成本管理会计(第四章).

成本管理会计 第四章成本计算的品种法和分批法会计学院周晓敏 本章要点 品种法的特点 适用范围及计算程序分类法的特点 适用范围及计算程序分批法的特点 适用范围及计算程序 2 课程内容 第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响第二节成本计算的品种法第三节品种法的延伸 分类法第四节成本计算的分批法 3 第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 在计算产品成本时 每个企业应该根据本企业或车间生产的特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法 一 生产特点及其对产品成本计算方法的影响 生产特点 就是生产的类型 制造业生产特点包括产品生产工艺过程特点和生产组织的特点两个方面 生产工艺过程特点 单步骤生产和多步骤生产两种 生产组织特点 大量生产 成批生产和单件生产 工艺过程与生产组织的结合不同的生产工艺技术和生产组织的结合 就形成不同类型的生产企业 5 生产特点对成本计算方法的影响主要表现在 6 成本计算对象的确定 从生产工艺过程特点看单步骤生产由于工艺过程不能间断 必须以产品为成本计算对象 多步骤连续加工式生产 需要以生产步骤为成本计算对象 从生产组织特点看大量大批生产的 按产品品种作为成本计算对象 小批单件的 则以产品批别作为成本计算对象 7 成本计算期的确定 成本计算期是指计算产品成本的起讫期间 在大量大批生产的企业中 产品的成本计算期与会计结算期一致 而与产品的生产周期不一致 在小批单件生产中 成本计算期是不固定的 与产品的生产周期一致 但与会计结算期不一致 8 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 单步骤生产一般没有在产品 所以不存在生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题 多步骤生产是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用 很大程度上取决于生产组织的特点 大量大批生产 需要采用适当的方法 将生产费用在完工产品与在产品之间分配费用 在小批单件生产中 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 9 二 管理要求对成本计算方法的影响 企业成本管理的要求不同 对成本计算方法 主要是成本计算对象 的确定也会产生影响 在大量大批复杂生产的企业里 由于产品需要经过若干个生产步骤 所以 一般情况下都以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象 即采用分步法来计算产品成本 如果企业规模较小 成本管理上不要求计算出各加工步骤的成本 只要求计算出每种产品的成本 这时 可采用品种法计算该种产品成本 10 第二节成本计算的品种法 一 品种法的概念和适用范围 品种法的概念 是以产品品种为成本计算对象 归集 分配生产费用 计算产品成本的一种成本计算方法 品种法的适用范围 1 大量大批的单步骤生产 如发电 采掘等行业 2 大量大批的封闭式多步骤生产 如辅助生产的供电 供水 供气等车间 3 按流水线组织的 管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产 如小型水泥厂 玻璃制品厂等企业 12 二 品种法的特点 成本计算对象是产品品种 成本计算期一般按月进行 与会计报告期一致 与产品的生产周期不一定一致 如果月末有在产品 要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 13 三 品种法的成本计算程序 设置有关成本费用明细账和成本计算单 要素费用的分配 辅助生产费用的分配 制造费用的分配 计算各种产品的完工产品成本和在产品成本 结转完工产品成本 14 四 品种法应用列举 例题 新大工厂只生产A产品和B产品 2012年9月发生与生产成本有关的资料如下 1 为产品生产领用如下材料 生产A产品领用原材料8500元 生产B产品领用原材料4000元 生产车间耗用原材料2000元 2 A产品生产工人工资为6000元 B产品生产工人工资为4000元 车间管理人员工资为2000元 行政管理部门人员工资为3000元 同时按工资总额的14 计提职工福利费 3 以银行存款支付各项办公用品费用3000元 支付外购动力费用4000元 其中A产品耗用2000元 B产品耗用1000元 行政管理部门耗用1000元 4 本月计提固定资产折旧4000元 其中生产用固定资产折旧3000元 非生产用固定资产折旧1000元 15 四 品种法应用列举 接上例 2 将制造费用结转生产成本 按生产工人工资比例分配 3 