财经法规与会计职业道德 课件

财经法规与会计职业道德,框架,Chap 1 会计法律制度,一、会计与会计法,会计：以货币为主要的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作除宪法外，中华人民共和国会计法，最高层次，权威性最高，法律效力最强，法律工作的最高准绳和根本大法。考题,第一节会计法律制度概述,二、我国会计法律制度的构成,(一)会计法律,广义的会计法律:各种会计规范的总称狭义的会计法仅指中华人民共和国会计法1985年1月21日六届全国人大常委九次会议通过，5月1日施行，经过两次修订后2000年7月1日施行全国人大制定,(二)会计行政法规,是指由国务院制定的依据是会计法1990年12月总会计师条例2000年6月企业财务会计报告条例,（三）国家统一的会计制度,财政部门制定会计部门规章财政部制定，部门首长签署命令，公布2001年财政部门实施会计监督办法2005年会计从业资格管理办法和代理记账法2006年企业会计准则基本准则会计规范性文件财政部门制定并发布企业会计准则的具体准则及应用指南企业会计制度会计基础工作规范财政部与档案局会计档案管理办法国务院有关部门制定，报财政部备案的,(四)地方性会计法规,省、自治区等人大制定效力低于低于会计法律和行政法规，高于本级和下级地方政府的会计规章,三、会计工作管理体制,(一)会计工作的主管部门,“国务院财政部门主管全国的会计工作”，“县级以上地方各级人民政府财政部门管理本区域内的会计工作”。“统一领导，分级管理”的原则财政部门是主管部门，其他部门也可依法管理考题,(二)会计制度的制定权限,国家统一的会计制度由国务院财政部门制定国务院有关部门可制定具体办法或补充规定，报财政部门审核批准中国人民解放军总后勤部制定军队具体办法，报财政部门备案考题,(三)会计人员的管理,财政部门负责 会计从业资格管理、专业技术职务资格管理、人员奖惩，以及继续教育,(四)单位内部的会计工作管理,单位负责人负责单位内部的会计工作管理制定单位内部会计制度会计机构设置和会计人员配备制度会计人员岗位责任制度财务处理程序规范内部牵制制度稽核制度原始记录制度计量验收制度财产清查制度定额管理制度成本核算制度,第二节会计核算,一、依法建账,(一)会计账簿的设置,总账明细账日记账:现金日记账银行存款日记账其他辅助账簿,也称备查账簿主要包括各种租借设备、物资的辅助登记有关应收、应付款项的备查簿担保、抵押备查簿考题,(二)会计账簿登记的基本要求,必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿登记会计账簿必须按照记账规则进行。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记会计账簿记录发生错误、隔页、缺号或跳行的， 应更正，并由会计人员会计主管人员盖章会计基础工作规范等国家统一的会计制度规定记账规则的具体要求实行会计电算化的单位也要符合国家会计制度的规定会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定禁止账外设账账外设账主要表现为，在法定会计账簿之外，另外设置一套或多套账簿是一种极为严重的违法行为不同于为了强化内部管理而在法定会计账簿之外设置的管理会计账簿,法律予以保护,二、会计核算的基本要求,(一)核算依据的基本要求,会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为,(二)资料的基本要求,会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定,国家统一的会计制度财政部发布的企业会计制度、会计基础工作规范财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法以及财政部发布的一系列会计准则、会计核算制度,生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为,如业务员示意售货员开具假发票,(三)电算化的基本要求,也必须符合国家统一的会计制度的规定相同点：两者的会计资料和对会计资料的基本要求是一致的不同点：生成程序两方面规定：使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求,三、会计核算的内容,(一)款项和有价证券的收付(二)财物的收发、增减和使用流动资产:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等固定资产:房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具(三)债权债务的发生和结算债权:应收和预付款项等债务:各项借款、应付和预收款项以及应交款项考题(四)资本、基金的增减会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本基金是具有某些特定用途的专项资金，如社会保险基金、教育基金,三、会计核算的内容 (2),(五)收入、支出、费用、成本的计算收入在会计上表现为资产的增加或债务的清偿支出是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失费用是指企业在日常活动中所发生的经济利益的流出 通常包括生产成本和会计期间费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系 是对象化了的费用考题(六)财务成果的计算和处理,具体表现为盈利或亏损,四、会计年度,(一)会计年度的概念会计年度：一年按公历日期划分为半年度、季度、月份(二)我国对会计年度的规定我国自建国以来一直实行公历制会计年度自公历1月l日起至12月31日止适用于内资企业，也适用于外商投资企业,五、记账本位币,原则上以人民币为记账本位币以人民币以外的货币为主的单位，可用其他货币作为记账本位币，一经确定，不随意变 