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财税与金融基础学习资料 函授07电子商务（本科） 第一章 财政导论学习重点与难点 一财政的概念 财政是为了满足社会公共需要，弥补市场的不足，以国家为主体对部分社会总产品所进行的分配和资源配置。理解要点：1 财政分配的主体是国家。2 财政分配的对象是社会总产品（C+V+M）。3 财政分配的目的是保证国家实现其职能的需要。二财政的职能财政职能是指财政在整个社会经济生活和实现国家职能中所具有的职责和内在功能。1 资源配置职能含义、机制和手段2 收入分配职能含义、目标、机制和主要内容3 稳定和发展职能含义、机制和主要内容三财政的特征1 以国家为主体2 无偿性3 强制性四财政的原则1 公平原则2 效益原则3 稳定原则五公共财政理论公共财政指的是仅为市场经济提供服务的政府分配行为，它是国家财政的一种具体存在形态，即与市场经济相适应的财政类型。1 公共物品（1）定义：指具有联合的、共同消费性质的产品或服务。（2）特征： 消费时的非排他性。 消费时的非对抗性。2 市场失灵及其表现形式市场失灵是和市场效率相对应的，指市场价格机制失效，主要表现形式有：（1）公共产品的存在（2）外溢性（3）自然垄断（4）社会分配不公平（5）客观经济运行不稳定3 借鉴意义（1）财政的性质问题财政是公共部门经济或公共经济。它不仅是一个分配问题，而且涉及公共产品的生产、交换与消费的各个环节。（2）财政的职能范围问题市场在社会资源配置中发挥基础性作用，国家财政只应在社会资源配置中起补充和配角的作用。财政所需要解决的问题是市场不能解决的问题。（3）财政支出效益的问题公共财政理论提出关于计量和评价公共服务效益的指标体系和方法。对我国提高财政支出效益是有益的。（4）财政（预算）理论体制的改革问题以公共产品受益区域作为划分各级政府职责和收支范围的依据，正确处理上下级和同级不同地区之间的财政关系。 思考题：1 如何理解财政的概念？2 简述财政的职能。3 简述财政的原则。4 为什么只有政府才能有效地提供公共产品？ 第二章 财政支出学习重点与难点一财政支出的分类1 按支出用途分类2 按国家职能分类3 按经济性质分类4 国际分类方法二财政支出根据经济性质分类以及意义1 以财政支出是否与商品和服务相交换为标准，可将全部财政支出分为购买性支出和转移性支出。 购买性支出：政府根据等价交换原则，用政府掌握的资金，在商品和劳务市场上直接购买所需的商品和劳务。包括政府部门事业费和投资拨款等。 转移性支出；政府根据一定的经济和社会政策，通过特定方式对企业或个人、地区的单方面资金转移，是政府对企业和个人的无偿支付。包括补助支出、捐赠支出和债务利息支出等。2 按经济性质分类的经济分析意义：以购买性支出占较大比重的支出结构的财政活动，执行配置资源的职能较强；以转移性支出占较大比重的支出结构的财政活动，执行收入分配的职能较强。三. 购买性支出1 政府投资政府投资是政府作为特殊的投资主体，为促进国民经济各部门的协调发展，利用财政支出对一些特定的社会经济部门和需要进行的投资活动。政府投资资金来源主要是预算资金或政府通过发行国债筹资，主要投资集中于社会基础设施以及农业、能源、通讯、交通等有关国计民生的领域内，具有注重社会效益的特点。（1）基础产业的概念与作用 基础产业的内涵，有广义与狭义之分。狭义的基础产业，是指经济社会活动的基础设施和基础工业。基础设施主要包括交通运输、机场、港口、桥梁、通信、水利和城市供排水、供气、供电等设施；基础工业主要指能源（包括电力）工业和基本原材料（包括建筑材料、钢材、石油化工材料等）工业。为概括起见，我们将基础设施和基础工业统称为基础产业。广义的基础产业，除了上述基础设施和基础工业之外，还应包括农林部门，还有提供无形产品或服务的部门（如科学、文化、教育、卫生等部门）所需的固定资产，通常也归于广义基础设施之列。 