关于中小企业内部控制制度建设的思考概要.doc

关于中小企业内部控制制度建设的思考 范国华(山东省泰安市泰山区社会保险事业管理局 , 山东 泰安 271003摘 要 中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支重要力量 , 然而 , 我国中小企业内部控制制度的现状却不 容乐观 , 许多中小企业缺乏持久的生命力 。 加强中小企业治理与构建内部控制制度 , 是促进中小企业实现快速 、 稳定 、 高效发展的有效途径 。关键词 中小企业 ; 内部控制 ; 管理模式中图分类号 F274文献标识码 A 文章编号 10056432(2011 28007402所谓内部控制 , 是指一个单位的各级管理层 , 为了保 护其经济资源的安全 、 完整 , 确保经济和会计信息的正确 可靠 , 协调经济行为 , 控制经济活动 , 利用单位内部分工 而产生的相互制约 , 相互联系的关系 , 形成一系列具有控 制职能的方法 、 措施 、 程序 , 并予以规范化 、 系统化 , 使 之成为一个严密的 、 较为完整的体系 。 内部控制的目标是 确保单位经营活动的效率性和效果性 、 资产的安全性 、 经 济信息和财务报告的可靠性和单位内财务活动的合法性 。 在我国 , 中小企业已经成为国民经济发展中的一支重要力 量 , 然而 , 我国中小企业内部控制制度的现状却不容乐 观 , 由此导致了许多中小企业缺乏持久的生命力 。 如何加 强中小企业治理与构建内部控制制度 , 是摆在我们面前的 一个突出问题 。1我国中小型企业内部控制现状中小型企业由于其产出规模小 、 人员少且一般身兼数 职 、 资本和技术构成较低 、 资金薄弱等因素 , 使得其管理 缺乏内部控制的观念 , 从而使内部控制成为中小企业管理 工作的盲点 。 这无疑增加了企业的经营风险 , 减少了实现 企业经营目标的保障 。 当前中小型企业内部控制方面所存 在的亟待解决的问题 , 可大致归纳如下 :1.1对内部控制认识不足 , 岗位设置缺乏牵制性人是企业最重要的资源 , 也是重要的内部控制因素 。 中小型企业经营活动单一 , 经营规模小 , 人员配置不可能 像大型企业那样做到专业对口 、 各司其职 。 往往一人身兼 两职甚至身兼数职 , 造成岗位设置缺乏牵制性 。 而长期以 来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育 , 关于内 部控制的内容都很浅显而不系统 , 财务人员对内部控制知 识也十分缺乏 。 有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的 基本知识与技能 。 有些会计人员虽然具有一定的业务水 平 , 但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学 习 , 出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求 。 例 如有的中小企业会计档案无专人管理 , 出纳可以轻易取得 以前年度会计资料 。 这些无疑给会计基础工作的内部控制 顺利开展造成了极大的隐患 。 1.2所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业 管理缺乏内部约束中小企业中相当一部分属于个体 、 私营性质 , 企业的 投资者同时就是经营者 , 企业领导集权现象严重 。 还有些 领导认为有了内部控制制度办起事来没以前那么方便了 , 花起钱没有以前那么顺手了 , 内部控制制度成了给自己设 立的障碍物 、 绊脚石 , 自然就只做起了内部控制的表面文 章 。 一些企业之所以内部管理混乱 , 就是因为一些领导破 坏如职责分离 、 授权批准等内部控制制度 。 企业管理者的 自身问题 , 从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事 安排上 。1.3从内部控制目标上看 , 在会计信息 、 资产和经营活 动三方面的控制缺乏有效性(1 会计信息失真现象普遍存在财政部曾组织各地财政监察专员办事处对 159户企业 会计信息质量进行了抽查 。 抽查结果表明 :不少被抽查企 业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果 , 会计信息不同程度地存在失真情况 , 会计信息失真 、 做假 账已经成为全国性的普遍问题 。(2 资产安全完整系数低中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视 , 在资 产管理上暴露出很多弊病 :第一 , 对现金管理不严 , 造成 资金闲置或不足 。 有的中小企业认为现金越多越好 , 造成 现金闲置 ; 有些企业的资金使用缺少计划安排 , 过量购置 不动产 , 无法应付经营急需的资金 , 陷入财务困境 。 第 二 , 应收账款周转缓慢 , 造成资金收回困难 。 原因是没有 建立严格的赊销政策 , 缺乏有力的催收措施 , 应收账款不 能兑现或形成呆账 。 第三 , 存货控制薄弱 , 造成资金呆 滞 。 许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的 两倍以上 , 造成资金呆滞 , 周转失灵 。 第四 , 重钱不重 物 , 资产流失浪费严重 。 不少中小企业的管理者 , 对原材 料 、 半成品 、 固定资产等的管理不到位 , 出了问题无人追 究 , 资产浪费严重 。(3 经营活动缺乏有效性和合法 、 合规性我国企业上演了多年的 “ 三国演义 ” , 即 1/3企业赢 中国市场 2011年第 28期 (总第 639期 企业物流 利 , 1/3企业亏损 , 另有 1/3企业账面基本持平但实际仍 属潜亏 。 企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关 。 中 小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势 , 但在 实力 、 资金及知名度上都无法与之抗衡 , 因此大多难逃亏 损的厄运 。 而在贯彻国家法规制度方面 , 中小型企业较大 型企业而言在进行经营活动时 , 更加缺乏合法 、 合规性 。 例如对现金的控制只考虑现金收支的量 , 不考虑现金收支 的质 , 即现金收支活动没有完全在合法状态下进行 ; 对存 货的控制只考虑生产对存货的合理需要 , 不考虑存货在合 法状态下流转 。