内部审计资源管理的思考.doc

内部审计资源管理的思考商品圣内部审计资源管理的思考王平安(淮北启鑫工贸有限责任公司安徽淮北235047)【摘要】2009年10月18日下午,全国高级审计师资格考试审计理论与审计案例分析科目如期举行.在高级审计师资格考试复习指南中似乎没作重点描述的审计资源管理作为理论分析题出现在考生面前.审计资源管理是审计管理的重要组成部分,其管理的科学有效性直接影响审计管理工作的成效.审计资源管理在今后相当长的一段时间内必将成为审计理论实务界研究的热点.【关键词】内部审计;资源;管理一,内部审计资源配置特点1.释义审计资源审计资源是指国家审计机关,民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力,财力和时间的总称.从经济学角度讲,世界上任何资源都是有限的,人们必须依据资源的稀缺规律来安排资源的使用.在现实社会中,绝大多数国家所实行的经济制度并非纯粹的市场经济,即资源完全由市场自发配置的经济,而是程度不同的混合经济,即政府控制和市场调节相结合,以市场调节为主的经济.政府控制需要一定的资源,但是如果政府控制活动所使用的资源超过了合理的限度,就会造成浪费.政府也在经常性控制活动中充分发挥所用资源的效益.从上述理论我们可以导出,一个国家,部门,组织将部分资源分配给审计活动是必要的,但是一定是有限的.2.内部审计资源配置特点从企业内部治理结构上看,现代企业已不是单一行政指挥系统结构,而是决策系统,行政指挥系统,监督系统三位一体的结构.监督系统专业独立化已经成为现代企业制度的一大特征.专业化的独立监督系统为什么要存在,其原因在于,企业组织规模越来越大;地理上的分布越来越分散化;企业的管理越来越多级化;企业的控制越来越制度化.这种变化趋势及其结果导致企业最高管理者越来越感觉到需要有一套专职的专业化监督系统来保证管理决策的贯彻执行.在这种情况下,企业必须并规划出一部分资源来支持监督系统,相应的,企业监督系统也必须用好这部分资源,使其发挥出企业将它投入其它部门所达不到的独特作用.内部审计资源配置的最大特点是效益性原则.内部审计资源流动性强,拨付方式灵活.资源利用不好,使用效益不高,随时都有可能流入其它部门或改作他用.二,内部审计资源管理的有效途径审计资源是影响审计的最重要因素,充足的审计资源可以保证内部审计机构按照最理想的模式和需要选择审计业务;审计资源不足时,内部审计机构只能在保证资源最佳配置的前提下,慎重选择最基本的审计程序;当审计资源严重不足时,内部审计机构承接审计任务后可能面对各种风险和困难.因此,内部审计机构要充分利用整合现有审计资源,提高审计资源使用效率.1,制定长期计划,运筹好资源的运用期间.内部审计如果制定了切实可行的长期计划,能克服短期资源不足的缺陷,保证在一定期间内全面完成必须的审计任务.同时,长期计划制定合理也有利于内部审计部门在企业内部争取新的资源.2,制定年度审计计划,并报经最高管理者批准,保证审计资源投入到重点审计项目上.内部审计部门应每年编制年度审计计划,确定审计重点.该计划一定要经最高管理者批;隹.理由有二:一是确定审计项目是最高管理者认可的最重要项目,以便有效使用资源;而是平衡资源预算,在合理的范围内争取由最高管理者拨足或适当增加审计资源.3,开展定期审计是提高资源使用效益的内涵型途径.在定期审计前提下,内部审计部门能够选派比较熟悉被审计单位的设计人员,减少了解被审计单位的工作量;可以更好把握被审计单位财务状况,经营状况,市场状况和行业地位,便于分析固有风险可以直接关注被审计单位发生变化的管理控制环节和核算环节,便于确定控制风险和实施内部控制评审;可以积累较多经营管理和财务会计资料,便于进行分析性测试;可以与被审计单位进行更有效的沟通,获得更多的信息,更好地提高审计效率.4,改进审计方法,提高工作效率,节约内部审计资源.与外部审计相比内部审计风险较低,因而内部审计方法的改进并不以风险防范为主要导向,而是以提高工作效率为主要考虑点.但是,这并不妨碍内部审计直接借鉴外部审计的风险防范型审计方法,因为风险防范型审计方法既有风险防范的功能,也有提高工作效率,降低审计成本的作用.内部审计的内容丰富,种类多样,因此,在开发新的审计方法,改进旧的审计方法方面有很大的潜力可挖.例如,可以在各种可能的环节上设计使用风险性测试,对存货的盘点尽量采取监盘或抽查盘点等方法.5,改进审计手段也可以大幅度提高工作效率,从而节约内部审计资源.内部审计比外部审计更熟悉审计环境因而更易于有针对性地改进审计手段使之适应特定条件下的审计作业.例如,在管理电算化环境下,外部审计只能开发通用性软件来辅助审计工作,不能针对某一个单位的特殊环境开发专用软件.而内部审计长期在本单位的环境下工作,既可以采用外部审计通用性软件,也可开发仅适合本单位的各种专用软件或专用程序,使审计工作全面科学化.6,充分利用审计结果是内部审计提高资源使用效益的重要途径.外部审计结果必须经过正式的管道和规定的程序传递给使用者才能发挥作业.内部审计当然也有正式的报告管道和关系,但是它日常工作是在单位内部,并且比较了解单位的具体情况,因而可以大量运用正式或非正式的书面或口头的方式随时提出审计建议,协助有关部门或人员改进管理,提高单位的经济效益.7,加强内外部审计协调,防止工作重复,可以较大程度地节约内部审计资源.内外部审计协调不但有利于外部审计,也有利于内部审计,是节约内部审计资源的重要手段.为此,国际内部审计师协会在颁布的内部审计实务准则中建议,在协调内外部审计工作时,内部审计负责人应确保内部审计工作不与外部审计工作重复,可以利用外部审计工作来达到内部审计工作的覆盖面.在我国,人们一般认为,国家审计具有主导作用,因而内部审计对国家审计的利用,在实务中经常被动地从属于国家审计.这种观念应该转变,内部审计应当加强与国家审计的协调,大胆利用国家审计(和社会审计)的工作,在制定计划时充分考虑到外部审计因素,尽量避免工作重复,最大限度地节约内部审计资源.综上:内