论应收帐款的核算与管理.doc

论应收账款核算与管理 应收账款是企业财务管理工作的一项重要内容，特别是在当前经济体制改革不断深化下，一些企业随时都有关、停、并、转甚至破产的可能；另一方面，随着市场经济的发展，企业间信用业务的推行，应收账款所涉及客户和应收账款的规模都有逐渐增加的趋势。在这样一个复杂多变的经济环境中，可以说每一笔应收账款都有潜在的风险。作为财务管理工作者，务必把它看作是所面临的一项严肃任务，必须保持足够的清醒。应收账款的核算（一） 应收账款的范围应收账款是企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：1应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品或产品、提供劳务等。合同或协议价款的收取采用递延方式、是指上具有融资性质的，属于长期应收款。3应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。（二） 应收账款的计价 应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。 1商业折扣.商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。2现金折扣.现金折扣又称“销货折扣”是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”,读作“如果在10天内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款则无折扣”。由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账呢？对此通常有两种会计处理方法：一是总价法；二是净价法。（1） 总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。（2） 净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。（三） 应收账款的账务处理应收账款的核算时通过“应收账款”科目进行的。该科目属资产类科目，借方登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。1企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位带垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（1） 在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 例1 某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数），应作会计分录： 借： 应收账款-A公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 1 000收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款A公司 59 500（2） 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例2 某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）,应作会计分录： 借：应收账款 110 300 贷主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 15 300 银行存款 5 000收到货款时： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300（3） 在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。例3 某企业赊销一批商品，货款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3 000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000银行存款 3 000假若客户10天内付款时： 借：应收账款 117 600 财务费用 2 400 贷：应收账款 120 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000例4 若将例3中资料用净价法进行账务处理，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 600 贷：主营业务收入 97 600 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000 10天内收到货款时： 借：银行存款 117 600 贷：应收账款 117 600 超过10天收到货款： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 117 600 财务费用 2 4002坏账及坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经 营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定 报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该 项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 坏账损失的会计处理 按照现行会计制度规定，对于企业的坏账损失采用备抵法核算。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其余额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 实际工作中，我国企业常用应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额追加提取坏账准备；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。应收账款的管理应收账款产生的原因 1.信用政策不合理。我国的商业信用起步较晚，发展比较缓慢，由于社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本，而企业本身采用的信用政策往往缺乏合理的设计，忽视了应收账款的事前和事中控制，不能科学地制定有利于企业销售回款的政策，从而导致应收账款风险的产生。 2.企业内部控制因素。企业为了扩大销售，尽可能的满足客户的要求，信用政策制定不合理，导致自身蒙受风险和损失。加上销售部门只关心销售数量，制定销售计划预算并努力完成，财务部门只管记账，各部门缺乏沟通，造成应收账款管理上的漏洞，产生大量应收账款。 3.市场竞争因素。市场经济的迅猛发展，企业的规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增加，企业在管理中往往较重视业务的拓展而缺乏对风险的防范。为了增加销售额，扩大市场占有率便大量实行赊销。而在赊销过程中，更多的期望赊销可能带来高额账面收入，而不顾自身的风险控制能力。在当前的市场经济条件下，各企业普遍存在应收账款，而且数额很大，往往在资产中占有很大的比重。因此，企业管理者应根据自身的特点，采取切实有效的措施，加强对应收账款的管理，加快企业资金周转速度，避免企业坏账损失，保证企业资产的安全性和收益性，促进企业健康有序发展。加强应收账款管理主要应做好以下工作：一.应收账款的功能与成本（一）应收账款的功能 应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。应收账款的功能主要有： 1 促进销售的功能。 企业销售产品有两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方式是企业最期望的销售结算方式，它能确保企业资金的收回，而不发生坏账损失。但是，在竞争激烈的市场经济条件下，单纯依赖现销方式，往往是难以实现和扩大销售的。赊销方式的实质是企业向买方提供可以在一定期限内无偿使用的商业信用资金，这种方式对购买方具有极大的吸引力，赊销是一种重要的促销手段。 2 减少存货的功能。 赊销可以促使企业扩大销售规模，加快产品实现销售的速度，降低产成品存货数额，加速资金周转。赊销还可以降低产品存货的管理费用、仓储费用等各项支出。因此，企业可以采用较为优惠的信用条件进行产品赊销。（二）应收账款的成本应收账款的成本又称信用成本，是指企业在采用赊销方式促进销售时，会因持有应收账款而付出的一定代价。它主要包括： 1 机会成本。 应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的收益，如丧失投资于有价证券的利息收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率或有价证券利息率有关。其计算公式如下。 应收账款机会成本维持销售业务所需要的资金资金成本率 公式中：资金成本率按有价证券利息率计算； 维持销售业务所需要的资金数量可按以下公式计算： 应收账款周转次数360应收账款周转天数 应收账款平均余额赊销收入净额应收账款周转率维持赊销业务所需要的资金应收账款平均余额变动成本率 在正常情况下，应收账款周转率越高，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款周转率越低，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大。而应收账款机会成本在很大程度上取决于企业维持赊销业务所需资金的多少。 2 管理成本。 管理成本是企业对应收账款进行管理而耗费的开支。它包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用以及其他费用。 3 坏账成本。 坏账成本是企业持有应收账款而可能带来的无法收回的坏账而造成的损失。应收账款是商业信用，存在无法收回的可能性。坏账成本一般同应收账款数量成正比，即应收账款越多，坏账成本也越多。在企业管理中，为避免发生坏账损失而造成企业财务不稳定的影响，企业可根据有关规定，按应收账款余额和一定的比例计提坏账准备。