2如何加强中小型企业的内部控制2.1提高企业全体员工对内部控制的认识企业内部控制不仅仅涉及会计 , 它还贯穿于整个企业 的生产经营管理全过程 , 包括采购 、 生产经营 、 销售 、 财 务管理 、 研究开发 、 人力资源等各个方面 。 因此企业的控 制环境是由企业全体职工造就的 , 包括企业的领导 、 会计 人员和所有员工 。 领导重视是发挥内部会计控制作用的前 提 。 企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会 计管理部门的要求 , 而且也是规范经营 、 降低企业风险 、 提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措 , 必须 亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设 。 要建立内部会 计控制管理领导责任制 , 将企业内部控制管理的好坏与主 要领导的政绩 、 业绩考核结合起来 , 层层负责 , 将内部控 制管理工作落到实处 。2.2提高中小型企业领导的管理素质企业内部控制环境主要是由企业的管理者所造就 。 内 部控制是否有效 , 与企业领导是否重视 、 是否带头执行有 很大的关系 。 提高企业领导管理水平和管理思想 , 使他们 认识到建立内部控制制度的重要性和必要性 , 是中小型企 业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键 。 要使企业 领导明白 , 正是这种让他们自己感到办起事 、 花起钱不再那 么顺手的制度体系 , 使得企业财务和经营决策人在行使权力 时多了一份制约 、 多了一份提醒 、 多了一道程序 , 才使企业 资产多了一份安全 、 企业经营决策多了一份谨慎 , 从而使企 业经营少了一份风险 , 企业目标的实现多了一份保障 。 2.3大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平 作为企业会计控制的主体 , 会计人员业务素质和内控 知识的高低尤为重要 。 针对目前中小型企业财会人员存在 专业技术水平普遍偏低 、 会计基础工作不规范 、 所披露会 计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况 , 应 从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起 , 促进中小企 业会计人员学习会计知识和会计法规 , 提高业务水平 。 而 内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容 , 列入 会计专业技术资格和各级职称考试之中 , 从而使内部控制 制度逐步深入中小型企业会计人员之中 。2.4加强全体员工道德修养和内部控制制度教育企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础 上 , 只有当企业中的每一个员工目标明确 , 观念趋同 , 内 部控制才能更有实效 。 企业应定期对职工进行内控知识的 教育 , 使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的 约束下开展经营活动的观念 ; 使每一个企业员工都要有内 部控制制度的概念和意识 , 知道自己的一举一动都要受到 内部控制制度的牵制和约束 。2.5完善内部控制环境控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种 因素 , 主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度 、 认 识和行动 。 企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基 础上 , 强调沟通和感情的交流 , 消除管理者和被管理者之 间的隔膜 , 强调每一个人的积极性 , 形成真正意义上的团 队精神 。 只有当企业凝聚起来一种文化氛围 、 企业价值 观 、 企业精神 、 经营境界和广大员工所认同的道德规范和 行为方式 , 才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环 境 , 也只有企业中的每一个员工目标明确 , 观念趋同 , 内 部控制才能更有效 。2.6加强内部监督 , 强化外部监督企业内部控制是一个过程 , 这个过程是通过纳入管理 制度及活动实现的 。 因此 , 要确保内部控制制度被切实地 执行 , 且执行效果良好 , 其必须被监督 。 企业应设置内部 审计机构或建立内部控制自我评估系统 , 加强对本企业内 部会计控制的监督和评估 , 及时发现漏洞和隐患 , 并针对 出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节 , 及 时修正或改进 。 做到有章可循 , 违章必究 , 违规必罚 , 以 罚促纠 。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下 , 要充 分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用 , 依靠政府的 权威性 , 按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计 控制制度 , 并使之有效实施 。 要加大执行力度 , 对不能加 强企业自身内部会计控制 、 违反法律法规 , 导致企业目标 没有实现的 , 应依法追究管理者的责任 。 同时要进一步大 力发展注册会计师事业 , 充分发挥其独力超然的特性 , 履 行社会公证和监督职能 。 另外 , 也可以发动社会各方面参 与会计监督 , 鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝 光 , 以充分发挥社会舆论监督的作用 。2.7实行会计电算化会计电算化是现代会计发展的必然 , 因此 , 我们要加 快会计电算化建设 , 有效地加强会计内部控制与防范计算 机风险 。 在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检 查 , 建立一套先进的会计