第一章资产3--交易性金融资产：总结 计划 汇报 设计 纯word可编辑

第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。例如，企业以赚钱价差为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,二、设置的账户,借方 交易性金融资产（资产类账户）贷方,1.交易性金融资产的取得成本；2.持有期间公允价值的增加。,1.处置交易性金融资产时减少的实际成本；2.持有期间公允价值的减少.,结存的交易性金融资产的公允价值,按交易性金融资产的类别和品种设置明细账。交易性金融资产成本 公允价值变动,借方 投资收益（损益类账户） 贷方,1.发生的投资亏损；2.期末全额结转“本年利润”的投资收益,1.取得的投资收益；2.期末全额结转“本年利润”的投资亏损,设置“应收股利”账户，属于资产类账户。 借方 应收股利 贷方,应收未收的现金股利,实际收回的现金股利,尚未收回的现金股利,设置“应收利息”账户，属于资产类账户。 借方 应收利息 贷方,应收未收债券利息,实际收回的债券利息,尚未收回的债券利息,三、交易性金融资产取得的核算,1.企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。3.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。,已发告未发放的现金股利例：A公司发行股票，2010年宣告发放2009年的现金股利，为每股0.10元。2月1日宣告日 5月1日发放日B公司2月20日购入A公司股票1000股，假设购买价1.1元，其中0.1元为已宣告未发放现金股利。实际支付价款为10001+10000.1=1100 成本 垫付款项,企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金存出投资款等,例1：A公司2002年3月1日以银行存款购入甲公司股票20000股，作为交易性投资。每股市价12元，支付相关税费1500元，经纪人佣金1500元。借：交易性金融资产A公司股票（成本） 240000 投资收益交易费用 3000 贷：其他货币资金存出投资款 243000,例2：承例1，上述A公司于2002年5月15日又以银行存款购入太和公司已宣布但尚未分派现金股利的股票20000股，作为交易性投资，每股成交价10.35元（其中0.15元为已宣告但尚未分派的现金股利），股利截至日为5月20日，另支付相关税费1200元。A公司于6月30日收到太和公司发放的现金股利。,1、购入股票时， 借：交易性金融资产太合公司股票（成本） 204000 （10.220000） 投资收益 1200 应收股利 3000 贷：其他货币资金存出投资款 2082002、收到现金股利时， 借：其他货币资金存出投资款 3000 贷：应收股利 3000,例3：承原上例，上述A公司于2002年1月5日购入C企业2001年1月1日发行的3年期债券，作为交易性投资，该债券面值总额为200000元，年利率8，A公司按220000元的价格购入，其中含已到期未领取的债券利息16000元，另支付税费等相关费用1200元。,1、购入债券时，借：交易性金融资产 C企业债券（成本） 204000 应收利息 16000 投资收益 1200 贷：其他货币资金存出投资款 2212002、2002年1月15日收到C企业支付的2001年的利息时，借：其他货币资金存出投资款 16000 贷：应收利息 16000,四、交易性金融资产持有期间收到现金股利或债券利息的核算,1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取得债券利息，属于在购买时垫付的资金，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。2.交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息的债券利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益。,持有期间取得到现金股利：,甲公司2007年2月1日购入A公司发行的股票10000股，作为交易性投资。假设2007年8月8日A公司宣告将于9月10日按每10股3元发放现金股利。股权截止日为8月25日。,2007年8月8日 借：应收股利A公司 3000 贷：投资收益 30002007年9月10日 借：其他货币资金存出投资款 3000 贷：应收股利A公司 3000,丁公司2007年1月5日以银行存款108 000元买人D公司于2005年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息为4000元。该债券按年付息，到期还本，利息发放日为1月10日，年利率4，票面金额为100 000元。另支付相关税费500元。,2007年1月5日购入债券：借：交易性金融资产D公司债券（成本）104000 投资收益交易费用 500 应收利息 4000 贷：其他货币资金存出投资款 108 5002007年1月10日收到利息：借：其他货币资金存出投资款 4000 贷：应收利息 4000,2007年12月31日计息： 借：应收利息D公司 4000 贷：投资收益 40002008年1月10日收到利息： 借：其他货币资金存出投资款 4000 贷：应收利息D公司 4000,五、交易性金融资产的期末计价,交易性金融资产期末以公允价值计价 根据相关规定，在资产负债表日，应编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。交易性金融资产以公允价值计价，能够公允的反映企业财务状况及经营成果，满足会计报表使用者对会计信息的需求。,借方 公允价值变动损益（损益类账户）贷方,1.交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额； 2.期末变动收益全额结转“本年利润”。,交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额； 2.期末变动损失全额结转“本年利润”。,1.确认公允价值变动的利得：借：交易性金融资产某股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益交易性金融资产例：某公司购入A公司股票，作为交易性金融资产。购入时成本4000元，期末公允价值为5000元。,1.购入时： 借：交易性金融资产A股票（成本）4000 贷：其他货币资金存出投资款 40002.期末计价：借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）1000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 1000 3.期末结转变动损益：借：公允价值变动损益交易性金融资产1000 贷：本年利润 1000,六、交易性金融资产处置的核算,企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,接上例，如果第二年1月，将A公司股票出售，实际收到价款7000元。借：其他货币资金 7000 贷：交易性金融资产成本 4000 公允价值变动 1000 投资收益 2000 借：公允价值变动损益 1000 贷：投资收益 1000,借：其他货币资金 7000 公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产成本 4000 公允价值变动 1000 投资收益 3000,该月末结转损益： 借：本年利润 1000 贷：公允价值变动损益 1000借：投资收益 3000 贷：本年利润 3000,借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（账面余额）投资收益 （倒挤差额）同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）,更恰当的做法：借：银行存款 （实际收到的金额）公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （账面余额）投资收益 （借贷差额）,【例题单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：,借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300,【例题单选题】A公司2010年1月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，共支付价款90万元（含交易费用2万元）。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元。2010年11月22日，A公司以93万元的价格处置了全部15万股股票，则处置时产生的投资收益为（）万元。A.4.5 B.9,5 C.5 D.3 【答案】C,【例题判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）【答案】【解析】出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,【例题分录题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,【答案】（1）借：其他货币资金存出投资款1 000 贷：银行存款1 000（2）借：交易性金融资产成本800 投资收益2 贷：其他货币资金存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益30（8001007.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产