编报的财务会计报告应当折算为人民币,六、会计文字记录,会计记录的文字应当使用中文;在民族自治地，同时用民族文字;外商可同时使用外国文字,七、会计凭证,（一）会计凭证的种类,原始凭证(会计核算的原始依据)记账凭证,（二）原始凭证的填制或取得,必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构,两层含义：,一是必须填制或取得原始凭证，否则，属违法行为二是及时送交会计机构，否则，也属违法行为“及时”的具体期限，会计法没有明确规定 最迟不应超过一个会计结算期,包括三个方面：,会计机构、会计人员必须审核原始凭证审核的依据：会计制度;审核的标准：合法、真实、准确、完整审核原始凭证的具体程序、要求按照国家统一的会计制度规定 对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并报告 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正、补充,(三)原始凭证的审核,符合以下要求：,内容是否齐备;凭证上必须有公章或签章;大小写金额一致一式几联的，编号，注明各联用途，以一联为报销凭证退货时，须有退货验收证明；退款时，须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证职工公出借款凭据和收回借款凭据都要保留，附在记账凭证后;经上级批准的，批准文件作为附件,(四)原始凭证的错误更正,1.不得涂改,2有错误的重开或更正,更正处加盖出具单位印章3.金额的错误重新开具,4有更正和重新开具的义务，不得拒绝,(五)记账凭证的编制,两个要求：一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须审核无误,（六）会计凭证的传递与保管,及时按照分类和编号保管记账凭证同原始凭证和原始凭证汇总表装订成册，加封面； 数量过多的原始凭证，单独装订，注明“附件另订”和原始凭证名称和编号 经济合同，存出保证金收据及涉外文件等重要原始凭证，单独保管，并在记账凭证和原始凭证上注明日期和编号单位会计档案不得外借经本单位负责人批准可以复制，并办理登记手续，签名原始凭证遗失原开出单位有公章的证明，注明原来凭证的号码、金额和内容 由经办单位会计机构负责人、会计主管和单位领导人批准， 代作原始凭证无法取得证明的，如火车票，当事人写情况， 由经办单位会计机构负责人、会计主管和单位领导人批准， 代作原始凭证,八、财产清查,（一）概念:实存数和账存数是否一致,（二）法律规定:会计法第十七条和第二十七条做了财产清查的相关规定,（三）财产清查的种类,清查的对象和范围,全面清查适用：一般只用于年终结算前;企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资;单位主要负责人调离工作岗位局部清查主要内容：部分财产、物资和往来款项;流动性较大的财产，如现金、 原材料、在产品和库存商品;专业性较强,清查的时间,定期清查可是局部清查，也可是全面清查年末、半年末、季末、月末结账时进行不定期清查,（四）财产清查的一般程序,九、财务会计报告的编制,会计法第二十条、第二十一条相关规定,财务报告根据审核过的会计账簿记录和相关资料须经注册会计师审计的，出具的审计报告同财务报告一同提交单位负责人、主管会计工作的负责人、会计主管签名并盖章， 有总会计师的，总会计师签名并盖章，单位负责人保证报告的真实、完整,企业财务会计报告条例和财政部印发的企业会计准则的38项具体准则对财务报告作了具体规定,(一)财务会计报告的概念和构成,财务会计报告的概念,财务会计报告是指企业对外提供的， 反映企业某一特定日期财务状况 、某一会计期间经营成果、现金流量的文件， 是系统的文件,构成,财务报表,“四表一注“,资产负债表:反映财务状况的,利润表:反映经营成果的,现金流量表:反映企业现金和现金等价物,小企业可不编,所有者权益变动表（新）,反映所有者权益的各组成部分当前的增减变动单独列示的项目净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等盈余公积、实收资本、资本公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况,附注：财务报表区别于会计报表，后者不包括附注,其他应当在财务会计报告中披露的信息和资料：如承担的社会责任，对社区的贡献等,分类,编报时间中期：月报、季报和半年报、年度与年度财务报表相比，中期的财务报表，附注可适当简略；三报表与年度的一致编报主体个别财务报表/合并财务报表：母子公司,（二）编制财务会计报告基本要求,数据真实、内容完整、计算准确、编报及时,(三)财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关资料编制,(四)财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求,“法”，主要是指会计法和国家统一的会计制度,结账日进行结账，不得提前或者延迟,年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,会计要素进行合理确认和计量 不得随意更改标准,凡有对应关系的数字，应当相互一致;本期与上期的数字应当相互衔接,对外提供的财务会计报告依次编定页数， 加具封面 ，装订成册 ，加盖公章,封面上应当注明：企业名称、企业统一代码;企业组织形式、企业地址报表所属年度或者月份、报表报出日期，企业负责人和主管会计工作的负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。