第八章-终结审计和审计报告

第八章终结审计和审计报告 第一节终结审计第二节审计报告概述第三节审计报告的基本内容第四节审计意见的类型第五节特殊目的审计报告 第一节终结审计 取得管理当局声明取得律师声明审计差异的汇总和评价审计工作复核与被审计单位沟通 取得管理当局声明 管理层声明 是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述 管理层声明两个基本作用 一是明确管理层对财务报表的责任 二是提供审计证据 管理层声明包括书面声明和口头声明 书面声明可采取下列形式 1 管理层声明书 2 注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函 3 董事会及类似机构的相关会议纪要 或已签署的财务报表副本 管理层声明书 会计事所并 注册会计师 本公司已委托贵事务所对本公司20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注进行审计 并出具审计报告 为配合贵事务所的审计工作 本公司做出如下声明 关于财务报表1 本公司承诺 按照 企业会计准则 和 会计制度 的规定编制财务报表是我们的责任 2 本公司已按照 企业会计制度 和 会计制度 的规定编制20 1年度财务报表 财务报表的编制基础于上年度保持一致 本公司管理层对上述财务报表的真实性 合法性和完整性承担责任 3 设计 实施和维护内部控制 保证本公司资产安全和完整 防止或发现并纠正错报 是本公司管理层的责任 4 本公司承诺财务报表不存在重大错报 贵事务所在审计过程中发现的未更正错报 无论是单独还是汇总起来 对财务报表整体均不具有重大影响 未更正错报汇总 见附件 附后 本公司就已知的全部事项 做出如下声明 5 关于信息的完整性 本公司已向贵事务所提供了 1 全部财务信息和其他数据 2 全部重要的决议 合同 章程 纳税申报表等相关资料 3 全部股东会和董事会的会议记录 6 关于确认 计量和列报 本公司所有经济业务均已按规定入账 不存在账外资产或未计负债 7 本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的 恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力 用于确定公允价值的计量方法符合 企业会计准则 的规定 并在使用上保持了一贯性 本公司已在财务报表中时上述事项做出恰当披露 8 本公司不存在导致重述比较数据的任何事项 9 本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料 并已根据 企业会计准则 和 XX企业会计制度 的规定恰当披露了所有重大关联方交易 10 本公司已提供全部或有事项的相关资料 除财务报表附注中披露的或有事项外本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼 赔偿 背书 承兑 担保等或有事项 11 除财务报表附注披露的承诺事项外 本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项 12 本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项 13 本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为 不存在对财务报表产生重大影响的舞弊和其他违反法规行为 14 本公司严格遵守了合同规定的条款不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项 15 本公司对所有资产均拥有合法权利 除已披露事项外 无其他被抵拥 质押资产 16 本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的没有计划终止经营或破产清算 17 本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料 除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外 本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项 18 本公司管理层确信 1 未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知 2 无税务纠纷 19 其他事项注册会计师认为重要而需声明的事项 或者管理层认为必要而声明的事项 如 1 本公司在银行存款或现金运用方面未受到任何限制 2 本公司对存货均已按照 XX会计制度 的规定予以确认和计量 受托代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内 在途物资或由代理商保管的货物均已确认为本公司存货 3 本公司不存在未披露的大股东及关联方资金占用和担保事项 有限责任公司法定代表人 签名并盖章 财务负责人 签名并盖章 二 二年 月 日 附件 未更正错报汇总借方贷方利润表影响增加 减少 单位 元1 补提销售索赔费借 营业费用 贷 预提费用 2 预提利息借 财务费用 贷 预提费用XX3 补提存货跌价准备借 管理费用XX贷 存货 存货跌价准备XX4 冲回多计提工资借 应付工资XX贷 管理费用XX合计 本公司经考虑认为 上述差异对公司净利润不会产生重大影响未予调整 取得律师声明书 律师声明书可提供有力的证据 但注册会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见律师询证函律师询证函复函 审计差异的汇总和评价 审计差异的种类审计差异的汇总审计差异的评价与处理 审计差异的种类已知错报估计错报差错准备 审计差异的汇总利用 审计差异汇总表 见教材 审计差异的评价与处理汇总数超过重要性水平汇总数接近重要性水平 审计工作复核 签发审计报告前复核的意义整理和分析审计工作底稿复核和分析已审会计报表最终复核审计工作底稿 签发审计报告前复核的意义实施对审计工作结果的最后质量控制确保审计工作达到会计师事务所的质量标准防止注册会计师判断失误 整理和分析审计工作底稿注册会计师及其助理人员自行整理审计项目负责人对审计工作底稿的二级复核 复核和分析已审会计报表由审计项目经理或主任会计师进行运用分析性程序 最终复核审计工作底稿复核所采用的审计程序的适当性复核所取得的工作底稿的充分性复核审计过程中是否存在重大遗漏复核审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 与被审计单位沟通 与股东的沟通与董事会的沟通与管理当局的沟通 与股东的沟通在确认会计报表存在重大的错报或不一致 且被审计单位拒绝修改时 可考虑出席股东大会并做相应的报告 与董事会的沟通发现会计报表中存在重大错报年报中公布的其他信息存在重大错报 与管理当局沟通实施阶段与管理当局的沟通报告阶段与管理当局的沟 第二节审计报告概述 审计报告的含义审计报告的种类 按格式和措词的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告 按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告 注册会计师根据审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 第三节审计报告的基本内容 标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段审计意见段注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称 地址及公章报告日期 标题审计报告的标题应当统一规范为 审计报告 收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 审计报告应当载明收件人的全称 引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 