：单位：万元项目长江公司甲公司营业收入200005000营业成本120003000管理费用1000600资产减值损失300100存货40002000固定资产60003000无形资产2000500递延所得税资产400200商誉500（2013年度吸收合并丙公司形成）（3）2014年度长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：3月15日，长江公司以每件2万元的价格自甲公司购入300件A商品，款项于3月30日支付。甲公司A商品的成本为每件1.4万元。至2014年12月31日，该批商品已对外售出200件，销售价格为每件3万元。6月25日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为124万元，销售给甲公司的售价为200万元。甲公司取得该固定资产后当月投入使用，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2014年12月31日，甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。7月2日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利权的账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到款项存入银行。该专利权尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利权的摊销计入管理费用。（4）其他有关资料：不考虑增值税和所得税以外的其他税费。长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。（3）确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2014年12月31日的账面价值。（4）编制2014年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。（5）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。单位：万元项目合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货固定资产无形资产递延所得税资产商誉会计（2014）考前模拟测试题（一）参考答案及解析一、单项选择题 1.【答案】A【解析】大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额=（160-0.3）-（108-0.2-5）=159.7-102.8=56.9（万元）。2.【答案】B【解析】6月1日购入A原材料的实际单位成本=90150=0.6（万元），8月1日购入A原材料的实际单位成本=320500=0.64（万元），2013年12月31日库存A原材料结存数量=300-150+150-200+500-50=550（件），库存A原材料的成本=500.6+5000.64=350（万元）。3.【答案】C【解析】甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为220万元，小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元（120020%），对二者之间的差额的账务处理为：借：长期股权投资成本 20（240-220） 贷：营业外收入 202013年B公司调整后的净利润=700-（400-300）40%=660（万元）；甲公司应确认的计入投资收益的金额=66020%=132（万元），账务处理为： 借：长期股权投资损益调整 132 贷：投资收益 132所以，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额=20+132=152（万元）。4.【答案】B【解析】甲公司A设备的入账价值=950+80+14=1044(万元)。2013年计提的折旧=10442/53/12=104.4(万元)，2014年计提的折旧=10442/59/12 +(1044-10442/5)2/53/12=375.84(万元)。5.【答案】D【解析】甲公司该债券的发行价格=50000.7835+50006%4.3295=5216.35（万元），选项D正确。6.【答案】B 【解析】甲建筑公司2012年12月31日确认的资产减值损失=（1300-1200）1-900（900+400）100%=30.77（万元）。7.【答案】D【解析】现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额=收到处置无形资产现金150-支付在建工程人员工资50-购买固定资产支付300=-200（万元）。8.【答案】D【解析】甲公司因该项业务应确认债务重组利得=7801.17-700=212.60（万元），应确认固定资产处置利得=700-（600-240）=340（万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60（万元）。9.【答案】A【解析】2014年末确认负债累计数=11（100-4-4-6-2）103/4=6930（万元），该项股份支付对2014年当期管理费用的影响金额=6930-5000=1930（万元）。10.【答案】B【解析】选项B，该项企业合并为应税合并，取得乙公司净资产的入账价值和计税基础均是公允价值1200万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税负债。企业合并形成的商誉，账面价值和计税基础相等，都是600万元，不确认递延所得税负债。11.【答案】C【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。12.【答案】D【解析】甲公司2012年基本每股收益=31000/12000=2.58（元/股）。每股理论除权价格=（1212000+812000/3）（12000+12000/3）=11（元），调整系数=1211=1.09；因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.581.09=2.37（元/股）；2013年基本每股收益=50000120001.096/12+（12000+12000/3）6/12=3.44（元/股）。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】选项C，重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动额属于其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得；选项D，不做账务处理。2.【答案】AB【解析】选项A，投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本；选项B，对投资性房地产进行改扩建等再开发时，如果将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不需转入“在建工程”科目。3.【答案】BC【解析】在建工程减值损失一经确认不得转回，选项A错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，通过资本公积转回，不得通过损益转回，选项D错误。4.【答案】ABC【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，选项D错误。5.【答案】ABD【解析】收到增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误；甲公司2014年度因政府补助应确认的收益金额=200+1000506/12=210（万元），选项D正确。6.【答案】ABD【解析】2014年6月30日实际利息费用=2072.598%2=82.9（万元），应付利息=200010%2=100（万元），利息调整=100-82.9=17.1（万元），会计分录为：借：在建工程82.9应付债券利息调整17.1贷：应付利息 1002014年12月31日实际利息费用=（2072.59-17.1）8%2=82.22（万元），应付利息=200010%2=100（万元），利息调整=100-82.22=17.78（万元），会计分录为：借：在建工程 82.22应付债券利息调整 17.78贷：应付利息 100选项A，2014年度专门借款资本化金额=82.9+82.22=165.12（万元）；选项B，2014年度一般借款利息资本化金额=5009%4/12=15（万元）；选项C，2014年度一般借款利息费用化金额=8009%2-15=21（万元）；选项D，2014年度借款利息资本化金额=165.12+15=180.12（万元）。7.【答案】ABC【解析】个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500（6.3-6.2）=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-20006.480%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中“外币报表折算差额”=（15500-15950）80%-50=-410（万元人民币），选项C正确，选项D错误。8.【答案】AB【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。故选项C和D不属于最低租赁付款额包含的内容。9.【答案】AC【解析】选项A和C，属于发现以前年度重大会计差错，应追溯调整，会影响2013年年初未分配利润；选项B和D，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2013年年初未分配利润。10.【答案】ACD【解析】选项A，合并商誉=12000-1800060%=1200（万元）；选项B，购买少数股权不确认商誉；选项C，取得20%股权时调减资本公积=4800-2100020%=600（万元），合并报表上资本公积调减数=10800+600=11400（万元）；选项D，合并财务报表上列示的少数股东权益=2100020%=4200（万元）。三、综合题1.【答案】（1）根据资料（1），将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，分录为：借：投资性房地产成本2500投资性房地产累计折旧88(1940-20)/2011/12贷：投资性房地产1940 盈余公积64.8 利润分配未分配利润583.2借：投资性房地产公允价值变动 300（2800-2500） 贷：公允价值变动损益 300借：银行存款 450 贷：其他业务收入 450（2）根据资料（2），该房产于2014年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧并调整预计净残值，分录为：借：管理费用 360(9800-200)/209/12贷：累计折旧 360至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-（9800-200）/205.5=7160(万元)，可收回金额为5200万元，应计提资产减值损失1960万元(7160-5200)。借：资产减值损失 1960贷：固定资产减值准备 1960（3）根据资料（3），购入的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算，分录：借：交易性金融资产 200持有至到期投资 900 贷：银行存款 1100（4）根据资料（4），股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购，超过部分计入当期损益，分录为：借：管理费用 161（11463/31-345）贷：资本公积其他资本公积 161借：管理费用 14 资本公积其他资本公积 506（161+345）贷：银行存款 520（5）根据资料（5），待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，若执行合同，将发生损失的金额为180万元（1.38-1.2）1000，若不执行合同，将发生损失150万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债150万元；第2份合同，若执行，发生损失=1 200-3 0000.3=300(万元)；若不执行，则支付违约金=3 0000.320%=180(万元)，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，需要确认预计负债180万元；合计应确认预计负债=150+180=330（万元）。分录为：借：营业外支出 330 贷：预计负债 330（6）根据资料（6），该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107.35万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此该融资租赁设备的入账价值=105+1=106（万元）。