,财务会计报告须经注册会计师审计的，一并对外提供审计报告,企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告,有监事会的向监事会提供财务会计报告,国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业 至少每年一次向职工代表大会公布财务会计报告 并重点说明事项：,与职工利益密切相关的信息;包括管理费用的构成情况企业管理人员工资、福利;职工工资、福利费用;公益金利润分配;内部审计发现的问题及纠正情况;注册会计师审计的情况国家审计机关发现的问题及纠正情况;重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明,(五)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致,往往存在“见什么人说什么话”的现象,一种严重的违法行为,(六)报告的编制依据、要求、提供对象、期限等具体要求 由国家统一的会计制度规定,(七)报告的责任主体,“财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人 会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；有总会计师的 由总会计师签名并盖章。”,十、会计档案管理,(一)会计档案的概念:包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他资料等,（二）会计档案的管理,会计档案应当妥善保管。由单位会计机构负责整理归档，并保管1年;期满后移交单位的会计档案管理机构单位会计档案不得外借;经本单位负责人批准可以提供查阅或者复制原件会计档案应当分期保管。会计档案保管期限分为永久和定期两类;定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类保管期限从会计年度终了后第一天算起,会计档案的具体保管期限表,原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账（除现金和银行存款日记账）、辅助账簿、会计移交清册15年现金和银行存款日记账25年月、季度财务报告3年银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产报废清理后卡片5年年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册永久,会计档案应当按规定程序销毁。应由单位档案管理机构提出销毁意见;会同会计机构共同鉴定，编造销毁清册报单位负责人批准后;由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证不得销毁;正在项目建设期不得销毁,第三节会计监督,单位内部监督国家监督社会监督,一、单位内部会计监督与内部控制制度,（一）单位内部会计监督,概念;单位内部采取的,会计法”各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度“作用：保证目标实现和在法定范围内进行;资金安全;在适当授权内进行交易和事项计入会计账簿，会计报表符合会计准则;记录的可靠，信息的及时和真实,内部监督的主体和对象,监督主体：会计法会计机构和会计人员行使内部会计监督权监督对象：本单位的经济活动,内部监督的基本要求,记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的 职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；,第一，业务办理、记录以及资产的维护保管应该分开第二，业务各个步骤指派给不同的人员。应将销售业务的审批、执行、订货单保管等应该分开采购部门负责签发采购单，会计部门的归档、货物的发运，以及开账单给顾客等工作分开。第三，会计工作的责任应该划分。应收账款的总账和顾客明细账应当由不同的人来记录；记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；资产保管应该与资产会计记录的掌管相分离；付款凭单的批准应该与支票的签发相分离,重大对外投资、资产处置、资金调度 其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；,第一， 单位的重大经济业务事项的范围应该划定。第二，重大经济业务事项的决策人员和执行人员应该实行分离。第三，重大经济业务事项的决策和执行应该有固定的程序。,财产清查范围、期限和组织程序应当明确；,第一，财产清查的范围。应分别将全面清查、局部清查、定期清查、不定期清查以及专题清查的内容列举清楚。第二，财产清查的期限。应明确每个会计年度进行几次财产清查，以及清查的具体时间安排。第三，财产清查的组织程序。,对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,第一，单位的会计资料必须定期进行内部审计。第二，单位内部必须设置独立的内部审计机构或者人员，而且要保证权利第三，对内部审计的办法和程序作出明确规定,建立内部会计监督制度的原则,合法性、适应性、规范性科学性,单位负责人在内部会计监督中的职责,会计法：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令他们违法办理会计事项,会计机构、会计人员在单位内部会计监督中职权,有权拒绝或纠正违反会计法规定的会计事项；发现不符，有权处理的，及时处理；无权处理的，报告,(二)内部会计控制规范,内部会计控制规范基本规范,内部会计控制的目标和原则,目标：保证会计资料真实、完整；(2)防止并及时发现、纠正错误及舞弊确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行原则：应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况应当约束会计工作的所有人员，不得超越应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位应当保证会计工作的机构