做出合理的会计估计 在审计报告中指明管理层的责任 有利于区分管理层和注册会计师的责任 降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性 注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容 1 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 2 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 3 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 如果接受委托 结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见 注册会计师应当省略第2项中 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 的术语 审计意见段 审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师的签名及盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章 一 合伙会计师事务所出具的审计报告 应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章 二 有限责任会计师事务所出具的审计报告 应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章 会计师事务所的名称 地址及公章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址 并加盖会计师事务所公章 报告日期 审计报告应当注明报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据 包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 注册会计师在确定审计报告日期时 应当考虑 1 应当实施的审计程序已经完成 2 应当提请被审计单位调整的事项已经提出 被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整 3 管理层已经正式签署财务报表 第四节审计意见的类型 一 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告的签发条件评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项标准无保留意见审计报告的关键措词 标准无保留意见审计报告 签发条件 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作 在审计过程中未受到限制没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语 标准无保留意见审计报告 评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制评价财务报表是否做出公允反映 标准无保留意见审计报告的关键措词 我们认为 在所有重大方面 公允反映了 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告 二 非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告 强调事项的两个条件 可能对财务报表产生重大影响 但会计处理恰当 且已充分披露不影响注册会计师表示的审计意见 应增加强调事项段的情形 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项采用了其他基础编制财务报表存在可能导致修改审计报告的期后事项前期审计报告为非无保留意见审计报告前期财务报表存在重大错报其他信息与财务报表有重大不一致 非标准审计报告 保留意见审计报告 签发保留意见审计报告的条件 会计政策 会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见审计范围收到限制 但未重大到出具无法表示意见的审计报告 保留意见审计报告的基本内容和专业术语在 注册会计师责任段 后 意见段 前加说明段在意见段中使用 除 的影响外 等术语 非标准审计报告 否定意见审计报告 签发条件财务报表编制不符合会计准则未公允表达财务状况 经营成果和现金流量 基本内容和关键措辞在 注册会计师责任段 后 意见段 前加说明段在 意见段 使用 由于上述问题造成的重大影响 由于受到前段所述事项的重大影响 财务报表没有按照 的规定编制 未能在所有重大方面公允反映 等术语 非标准审计报告 无法表示意见审计报告 签发条件审计范围受到重大限制 无法获取所需证据 基本内容和专业术语删除 注册会计师责任段 在 意见段 之前增加说明段 在 意见段 中使用 由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛 由于无法实施必要的审计程序 由于无法获得必要的审计证据 我们无法对上述报表发表意见 等术语 例题1 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人 在审计以下单位2006年度会计报表时分别遇到以下情况 1 甲公司拥有一项长期股权投资 账面价值500万元 持股比例30 2006年12月31日 甲公司与K公司签署投资转让协议 拟以350万元的价格转让该项长期股权投资 已收到价款300万元 但尚未办理产权过户手续 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由 不再计减值准备 2 乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保 因L公司不能及时偿还 银行于2006年11月向法院提起诉讼 要求乙公司承担连带清偿责任 2006年12月31日 乙公司在咨询律师后 根据L公司的财务状况 计提了500万元的预计负债 对上述预计负债 乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露 截止审计工作完成日 法院未对该项诉讼做出判决 3 丙公司于2006年11月20日发现 2005年漏记固定资产折旧费用200万元 丙公司在编制2006年度会计报表时 对此项会计差错予以更正 追溯重述了相关会计报表项目 并在会计报表附注中进行了适当披露 4 丁公司于2006年末更换了大股东 并成立了新的董事会 继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由 拒绝签署2006年度已审会计报表和提供管理当局声明书 原法定代表人以不再继续履行职责为由 也拒绝签署2006年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书 要求 假定上述情况对各被审计单位2006年度会计报表的影响都是重要的 且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议 如有 在不考虑其他因素影响的前提下 请分别针对上述4种情况 判断A注册会计师应对2006年度会计报表出具何种类型的审计报告 并简要说明理由 1 甲公司拥有一项长期股权投资 账面价值500万元 持股比例30 2006年12月31日 甲公司与K公司签署投资转让协议 拟以350万元的价格转让该项长期股权投资 已收到价款300万元 但尚未办理产权过户手续 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由 不再计减值准备 解析 保留意见或否定意见的审计报告 由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成 甲公司应计提而未计提减值准备 不符合企业会计准则和相关制度的规定