二信用政策 信用政策是企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策。它主要由以下四方面内容构成。信用标准。信用标准是指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。如果用户不符合普通的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，主要考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性。信用标准通常用预计的坏账损失率来衡量。（一） 信用期限。信用期限是企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔。例如，信用条件为“net30”就表示希望用户在30天内付款。通常，信用期限是企业根据自身的标准制定的，但在促销时，信用期可能相应延长，这样，应收账款的数额也相应扩大。（二） 现金折扣。现金折扣是企业制定信用政策时应考虑的一个因素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的。它通常与信用期限相连，构成信用条件。例如“2/10，net30”,表示用户必须在购货后30天内付款，如果在10天之内付款，可享受2%的折扣优待。（三） 收账政策。收账政策是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略，收账政策的确定要通过对收账过程的成本与收回账款的收益权衡来实现。当收账费用达到一定数量时，坏账损失开始逐渐减少；但随着收账费用的不断增加，坏账损失的递减速度下降；当收账费用达到一定数量时，坏账损失就不再减少，这是收账方面的饱和点，说明在商品经济条件下，一定的坏账损失是不可避免的，所以企业在制定收账政策时一定要考虑到这一点。三，应收账款的管理成本1 全面核算应收账款的成本 机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用, 明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率 ( 一般可按有价证券利息率 ) 之积, 便可得出应收账款的机会成本。 管理成本。 企业对应收账款的全程管理所起费的开支, 主要包括对客户的资信调查费用 , 应收账款账簿的记录费用, 收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。 坏账成本。 因应收账款存在着无法收回的可能性, 所以就会给债权企业带来果坏账损失 , 即坏账成本。企业应收账款余额越大, 坏账成本就越大。 2 设立独立的信用管理部门及建立客户资信管理系统因为企业对赊销信用的管理需要进行调查, 分析及专业化的管理, 并且涉及财务及销售等部门, 因此为确保各项信用管理政策的有效实施, 设立由总经理或财务总监领导的独立的信用管理部门是非常必要的。信用管理的目标，就是在最大限度销售产品, 达到销售最大化的同时, 将信用风险也就是坏账和逾期账款控制在最低限度。 要为客户建立资信管理系统。客户的资信状况如何, 信用是否良好, 偿债能力如何，都是资信管理系统所要求记录的。对于此, 可以通过与客户的日常交往情况；也可以通过公共信息渠道, 比如网络, 证券公司的报告等获得所需要的资料；还可以利用专业的机构对客户进行资信调查，然后根据所获得的相关资料, 进行整理、分析，建立客户数据库, 对客户进行分类管理, 并且及时更新数据库的记录。 2.1确定适当的信用标准 信用标准, 是给予客户最低的信用条件。一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力, 扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出二个双赢选择, 调适应收赃款的风险、收益与成本的对称性关系。应着重考虑三个基本因素：一 是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。 西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面。即客户的信用品质( Character)、偿付能力( Capacit 川、资本 ( Capital)、抵押品( Collateral)和经济状况(Conditions)。简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖账的可能性, 由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大校资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料, 了解其资产规模、负债结构及产权比率， 判断客户自有资金实力是否雄厚。以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性, 企业才可以向抵押人提供相应的商业信用工经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断。以利企业提高应收账款投资决策的效果。 2.2实施具体的信用条件。 信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据 。一旦企业决定给予容户信用优惠时, 就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时, 要向其明白提出付款时间及其他相关要求, 包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 企业允许客户购货款赊欠一定时间, 会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限。会引起应收账款机会成本和收账费用的增加, 也许还会造成坏账损失。因此, 企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。 企业在延长信用期限的同时。为了加速资金周转、 及时收回货款、减少坏账损失, 对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。 采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至 于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要, 在信用成本前后收益比较基础上, 择定一个期量结合的最佳数据方案。 2.3不断完善收账政策 当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时, 企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否在在继漏, 然后对违约客户的资信等级重新调查摸底, 进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名, 不再对其赊销。并加紧催收所欠, 态度要强硬。催收无果, 可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉。以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户,在去电发函的基础上, 再派人与其面对面地沟通，协商一致, 争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决款拖欠的问题。 企业在制定收账政策时, 要在增加收账费用与减少坏胀损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡, 以前者小于后者为基本目标, 掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。 3建立应收账款转让市场 应收账款转让市场是在一定的经济条件下,出售与转让应收账款的一种买卖场所。通过应收账款转让市场可以使债权人收回部分账款,加快资金周转,缓解“三角债”矛盾，这比较适合我国的国情。应收账款管理的目标是保证企业一定收益的前提下风险最小。企业为了谋求高效益，就要发生应收账款以此达到扩大销售的功能，通过赊销增加收入、增加利润，但较多的应收账款又使企业面临较大的风险。应收账款管理的关键就在于使风险性、盈利性得到最佳的统一，达到总效用的最大化。通过应收账款管理机制的建立，对应收账款全程实行规范管理，就能使企业在保证一定收益水平的前提下，降低风险水平，保证企业经营的安全。4 强化应收账款的日常管理 4.1实施应收账款的追踪分析。 应收账款一旦形成, 企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样, 赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析, 重点要放在赊销商品的变现方面 。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查, 分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点, 以防患于未然。 4.2认真对待应收账款的账龄。 一般而言, 客户逾期拖欠账款时间越长, 账款催收的难度越大, 成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析, 密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。 在应收账款的账龄结构分析中, 企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点, 研究调整新的信用政策, 努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期前应收账款, 也不能放松监督, 以防发生新的拖欠。 4.3 满足应收账款收现保证率。 企业为了当期必要的现金支出, 必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期理金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额 ( 包括可临时支取的银行贷款、短期证券变现净额等 ) 后