、岗位不相容职务相互分离、相互制约、相互监督应当遵循成本效益原则；应不断修订和完善,内部会计控制的内容,货币资金的内部会计控制：授权批准制度，不相容岗位分离，相互制约实物资产的内部会计控制对外投资的内部会计控制：重大投资决策集体审议联签等责任制度工程项目的内部会计控制采购与付款的内部会计控制筹资的内部会计控制：确定筹资规模和筹资结构筹资方式，资金成本，财务风险销售与收款的内部会计控制：定价原则、信用标准和条件、收款方式成本费用的内部会计控制担保的内部会计控制：担保原则、担保标准和条件、担保责任,内部会计控制的方法,不相容职务相互分离控制：不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查授权批准控制会计系统控制制定适合本单位的会计制度,会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制预算控制：预算内资金实行责任人限额审批财产保全控制限制未经授权的人员对财产的直接接触;定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制,内部会计控制的检查,内部专门机构或专门人员的监督检查第一，对执行情况进行检查和评价,第二，写出检查报告提出改进建议中介机构或相关专业人员的评价财政部门的监督检查,内部会计控制规范-货币资金(试行),货币资金：单位内部会计控制的关键,货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金,现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证；有关会计账簿,4个方面具体要求：,岗位分工及授权批准,例如，货币资金收支与记账的岗位应当分离出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作单位不得由一人办理货币资金业务的全过程岗位轮换,具备良好的职业道德,建立严格的授权批准制度,在授权范围内进行审批按照规定的程序，具体包括以下要求：(1)支付申请,(2)支付审批,3)支付复核,(4)办理支付考题出纳人员办理货币资金支付手续 及时登记现金和银行存款日记账考题,现金和银行存款的管理,确定本单位现金的开支范围,超过库存限额的现金应及时存入银行单位现金收入应当及时存入银行 不得私设“小金库” 不得账外设账严禁收款不入账不准签发没有资金保证的票据或远期支票,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据不准无理拒绝付款,每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表单位应当定期和不定期地进行现金盘点,票据及有关印章的管理,专设登记簿管理票据,财务专用章应有专人保管个人名章由本人或其授权人保管,严禁一人保管支付款项的全部印章,（4）监督检查,货币资金业务相关岗位及人员的设置;货币资金授权制度的执行情况支付款印章的保管情况;票据的保管情况,二、会计工作的政府监督,(一)会计工作政府监督的概念：财政部门有权进行普遍监督,（二）监督主体：县级以上财政部门为监督检查部门， 审计、税务、人民银行等可以对会计资料实施监督检查,(三)财政部门实施会计监督的对象和范围,是否依法设置会计账簿，会计资料是否真实、完整，会计核算是否符合法定要求从事会计工作的人员是否具备会计从业资格检查会计工作人员是否取得了会计资格证书并接受财政部门的管理会计主管人员具备会计师以上或从事会计工作3年以上依法对注册会计师、会计事务所和注册会计师协会监督、指导,（四）监督的方式：,发现有重大违法嫌疑时，才行使查询权国务院财政部门及其派出机构才有权利,(五)会计工作政府监督的其他开形式,审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等部门的监督1在法定职责范围内2有关部门应当避免重复查账,（六）保密要求：负有保密义务,（七）各单位应依法接受监督检查，是法定义务,三、会计工作的社会监督,(一)会计工作社会监督的概念：社会中介机构， 外部监督,(二)注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围,审计业务1审查企业财务会计报告，出具审计报告2验证企业资本，出具验资报告3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4法律、行政法规规定的其他审计业务咨询、服务业务设计会计制度、咨询；代理纳税申报，咨询；代理工商，拟定合同等办理投资评估、资产评估和项目可行性研究等、培训等,（三）相关问题,1.单位应当如实提供会计资料，法定责任和义务2.不得干扰注册会计师独立开展审计业务3.财政部门只监督审计报告的程序和内容只对审计报告监督；对审计报告的内容和程序监督；不是普查，而是抽查出具不实报告的会计事务所，省级财政部门警告，处1倍到5倍罚； 注册会计师，省级财政部门警告，情节严重的吊销证书；故意者，刑事责任,（四）对违法会计行为的检举,任何人有权利和义务检举,及时处理并保密，泄露违法,第四节会计机构和会计人员,一、会计机构的设置,（一）根据业务需要设置会计机构可并入其他职能部门或请中介机构代理记账实行企业化管理的大、中型企业，业务较多的行政单位、组织机构应当设置会计机构（二）不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定会计主管人员会计主管人员为中层管理人员，不同于会计主管、主管会计、主办会计（三）不具备设置会计机构条件的，应当委托中介代理记账,二、代理记账,(一)代理记账的概念,（二）代理记账的基本要求,1.代理记账机构应具备的条件,县级以上人民政府财政部门批准，领取代理记账许可证书。有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；有固定的办公场所，有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。