计算完工产品成本及在产品成本 按约当产量法分配 A产品本月完工数量为90件 在产品数量为20件 B产品本月完工数量45件 在产品数量10件 A产品及B产品的投料程度 完工程度均按50 计算 要求 对生产费用的归集 分配及账务处理 16 1 对四种要素费用进行分配并编制会计分录如下 1 耗用材料分配的会计分录 借 基本生产成本 A产品 直接材料费用 8500 B产品 直接材料费用 4000制造费用 材料费用2000贷 原材料 x材料14500同时登记有关账簿 登记产品成本计算单见表1 表2 制造费用明细账见表3 下同 参考答案 17 参考答案 2 分配工资及应付福利费的会计分录 借 基本生产成本 A产品 直接人工费用 6000 B产品 直接人工费用 4000制造费用 车间管理人员工资2000管理费用 行政管理人员工资3000贷 应付工资15000借 基本生产成本 A产品 直接人工费用 840 B产品 直接人工费用 560制造费用 车间管理人员工资280管理费用 行政管理人员工资420贷 应付福利费2100同时登记有关账簿 18 参考答案 2 将制造费用结转生产成本有关分配计算如下 分配率 7280 6000 4000 0 728分给A产品制造费用 6000 0 728 4368 元 分给B产品制造费用 7280 4368 2912 元 分配表略 编制会计分录如下 借 基本生产成本 A产品 制造费用 4368 B产品 制造费用 2912贷 制造费用 车间管理人员工资7280同时登记有关账簿 19 20 产品成本计算单 1 2012年8月单位 元产品名称 A产品产成品数量 90件 在产品数量 20件投料程度 50 完工程度 50 21 产品成本计算单 2 2012年8月单位 元产品名称 B产品产成品数量 45件 在产品数量 10件投料程度 50 完工程度 50 表3制造费用明细账单位 元 22 3 计算完工产品成本及在产品成本有关计算见产品成本计算单 表1 2 制造费用明细账 表3 编制会计分录如下 借 库存商品 A产品23220 B产品16650贷 基本生产成本 A产品23220 B产品16650 参考答案 23 五 品种法的优缺点 优点1 按照产品品种计算产品成本 是产品成本计算最一般 最起码的要求 因为不论何种组织方式的制造企业 不论何种生产类型的产品 也不论成本管理要求如何 最终都必须按照产品品种计算出产品成本 2 品种法成本计算程序简单 适用性强 缺点如果企业生产的产品品种繁多 就会增加成本核算的工作量 24 第三节品种法的延伸 分类法 一 分类法的概念 分类法是按产品类别归集生产费用 先计算各类产品的总成本 然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法 分类法是品种法的延伸 是在品种法的基础上进行成本计算的一种成本计算方法 分类法就是在产品品种 规格繁多 但可以按一定标准予以分类 从而简化计算工作而采用的一种成本计算方法 运用分类法计算成本结果是否正确 首先必须恰当地划分产品类别 在类别内部选择合理的标准分配费用 26 二 分类法的适用范围 一般适用于使用同样的原材料 生产 加工的工艺过程基本相同 所生产产品的品种 规格 型号繁多 可以按一定标准予以分类的生产企业 分类法可以应用在以下各种类型的生产中 冶金行业的各种牌号和规格的生铁 钢锭和钢材的生产 针织行业的不同规格 种类的针织品生产 无线电行业的不同类别和规格的无线电元器件生产 食品行业的各种饼干和糖果生产 用同种原材料进行加工同时生产出几种主要产品的生产 如用原油提炼出汽油 柴油 煤油 沥青等 27 三 分类法的成本核算程序 1 类别成本计算 分类法以产品类别作为成本计算对象 把产品类别视同产品品种 设置成本计算单 归集生产费用 计算类内完工产品的总成本 2 类别内成本分配 采用适当的分配方法和标准 将各类完工产品的总成本 分成本项目在类别内各种完工产品之间进行分配 计算出类别内各种完工产品的总成本和单位成本 类内产品成本的划分方法有 按定额比例按标准产量比例 即系数法 划分 28 四 类内产品成本的划分方法 系数法选择一种产销量大 生产正常 售价稳定的产品 作为标准产品 并将其系数定为 1 为其他各种产品确定系数 根据各种产品的实际产量 按系数折算为标准产品产量 即总系数 按标准产品产量的比例 计算出各种产品的产成品成本和在产品成本 定额比例法分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数 分别成本项目求得各类产品本月实际总成本 并计算出各项费用分配率 将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率 即可求得各种产品的实际成本 29 第四节成本计算的分批法 一 分批法的概念和适用范围 分批法的概念 是按照产品的批别来归集生产费用 并计算该批产品成本的一种方法 分批法的适用范围 