作用：基础产业是支撑一国经济运行的基础部门，它决定着工业、农业、商业等直接生产活动的发展水平。一国的基础产业越发达，该国的国民经济运行就越顺畅，越有效，人民的生活就越便利，生活质量相对来说就越高。 （2）农业发展对于国民经济发展的重要意义 农业生产为我们提供了基本的生存条件，为其他生产活动提供了基础，这是基本的经济常识。即衣食之源、生存之本。 农业劳动生产率的提高是工业化的起点和基础。我国经济正处于工业化的过程中。所谓工业化，就其一般的意义来说，指的是工业部门成为国民经济的主导部门，工业产值占社会总产值主要比重的过程。世界各国的历史发展昭示我们，为了顺利实现工业化，在大规模进行工业革命之前，必须有一个大规模的农业革命过程。 稳定农业是使国民经济持续稳定发展的重要因素。“无粮不稳”，这已经成为人们的共识。 （3）财政对农业投资的特点、范围与措施 财政对农业投资的基本特征：一是以立法的形式规定财政对农业的投资规模和环节，使农业的财政投资具有相对稳定性；二是财政投资范围具有明显界定，主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设，农业科技推广、农村教育和培训等方面；三是财政投资虽然是必需的，但一般占农业投资总量的比例较低。 财政对农业投资的范围：原则上讲，凡是具有“外部效应”以及牵涉面广、规模巨大的农业投资，原则上都应由政府承担。 财政对农业投资的措施：一是要根据中华人民共和国农业法的有关规定，多渠道筹集资金，加大对农业的投入。二是对财政支农资金的使用，实行重点突出的使用政策。2 社会消费性支出 （1）社会消费性支出的本质 社会消费性支出与投资性支出的区别在于，前者是非生产的消耗性支出，其使用不形成任何资产。就其本质来说，社会消费性支出满足的是纯社会共同需要，它所提供的服务可为全体公民共同享受，具有明显的突出的外部效应，因为有这一特点，满足社会共同需要的提供以及为此而支出的资金的筹措，就要遵循与一般的商品和服务有所不同的原则。 （2）社会消费性支出的内容 在国家财政支出项目中，属于社会消费性支出的有文教、科学、卫生事业费、行政管理费、国防费、还有工交商农等部门的事业费。 行政管理费支出的概念和内容 国防费支出的概念和内容 文教科学卫生事业费支出的概念和管理方法四转移性支出 转移性支出主要包括补助支出、捐赠支出和债务利息支出。从数额上看，补助支出占此类支出的份额最大，从经济影响上看，也是补助支出最为重要，它全面影响着收入分配，并间接影响着资源的配置。1 社会保障支出（1）社会保障支出与社会保障制度社会保障支出是指那些与相对价格结构基本没有联系或联系不密切，其变动也不影响相对价格结构的补助支出；社会保障制度是指由法律规定了的，按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系。社会保障是政府的一项职责。政府介入，一方面是出于弥补市场的失灵和缺陷；另一方面可以减少实施成本，增强抗拒风险的能力，还可以运用社会保障调节经济的运行。 （2）社会保障体系 社会保障体系由社会保险、社会救济、社会福利和社会优抚组成。其中社会保险是整个社会保障制度的最基本、最核心的内容。 （3）社会保险的定义、内容、管理 （4）我国社会保障制度存在的问题和改革的思路 存在问题：目前的社会保障体系高度非社会化；失业人员社会保障问题 改革思路：使社会保障支出“显化“出来；社会保障资金的资金来源应以收税的形式固定下来；社会保障支出应当有统一标准并且程序化；社会保障的覆盖范围应进一步扩大；从完全的现收现付制向基金积累制转换。2 财政补贴财政补贴支出，是一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。 （1）性质通过政府进行的一种社会产品再分配过程。 （2）特征政策性；灵活性；时效性 （3）现状及改革方向五财政支出效益1 财政支出中的公平与效率的关系 （1）统一性 （2）矛盾性2 财政支出效益分析的方法 （1）“成本效益法” 当某类财政支出项目的效益是经济的、有形的、可以用货币计量时，可以用“成本效益法”进行分析。 （2）“最低费用选择法” 当某类财政支出项目的成本是易于计算的，但效益却不易衡量，而且，通过此类支出所提供的商品或劳务，不可能以任何形式进入市场交换。分析此类财政支出的效益，一般采用“最低费用选择法”。 （3）“公共劳务收费法” 当某类财政支出项目的成本易于衡量，效益难以计算，但通过这些支出所提供的商品或劳务，可以部分或全部地进入市场交易。对于此类项目，可以通过“公共劳务收费法”来衡量或提高效益。 思考题：1 财政支出有哪些分类？2 简述划分购买性支出和转移性支出的依据及其经济意义。3 简述我国财政补贴膨胀的原因及对策。4 简述财政支出效益分析的意义。 第三章 财政收入 学习重点与难点一财政收入的概念 财政收入既是一个过程，又是一定量的资金。作为一个过程，它是财政分配的第一阶段，即组织收入、筹集资金阶段；作为一定量的资金，它是国家通过一定的形式和渠道集中起来的一定量的货币资金。二财政收入的原则1 受益原则指人们对财政收入的分担应该同人们对政府所提供的物品和劳务的消费状况相联系。消费多的多分担（多交纳），消费少的少分担（少交纳）。2 支付能力原则指人们对财政收入的分担要与人们的支付能力相联系。收入水平高的多分担多交纳，收入水平低的少分担少交纳。三财政收入的价值构成社会产品的价值是由C、V、M三部分组成的，其中M是财政收入的主要来源，V是财政收入的补充，C中的个别部分构成财政收入。1 在社会总产品一定且V不变时，降低物化劳动消耗即C，是降低生产成本，增加M和增长财政收入的主要途径。降低生产资料耗费，要根据生产资料的性质区别对待。（1）属于原材料、易燃易耗品等生产资料的耗费，应通过加强内部管理在保证产品质量前提下，力求节约，通过技术或生产工艺流程创新降低成本，增加企业纯收入和财政收入。（2）属于固定资产耗费的补偿，应合理确定折旧率，提高设备利用率，减少每件产品中转移的折旧价值，降低单位产品成本从而增加企业盈利和财政收入。如果折旧率过高，就势必减少企业利润和财政收入；如果折旧率过低，此时财政收入的增长是以牺牲企业发展后劲，减慢企业设备更新改造步伐为代价的，因此财政收入增收是虚假的不真实的。2 在社会总产品一定且C不变时，V部分增大，M部分减少，相反V部分减少，M部分则增大。因此，充分调动劳动者积极性，提高劳动生产率，对增加企业利润和财政收入有着重大意义。四财政收入的形式目前我国财政收入的形式主要有：1 税收收入2 企业收入3 债务收入4 其他收入五影响和制约财政收入规模的因素1 经济发展水平和生产技术水平对财政收入规模的制约作用2 分配政策和分配制度对财政收入规模的制约作用3 价格对财政收入规模的影响六国有资产收入1 国有资产的概念指产权属于国家所有的一切财产，它是国家依据法律取得的或由于资金投入、资产收益及接受馈赠而形成的资产。2 国家资产的分类以是否参与经营活动为标准，国有资产可分为经营性资产、非经营性资产和资源性资产三大类。3 国有资产管理体制 （1）构成国有资产管理体制是国家管理国有资产产权的基本制度，包括管理机构的设置、管理权限的划分、组织管理的形式等内容。 （2）管理原则遵循“三分离”原则 政府代理国有资产所有权职能与政府执行社会经济管理职能分离。 国有资产监管体系与经营主体的分离。 资本经营与生产经营分离。（3）国有资产收益的具体形式 国有企业利润上缴收入 国有资产租赁收入 股息红利收入 国有资产变卖收入 事业收入、公产收入、国有资产占用费收入、国有土地有偿转让收入等七债务收入1 国债的涵义和特征（1）涵义：从广义和狭义两方面理解。