,2.代理记账的业务范围,1根据委托人提供的原始凭证和其他资料， 审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2对外提供财务会计报告。 3向税务机关提供税务资料。,3.委托人与受托人的关系,签订合同，载明内容：（1）委托人对会计资料合法、真实、准确、完整承担责任（2）会计凭证传递和签收手续 （3）编制和提供财务报告的要求（4）会计档案保管要求 （5）终止合同的会计交接事宜,4.委托人的义务：,提供原始凭证 专人负责日常货币资金收支和保管 及时提供原始凭证和其他相关资料 ，及时予以更正、补充,5.代理机构的义务：,按照委托合同，遵守国家规定保密；拒绝违反会计制度的要求；解释会计处理原则,三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格,（一）会计机构负责人(会计主管人员)的设置：按程序任免，建立岗位责任制度（二）会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格和任职条件1.政治素质，遵纪守法2.专业技术资格条件和工作经历： 会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上（会计师和高级会计师） 从事会计工作三年以上经历。”3.政策业务水平；4、组织能力5、身体条件,四、会计从业资格管理制度,(一)会计从业资格管理的基本要求,是进入会计职业的“门槛”，在全国范围内有效，不得涂改、转让“因有提供虚假财务会计报告， 做假账 、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告， 贪污，挪用公款，职务侵占等 被依法追究刑事责任的 不得取得资格证书。” “被依法吊销会计从业资格证书的人员， 5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,(二)会计从业资格管理制度的基本内容,1会计从业资格的适用范围,包括港澳台人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员(1)会计机构负责人(会计主管人员)：(2)出纳；(3)稽核；(4)资本、基金核算；(5)收入、支出、债权债务核算；(6)工资、成本费用、财务成果核算；(7)财产物资的收发、增减核算；(8)总账；(9)财务会计报告编制；(10)会计机构内会计档案管理。,2会计从业资格的取得,(1)会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德 、会计基础、 初级会计电算化。考试大纲财政部统一制定；省级财政部门组织考试(2)会计从业资格考试报名条件。(3)会计从业资格部分考试科目免试条件。中专以上(含中专，下同)会计类的， 2年内(含2年) 免试会计基础、初级会计电算化。 会计类专业：还包括审计学、财务管理学、理财学,3会计从业资格证书管理,(1)上岗注册登记。工作之日起90日内 会计从业资格管理机构办理注册登记。(2)离岗备案。离岗超过6个月的，备案。(3)调转登记。在同一会计从业资格管理机构管辖范围内 90日内，办理调转登记。在不同会计从业资格管理机构管辖范围内，并自办理调出手续之日起90日内（4）变更登记。学历、学位或会计专业资格变更的，可变更登记,（三）会计从业资格的管理部门（新）,属地原则，县级财政部门负责管理；个别中央业务部门也可管理,五、会计人员继续教育,(一)会计人员继续教育的概念和特点特点主要有：针对性、适应性和灵活性。(二)会计人员继续教育的内容和形式内容包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度 会计职业道德规范以及其他形式包括接受培训（为主）和自学（补充）(三)会计人员继续教育的学时要求每年接受培训（面授）不得少于24小时（一天）,六、会计专业职务与会计专业技术资格,(一)会计专业职务技术等级高级会计师为高级职务 会计师为中级职务 助理会计师和会计员为初级职务(二)会计专业技术资格初级、中级会计资格全国统一的考试 高级会计师资格考试与评审相结合,七、会计工作岗位设置,（一）基本要求：可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人”（二）内部稽核和牵制制度（新）应当建立稽核制度 出纳不得任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记内部稽核（会计部门内部工作制度）不同于内部审计制度（会计机构之外设置的）内部牵制制度，即钱账分管制度，现金和银行存款的支付，购入材料和发出材料，发放工资不得一人兼办。,八、会计人员回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任出纳工作。直系亲属，包括夫妻关系、直系血亲关系、 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系,九、会计人员工作交接,(一)会计人员工作交接的概念及意义,一般会计人员交接，由会计机构负责人(会计主管人员)监交 会计机构负责人(会计主管人员)交接，由单位负责人监交，必要时主管单位会同监交。,(二)需要办理会计工作交接的情况,调动工作或离职 临时离职或因其他原因暂时不能工作时临时离职或因病不能工作的，必须指定专人接替，离开和恢复工作时，办理交接手续不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准 可委托人，应当承担法律责任。,(三)办理会计工作交接的基本程序,1交接前的准备工作,(1)填制完毕。(2)登记完毕（3）整理好(4)编制移交清册(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，介绍清楚,2移交点收,(1)现金当面点交，(2)有价证券按照会计账簿余额交接。