财务会计 金融资产.doc

第 五 章金融资产本章应关注的主要内容有：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。 金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产 是指可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的现金流量。 根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念 P110以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 P111 （一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借(贷):投资收益 贷：交易性金融资产 同时：借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益 【例51】 2008年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的债券，实际支付价款5 125 000元(含已到付息但尚未领取的利息125 000元)，另发生交易费用20 000 元。该债券面值5 000 000 元，剩余期限为3年，票面年利率为5%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 甲企业的账务处理如下： （1）2008年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 5 000 000 应收利息 125 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 5 145 000 【例52】2008年1月2 日， 甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为5，债券利息按半年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 562.5 万元(其中包含已宣告发放的债券利息62.5万元)，另支付交易费用17.5 万元。2008年2月5 日 甲公司收到该笔债券利息62.5 万。2008年7月10 日，甲公司收到上半年债券利息。 甲公司会计处理如下： (1)2008年1月8 日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 000 000 应收利息 625 000 投资收益 175 000 贷：银行存款 25 800 000 (2)2008年2月5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 625 000 贷：应收利息 625 000 (3)2008年6月30日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 625 000 贷：投资收益 625 000 (4)2008年7月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 625 000 贷： 应收利息 625 000 【例53】承【例52】，假定2008年6月30 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580 万元；2008年12月31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司会计处理如下： (1) 2008年6月30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 800 000 贷：公允价值变动损益 800 000 (2) 2008年12月31日 ，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 200 000 【例54】 2008年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 025 000元(含已到付息但尚未领取的利息25 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000 元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为2年，票面年利率为5%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息25 000 元； （2）2008年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000 元（不含利息）； （3）2008年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2008年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息； （6）2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 182 500 元（含1季度利息12 500 元）。 甲企业的账务处理如下： （1）2008年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 25 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 045 000 （2）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 25 000 贷：应收利息 25 000 （3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 25 000 贷：投资收益 25 000 （4）2008年7月15日，收到该债券半年利息 借：银行存款 25 000 贷：应收利息 25 000 （5）2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 25 000 贷：投资收益 25 000 (6)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息 借：银行存款 25 000 贷：应收利息 25 000 (7)2009年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 12 500 贷：投资收益 12 500 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 12 500 贷：应收利息 12 500 【课堂练习】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 【答案】 （1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本480投资收益10贷：银行存款4902007年6月30日借：公允价值变动损益30 （480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302007年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12 2007年12月31日 借：交易性金融资产 公允价值变动60 （608.5-450）贷：公允价值变动损益602008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产成本480交易性金融资产公允价值变动30 投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益 103012+6030+35=37（万元）。 第二节持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念 P115 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：P117 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 【例3】205年7月，某银行支付19 900 000美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为20 000 000美元。该银行将其划分为持有至到期投资。207年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车 金融公司的长期信贷等级从Baa2下调至Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于207年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。 本例中。该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。 【例5-6】甲公司和乙公司是非同一控制下的两家银行。207年11月，甲公司采用控股合并方式合并了乙公司，甲公司的管理层也因此作了调整。甲公司的新管理层认为，乙公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。根据企业会计准则，甲公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，甲公司如果因为要合并乙公司而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。 三、持有至到期投资的核算 P118 （一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本 （面值）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）借（贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息 (到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）借（贷）：持有至到期投资利息调整 （差额）贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借（贷）：资本公积其他资本公积（差额） 借（贷）：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 （四）出售持有至到期投资借：银行存款等借（贷）：投资收益（差额） 贷：持有至到期投资 【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 【答案】应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息 （1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息40 （10004%） 贷：银行存款 1012.77 （ 992.77 +20） 持有至到期投资利息调整27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款40贷：应收利息40 （3）2007年12月31日 债券期初摊余成本=1 00027.23=972.77 应确认的投资收益=972.775% =48.64（万元） “持有至到期投资利息调整” =48.64-10004%=8.64（万元） 借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40 （5）2008年12月31日期初摊余成本= 972.77+ 8.64 =981.41（万元）应确认的投资收益=981.415% =49.07（万元） “持有至到期投资利息调整”=49.07-10004% =9.07（万元） 借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07 （6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40 （7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07 =9.52（万元）， 投资收益=40+9.52= 49.52（万元） 借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40 【例57】甲股份有限公司于2008年1月1日以1 043.27万元购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元，5年期，票面年利率为6%，按年付息，到期一次还本的公司债券，确认为持有至到期投资,购买时市场实际利率5。