企业纳税实务及会计核算.docx

企业纳税实务及会计核算（一）主讲老师：刘忠前 言一、企业所得税法的沿革（一）改革背景：内外有别的税收政策11978-198221983-199031991-200742008-至今【重要作用】改革开放，吸引外资，促进经济发展（二）改革的必要性1内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。2税收优惠存在漏洞，以致扭曲企业经营行为，造成财政收入减少。3普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。主要存在的问题是：区域间经济发展的不平衡；劳动密集型，技术含量低的投资项目；污染重、能耗高的产业转移我国。4税负水平高，企业负担重。美国财经双周刊福布斯发布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿联酋，全球第二税负最轻的地方，中国内地则是全球税负第二重的地方。二、新企业所得税法的主要变化四个统一（一）统一了内资企业、外资企业，适用统一的企业所得税法；（二）统一并适当降低企业所得税税率；（三）统一和规范税前扣除办法和标准；（四）统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。三、企业所得税法的级别框架企业所得税法共八章60条：第一章“总则”共4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人，纳税义务和法定税率等做出规定。第二章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额，企业收入，不征税收入，允许和不得企业税前扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销和亏损结转的方面的规定。第三章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念，境外所得，已缴所得税抵免和间接抵免等做了规定。第四章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围，优惠内容，优惠方式等做了规定。第五章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围，扣缴人的义务，扣缴办法和时间等做了规定。第六章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易，成本分摊协议，预约定价，核定程序和反避税地避税，资本弱化条款，一般反避税规定及法律责任等做出了规定，强化了反避税手段。第七章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等做出了规定。第八章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围，内容，与税收协定的关系，授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等做了规定。四、新所得税税法的核算原理 应纳税所得税额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损五、新企业所得税法的具体变化点（一）纳税人的变化：突出法人纳税的理念，解决了总分公司的纳税问题。（二）明确了有关收入的相关概念1收入总额9项；2免税收入4项；3不征税收入4项。（三）明确了费用扣除的项目以及扣除顺序1近20项费用扣除的规定：（1）全额扣除法，例如：合理的工资、薪金；（2）限额扣除法，例如：借款利息；（3）比例扣除法，例如：业务招待费、广告费等。2不得税前扣除项目的规定：（1）违法税收法规的支出；（2）计提的各项资产减值准备金；（3）非公益性捐赠等。3税收优惠项目的加计费用扣除：（1）加速折旧；（2）研发费用支出等。（四）明确了抵免税、减免税的扣除环节1明确了购置设备抵免的规定；2明确了境外已纳税款的免抵规定。（四）明确了征收管理的有关内容1汇总纳税；2纳税年度；3汇算清缴的规定。 企业纳税实务及会计核算（二）第一节 企业所得税概述（一）居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。其中：依照中国法律、法规在中国境内成立的企业，是指依照中国的相关法律成立的法人企业、非法人企业以及其他团体等。依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，包括董事会行使决策监督权力的场所、公司账簿的保管场所、公司主要决策管理部门的办公场所以及经常召开股东大会的场所。（二）非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所的，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:1管理机构、营业机构、办事机构；2工厂、农场、开采自然资源的场所；3提供劳务的场所；4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5其他从事生产经营活动的机构、场所。二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业的征税对象1非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得来源的确定1销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税的税率基本税率：25%低税率：20%优惠税率：15%（一）小型微利企业的判定标准：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；2其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。（二）高新技术产业的判定标准：1高新技术领域八大领域（1）电子信息技术；（2）生物与新医药技术；（3）航空航天技术；（4）新材料技术；（5）技术服务业；（6）新能源及节能技术；（7）资源与环境技术；（8）高新技术改造传统产业。2高新技术企业须满足的条件（1）居民企业:在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业；（2）自主知识产权:近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（3）产品范围:产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（4）人员:具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（5）收入:高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（6）其他:企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。3近3个会计年度的研究开发费用总额的要求（1）最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；（4）企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。第二节 应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项费用扣除-允许弥补的以前年度亏损（一）收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。1销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2提供劳务收入提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。7特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8接受捐赠收入接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9其他收入其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）不征税收入1财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2行政事业性收费行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。3政府性基金政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。4其他不征税收入其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（三）免税收入 免税收入是指