(3会计资料必须完整无缺 (4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符 银行存款余额调节表；(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章， (6)实行会计电算化的单位，确认有关数字正确,3专人负责监交,(1)会计机构负责人(会计主管人员)监交一般会计人员。(2)由单位负责人监交会计机构负责人(会计主管人员)，必要时主管单位会同监交，通常有3种情况：第一，所属单位负责人不能监交；第二，拖延监交；第三，不宜单独监交,4交接后的有关事宜,(1)签名或盖章 并注明：单位名称、交接日期 交接双方和监交人的职务、姓名 移交清册页数(2)接管人员应继续使用移交前的账簿； (3)移交清册一般应填制一式三份,（四)移交后的责任,原移交人员负责会计资料合法性、真实性,十、总会计师的设置及职责权限（新）,“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定总会计师是在单位负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人（一）设置范围：国有大、中型企业必须设置；不限制其他单位设置（二）总会计师地位：单位领导成员，直接对单位负责人负责（三）任职条件：取得会计师后，主管财务会计工作不少于3年（四）职责：编制和执行预算、计划，人员配备、培训、考核等，协助做出决策，制定工资方案等（五）权限：制止和纠正违法，单位经济核算的组织指挥权，财务收支的审批权，会计人员的管理权,第五节 法律责任,一、法律责任概述,(一)法律责任的概念,（二）法律责任的种类,1.民事责任：停止侵害、返还财产、消除危险、支付违约金、赔礼道歉等,2.行政责任,行政责任包括行政处罚和行政处分。行政处罚：警告、罚款、没收违法所得，没收非法财物，停产、吊销营业执照、行政拘留等行政处分：国家工作人员 形式主要有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除行政处罚和行政处分有区别,3.刑事责任,犯罪和刑罚刑罚包括主刑和附加刑。主刑：独立适用 分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑：既可独立适用又可附加适用 分为罚金、剥夺政治权利和没收财产。,二、违反会计法规定应当承担的法律责任,(一)违反会计核算法律规定的法律责任,1违反会计核算法律规定的行为(1)不依法设置会计账簿的行为。(2)私设会计账簿的行为。俗称“两本账”、“账外账”(3)未按照规定填制、取得原始凭证。填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿 登记会计账簿不符合规定的行为。(5)随意变更会计处理方法的行为。(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度 或者拒绝依法接受监督 或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。(10)任用会计人员不符合会计法规定的行为。,(一)违反会计核算法律规定的法律责任 (2),2违反会计制度规定行为应当承担的法律责任(1)责令限期改正： 私设会计账簿的，应当取消并转移到依法设置的会计账簿上； 不具备任职资格的会计工作人员或者转任(2)罚款： 县级以上财政部门 单位3000元以上5万元以下的罚款 主管人员和直接责任人员，2000元以上2万元以下的罚款。(3)给予行政处分。(4)吊销会计从业资格证书。(5)依法追究刑事责任。,(二)伪造、变造会计凭证、会计账簿或者财务会计报告的法律责任,1、行为：虚假的业务伪造会计凭证、会计账簿；涂改、挖补等变造凭证和账簿；编制虚假财务报告,2、行政责任,(1)通报。(2)罚款。单位处5000元以上10万元以下的罚款 主管人员3000元以上5万元以下的罚款。(3)行政处分。(4)吊销会计从业资格证书。,(三)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任,行政责任同（二）伪造、变造凭证和账簿的处理。,(四)授意、指使、强令伪造 编制虚假财务会计报告 隐匿、故意销毁的法律责任,罚款，可以处5000元以上5万元以下的罚款；降级、撤职、开除的行政处分。,(五)单位负责人打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施,不构成犯罪的，行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任打击报复会计人员罪主体是单位领导人，犯罪的对象是依法会计人员（包括总会计师），客观方面表现情节恶劣处3年以下有期徒刑或者拘役对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。,（六）财政部工作人员滥用职权等或泄露秘密的法律责任（新）,1.行政责任，行政处分；2.刑事责任,（七）将检举材料等转给被检举人、单位的法律责任：行政处分（新）（没有说到要承担刑事责任）,（八）违反会计法同时违反其他法律规定行为的处罚,有关部门在各自职权范围内依法进行处罚同一当事人的同一违法行为，不得两次以上罚款,三、违反企业财务会计报告条例的法律责任（新）,（一）发生下列违反行为的：(1)随意改变会计要素的确认和计量标准的；(2)随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；(3)提前或迟延结账日结账的；(4)在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产、核实债务的；(5)拒绝财政部门和其他有关都门对财务会计报告依法进行的监督检查。