合同约定，乙公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计乙公司不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。有关利息计算、摊销见表51 根据上述数据，甲公司有关账务处理如下： (1)2008年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 10 000 000 持有至到期投资利息调整 432 700 贷：银行存款 10 432 700 (2)2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 521 600 持有至到期投资利息调整 78 400 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 (3)2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 517 700 持有至到期投资利息调整 82 300 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 (4)2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 513 600 持有至到期投资利息调整 86 400 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 (5)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 509 300 持有至到期投资利息调整 90 700 借：银行存款 600 000 贷：应收利息 600 000 (6)2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金 借：应收利息 600 000 贷：投资收益 505 100 持有至到期投资利息调整 94 900 借：银行存款 10 600 000 贷：持有至到期投资成本 10 000 000 应收利息 600 000 第三节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 二、可供出售金融资产的核算 （一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 2.债券投资 借：可供出售金融资产成本 应收利息 借（贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 可供出售金融资产应计利息 借(贷):可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 （可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动 （四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化） 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 比如说一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35，但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。 （五）减值损失转回 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 （重分类日按其公允价值） 借(贷):资本公积其他资本公积 （差额） 贷：持有至到期投资 （七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款（存放中央银行款项）等 借（贷）：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产 贷（借）：投资收益 比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110，资本公积是10。到2008年1月20日，售价是115。投资收益5，实际投资收益应该是15（5+10），也就是资本公积转入投资收益。 【例58】 2008年8月13日，甲公司从二级市场购入A股份公司的股票1 000 000股，每股市价14元，另支付手续费28 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 甲公司至2008年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为15元。 2009年4月8日，甲公司将该股票售出，售价为每股15.6元，另支付交易费用31 200元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： (1)2008年8月13日购入股票时： 借：可供出售金融资产成本 14 028 000 贷：银行存款 14 028 000 (2)2008年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 972 000 贷：资本公积其他资本公积 972 000 (3)2009年4月8日，出售股票： 借：银行存款 15 568 800 贷：可供出售金融资产 成本 14 028 000 公允价值变动 972 000 投资收益 568 800 借：资本公积其他资本公积 972 000 贷：投资收益 972 000 【例59】 2008年1月1日，甲公司支付价款1 027 192元购入某公司发行的3年期该公司债券的票面金额为1 000 000万元，票面年利率为6%，实际利率为5%，利息每年末支付，本金到期支付的公司债券。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该债券的市场价格为1 000 004元。 假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲公司的账务处理如下： （1）2008年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 1 000 000 利息调整 27 192 贷：银行存款 1 027 192 （2）2008年12月31日，确认投资收益、收到债券利息、确认公允价值变动 应确认的投资收益=1 027 1925% = 51 359.6 (元) 应收利息=1 000 0006% = 60 000（元） 年末摊余成本=1 027 192 + 51 359.6 C 60 000 =1 018 551.6（元） 借：应收利息 60 000 贷：投资收益 51 359.6 可供出售金融资产利息调整 8 640.4 借：银行存款 60 000 贷：应收利息 60 000 借：资本公积其他资本公积 18 547.6 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 18 547.6 【例510】2008年5月6日，甲公司以每股5.6元（含0.2元已宣告发放现金股利）的价格购入乙公司发行的股票500 000股，占乙公司有表决权股份的3%，另外按交易价格的0.2%支付手续费，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2008年5月18日，甲公司收到乙公司发放的现金股利100 000 元。 2008年6月30日，该股票市价为每股5.8元。 2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日该股票市价为每股6.8元。 2009年4月30日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。 2009年5月6日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2009年6月10日，甲公司以每股7.1元的价格将股票全部转让，另外按交易价格的0.2%支付手续费。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： (1)2008年5月6日，购入股票 借：应收股利 100 000 可供出售金融资产成本 2 705 600 贷：银行存款 2 805 600 【500 0005.6（1+0.2%）】 (2) 2008年5月18日，收到现金股利： 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 (3) 2008年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 194 400 贷：资本公积其他资本公积 194 400 500 0005.82 705 600=194 400 (4) 2008年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 500 000 贷：资本公积 其他资本公积 500 000 (5) 2009年4月30日，确认应收现金股利： 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 (6) 2009年5月6日，收到现金股利： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 (7) 2009年6月10日，出售股票： 借：银行存款 3 542 900 【500 0007.1（1-0.2%）】 贷：可供出售金融资产成本 2 705 600 可供出售金融资产 公允价值变动 694 400 投资收益 142 900 借：资本公积其他资本公积 694 400 贷：投资收益 694 400 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：第四节金融资产减值与披露 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 P125 1 9 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时， 应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 例5-11 P126 借：资产减值损失 1 000 000 贷：贷款损失准备 1 000 000 借：贷款损失准备 1 000 000 贷：资产减值损失 1 000 000 【例题4】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.100C.250D.0 【答案】B 【解析】应计提的坏账准备=（1200-95