1 单件 小批生产的企业2 生产单件大型产品或几件同样规格产品的企业 如船舶 重型机器设备 特种仪器等 3 根据市场需求不断改变产品的种类和数量的生产企业 如门锁 插销 高档时装等 4 以修理业务为主的企业5 咨询公司 建筑公司 会计师事务所6 试制的新产品项目 31 二 分批法的特点 成本计算对象 产品的批别或定单 成本计算期 完工期 是不定期的 与会计周期不一致 与该批产品的生产周期一致 成本计算程序 一般分批法 简化分批法 生产费用汇总程序 直接费用直接进入定单 间接费用分配进入定单 完工产品和在产品的划分 一般没有在产品计价问题 但如果批内产品有跨月陆续完工的情况 月末既有在产品 又有完工产品 则需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 月末完工产品比重较小 可按计划单位成本 定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算 32 三 分批法的成本计算程序 确定成本计算对象 设置成本计算单 开设成本项目专栏 根据各种原始凭证 包括各种费用分配表 记帐凭证 登记辅助生产成本和制造费用等明细帐和成本计算单 编制费用分配表 并据以编制产品成本计算单 计算各批产品成本 33 三 分批法的成本计算程序 在产品投产时 会计部门根据生产计划部门签发的生产通知单 内部定单 为每批产品开设一张成本计算单 直接费用计入各成本计算单内 间接费用则按其用途和发生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内 然后按一定的标准进行分配 计入有关各批产品成本计算单内 单件 小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失 将成本计算单上所归集的成本费用加总 求得完工产品实际总成本 除以完工数量 就是产成品单位成本 34 35 开设成本计算单 计入直接费用 分配间接费用 在有完工产品的月份计算完工产品成本 三 分批法的成本计算程序 分批法举例 某机床厂属小批单件生产大型机床的企业 10月份有关成本计算资料如下 1 有关费用汇总表如表1 2 3 2 其他资料 1 该机床厂本月生产的三批产品 其中甲产品8月20日投入 批号121 批量50台 9月份完工10台并已销售 10月31日全部完工 乙产品9月23日投产 批号122 批量30台 月末均未完工 丙产品10月18日投产 批号123 批量10台 月末均未完工 2 月末结转甲产品完工成本时 按定额成本结转 单位成本定额是9700元 其中 直接材料费用8000元 直接人工费900元 制造费用800元 3 甲产品实际耗用工时6200小时 乙产品实际耗用工时5400小时 丙产品实际耗用工时2800小时 4 甲产品 乙产品8 9月份有关资料见各成本计算单 要求 采用分批法计算甲 乙 丙三种产品的成本 36 表1材料费用汇总表 37 表2工资及福利费分配表 38 表3其他费用汇总表单位 元 39 具体计算及分配过程如下 1 根据资料1 登记辅助生产车间制造费用明细账 表4 辅助生产成本明细账 表5 和基本生产车间制造费用明细账 表6 表4辅助生产车间制造费用明细账 表5辅助生产成本明细账 40 注 该辅助车间只为基本生产车间服务 表6基本生产车间制造费用明细账 41 2 编制制造费用分配表 如下表7 表7制造费用分配表 42 3 编制各批产品成本计算单 如下表8 9 10 表9产品成本计算单批次 122乙产品批量 30台投产 9月23日 表8产品成本计算单批次 121甲产品批量 50台投产 8月20日完工 10月31日 43 80000 9000 8000 97000 315000 36076 32767 383843 表10产品成本计算单批次 123丙产品批量 10台投产 10月18日 四 简化分批法 44 简化分批法 不分批计算在产品成本 适用于投产批数繁多 完工批数较少 各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业 简化分批法的含义 不分批计算在产品成本的方法 也称累计间接费用分配法简化分批法是指对每月发生的各项间接计入费用 不是按月在各批产品之间进行分配 而是将这些间接计入费用先分别累计起来 单设生产成本二级账进行分配 从而计算出完工产品的总成本及单位成本 对月末尚未完工的各批产品 其生产成本明细账中只登记该批产品各月发生的直接材料费和生产工时 对其应负担的间接费用 则暂时保留总数在生产成本二级账中的一种成本计算方法 45 46 简化分批法的特点 产品成本明细账上平时只登记直接材料和工时 不登记间接计入费用 必须设置 基本生产成本 二级账 汇总反映车间内发生的各项费用和工时总数 计算累计间接计入费用分配率 计算各批完工产品成本与在产品总成本 又称不分批计算在产品成本的分批法 或间接