或者不如实提供情况的。县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业处3 000元以上5万元以下的罚款；对直接负责人以处2 000元以上2万元以下的罚款,(二)编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的犯罪，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，通报，对企业处5 000元以上10万元以下的罚款； 对直接负责人员， 处3 000元以上5万元以下的罚款；,(三)授意、指使、强令会计人员提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告， 以及隐匿、故意销毁依法应当保存的财务会计报告的构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5 000元以上5万元以下的罚款(四)违反规定，要求企业向其提供财务会计报告及其有关数据的由县级以上人民政府（不是县级以上人民政府财政部门）责令改正。”企业有权拒绝”,四、案例分析（新）,第一阶段 测试,Central Topic,第一节现金管理规定,一、现金管理的基本原则,现金具备现实购买力或者法定清偿力的通货包括铸币、纸币和信用货币。我国的现金是指人民币。管理原则：1接受开户银行的监督。2国家鼓励采取转账方式进行结算，减少使用现金。3除按规定的范围可以使用现金外，通过开户银行进行转账结算。4中国人民银行履行金融主管机关职责 负责监督和稽核开户银行现金管理5开户银行负责现金管理的具体实施,二、现金使用范围的规定,一般规定1职工工资、津贴。2个人劳务报酬。3各项奖金。4各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出。5向个人收购农副产品和其他物资的价款。6出差人员必须随身携带的差旅费。7结算起点以下的零星支出。 结算起点为1000特殊规定单位向个人收购农副产品和其他物资价款以及差旅费，不受限制,三、现金管理的基本要求,(一)现金与转账结算凭证的关系,转账结算凭证具有与现金相同的支付能力。不得只收现金而拒收汇票、本票、支票和其他转账结算凭证。考题,(二)库存现金限额的管理,开户单位的库存现金限额由开户银行核定。根据开户单位35天的日常零星开支特殊情况下，向开户银行提出申请，由开户银行核定,最多不超过15天考题,（三）关于现金交存银行的规定（新）：当日送存，开户银行确定,(四)现金账目的管理,建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。现金账目应当做到日清月结、账款相符；不准用白条抵库，不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套用现金；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准利用存款账户代其他单位和个人存入或者支取现金；不准保留账外公款(即“小金库”)；禁止发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外要填写有关大额现金支取登记表格，,大额现金登记备案制度,开户银行对本行签发的超过大额现金标准 注明“现金”字样的银行汇票、银行本票 视同大额现金支付 实行登记备案制度。,(五)严格控制坐支,开户单位的现金收入应当于当日送存开户银行不得从本单位的现金收入中坐支(即直接支付)。因特殊情况,应当事先报经开户银行批准，由其核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。考题,(六)法律责任,(1)对现金结算给予比转账结算优惠待遇的；(2)拒收支票、银行汇票和银行本票的；(3)用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；(4)用转账凭证套换现金的；(5)编造用途套取现金的；(6)互相借用现金的；(7)利用账户替其他单位和个人套取现金的；(8)将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；(9)保留账外公款的；(10)未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的。开户银行有上述情形，开户银行责令其停止，可罚款等严重的，开户银行停止贷款或停止现金支付,第二节支付结算和银行账户管理,一、支付结算概述,(一)支付结算的概念和种类,支付结算，使用票据、汇兑、托收承付、委托收款和银行卡清算资金支付结算的实质性权利义务关系是当事人之间的权利义务关系银行仅是中介机构。银行不得为任何单位或者个人查询、冻结、划拨 不得停止当事人银行存款的正常支付。支付结算的种类包括票据结算和非票据结算票据结算包括汇票、本票和支票三种非票据结算包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等,(二)支付结算的基本原则,1恪守信用，履约付款2谁的钱进谁的账，由谁支配3银行不垫款,（三）支付结算的一般规定（新）,1.双方必须在银行开户，付款方有足够的存款余额2.双方根据合同和制度办理3.结算金额起点4.正确填写,(四)办理支付结算的基本要求,1使用统一规定印制的票据和结算凭证2.按规定开立、使用账户。3应当真实4填写票据和结算凭证应当规范，防止涂改。金额、出票和签发日期，收款人名称不得更改；其他更改时，更改处签章证明样张,(五)填写票据和结算凭证的基本要求,中文大写金额数字用正楷或行书；繁体字银行也受理在“元”字 之后，应写“整”字；在“角”后，可不写；在“分”以后应不写大写金额数字前应紧接标明“人民币”数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字数字中间连续有几个“0”时，大写金额中间可只写一个“零”字小写金额数字前加“￥”票据的出票日期必须使用中文大写月为壹、贰和壹拾的,应在其前加“零”日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”日为拾壹至拾玖的,应在其前加“壹,票据的出票日期使用小写，银行不受理；大写不规范，银行受理，损失银行自行承担考题,（六）支付结算的纪律和责任（新）,变造票据之前签章的人对原记载事项负责； 在变造之后签章的，对变造之后的记载事项负责， 不能辨别，视同变造之前签章付款人恶意或重大过失付款的，自行承担责任商业汇票到期前付款，付款人自行承担责任出票人、背书人和保证人承担连带责任银行原因延误，按流动资金贷款利率计付赔偿金,二、银行结算账户,(一)人民币银行结算账户管理办法的适用范围,在中国境内的银行开立的银行结算账户适用人民币银行结算账户管理办法。考题,(二)人民币银行结算账户管理的基本原则,1一个基本存款账户原则,只能开立一个基本存款账户。2自主选择原则;3遵守法律、行政法规原则;4信息保密原则考题,(三)人民币银行结算账户的概念和种类,银行结算账户，办理资金收付结算的人民币活期存款账户。按用途分为：基本存款户、一般存款户、专用存款户、临时存款户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立单位银行结算账户管理。考题,(四)银行结算账户的开立、变更和撤销,1银行结算账户的开立应填制开户申请书。银行应建立存款人预留签章卡片留存考题2银行结算账户的变更存款人5日内书面通知开户银行 开户银行2日内向中国人民银行报告考题3银行结算账户的撤销(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的；(2)注销、被吊销营业执照的；(3)因迁址需要变更开户银行的；,(五)单位银行结算账户,1基本存款账户,办理日常转账结算和现金收付,(1)基本存款账户的存款人：个人名义不可开立,(2)基本存款账户使用范围。,日常经营活动的资金收付 以及存款人的工资、奖金和现金的支取。,(3)开立基本存款账户应出具的证明文件：,营业执照正本； 批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明等 税务登记证件， 并将全部账号向税务机关报告。纳税人的账户中登录税务登记证号， 并在税务登记证中登录账户账号。,2一般存款账户,存款人因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行开立的,一般存款账户的使用范围：,主要为办理存款人借款转存 借款归还和其他结算的资金收付。可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。应向银行出具:开立基本存款账户规定的证明文件，基本存款账户开户登记证存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；存款人因其他结算需要，应出具有关证明。,3专用存款账户,对特定用途资金进行专项管理和使用的账户。,“特定用途”的资金范围包括：,基本建设；更新改造，财政预算外粮、棉、油收购；证券交易、期货交易保证金、信托；、金融机构存放同业；单位银行卡政策性房地产开发；住房；社会保障附属的非独立核算单位的收入和支出，应使用隶属单位的名称；党、团、工会经费；考题,向银行出具：,其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证证明文件：基本建设、更新改造 政策性房地产开发、住房基金 社会保障、粮、棉、油 应出具主管部门批文；财政预算外，应出具财政部门的证明；单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的规定出具证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明；期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明；金融机构存放同业资金，应出具其证明：收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人证明；境外投资者在境内 因证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户 纳入专用存款账户管理。,4临时存款账户,因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户。,存款人可以申请开立临时存款账户，当：,设立临时机构；异地临时经营活动；注册验资。,临时存款账户的使用范围：,办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。注册验资在验资期间只收不付临时存款账户有效期最长不得超过2年。应向银行出具证明文件：临时机构，同意设立临时机构的批文；异地建筑施工及安装单位 其营业执照正本 或其隶属单位的营业执照正本 许可证或建筑施工及安装合同 其基本存款账户开户登记证；异地从事临时经营活动的单位 营业执照正本 临时经营地工商行政管理部门的批文 基本存款账户开户登记证；注册验资资金 企业名称预先核准通知书 或有关部门的批文。,(六)个人银行结算账户,自然人开立的支付结算业务的存款账户。,例如缴纳水电费 归还银行房贷、车贷 信用卡透支消费 证券投资使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。自然人可开立个人银行结算账户 也可已开立的储蓄账户中选择个人银行结算账户的使用范围：用于办理个人转账收付和现金存取 储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。应向银行出具居民身份证或临时身份证下列证明等,(七)异地开立银行结算账户,下列情形之一的可开立异地结算账户：营