（2）特征：国债作为财政收入的特定形式与其他财政收入形式相比有一定区别，是自愿性、有偿性和灵活性的统一。2 国债的功能（1）弥补财政赤字通过发行国债弥补财政赤字，是国债产生的主要动因，也是现代国家的普遍做法。用国债弥补财政赤字，实质是将不属于国家支配的资金在一定时期内让渡给国家使用，是社会资金使用权的单方面转移。 （2）筹集建设资金从长远看，国债还是筹集建设资金的较好形式。一些投资大、建设周期长、见效慢的项目，如能源、交通、通讯等重点建设项目，往往需要政府积极介入。这些项目为整个社会的生活、生产和建设活动提供原料、燃料、动力等基本服务，构成了国民经济赖以运行的物质基础，它们的任何重大波动都会严重影响经济以及社会的全局稳定，他们的发展水平和质量对国民经济整体素质的提高至关重要。 （3）调节经济 国债是对GDP的再分配，反映了社会资源的重新配置，是财政调节的一种重要手段。这部分财力用于生产建设，将扩大社会的积累规模，改变既定的积累与消费的比例关系；这部分财力用于消费，则扩大社会的消费规模，使积累和消费的比例向消费一方偏移；用于弥补财政赤字，就是政府平衡社会总供给和社会总需求关系的过程；短期国债可以作为中央银行进行公开市场操作的重要手段。3 国债制度与管理（1）国债的种类 以举借的形式为标准，分为国家借款和发行债券 以偿还期限为标准，分为短期国债、中期国债和长期国债 以筹措和发行的地域为标准，分为内债和外债 以债券的流动性为标准，分为可转让（出售）国债和不可转让（出售）国债 以认购方式为标准，可分为自愿国债和强制国债（2）国债的发行价格 平价发行 折价发行 溢价发行（3）国债的发行方式 公募与私募 直接发行与间接发行 竞价发行与定价发行 自愿认购与强制摊派（4）国债的结构 应债主体结构 国债持有者结构 国债的期限结构 国债的币种结构 （5）国债的还本付息 （6）国债市场思考题：1 如何从财政收入的价值构成角度理解财政收入结构？2 简述财政收入的原则。3 制约财政收入规模的因素有哪些？4 简述国有资产管理的基本原则。5 什么是国有资产收益？6 什么是国债？它有何特性？7 简述国债的功能。8 分析影响国债发行利率的因素。第四章 国家预算和预算管理体制学习重点与难点一国家预算1 概念国家预算是国家的年度财政收支计划。它是以收支一览表的形式表现的、具有法律地位的文件，是国家财政实行计划管理的工具。2 分类 （1）从预算内容的分合关系来看，国家预算分为总预算和单位预算总预算：由本级政府预算和汇总的下一级总预算组成。单位预算：实行预算管理的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。 （2）按照编制的形式，国家预算分为单式预算和复式预算单式预算：将国家预算年度的全部收支都编在一个预算收支表中反映。复式预算：在预算年度内，将全部预算收支按照经济性质分别编在两个或两个以上的预算表格内，分别反映不同的内容。 3我国国家预算组成体系（1） 我国国家预算组成体系是按照一级政权设立一级预算的原则建立的。（2） 我国国家预算由中央预算和地方预算组成。地方预算由省（自治区、直辖市）预算、设区的市（自治州）预算、县（自治县、不设区的市、市辖区）预算和乡（民族乡、镇）预算四级组成。4国家预算的编制、执行和决算 （1）预算的编制政府对财政收支的计划安排 中央预算和地方各级政府预算，应当参照上年预算执行情况和本年度收支预算，按照复式预算进行编制。 各级政府预算经本级人民代表大会批准后，本级政府财政部门应当及时向本级各部门批复预算，各部门应当及时向所属各单位批复预算。 （2）预算的执行是财政资金的筹措和使用过程 预算执行是指组织预算收支任务实现的过程，包括组织预算收入、拨付预算支出资金、动用预备费和周转金以及预算调整等内容。 各级预算由本级政府组织执行。 （3）决算是国家预算执行的总结 决算草案由各级政府、各部门、各单位在每一预算年度终了后，按国务院规定的时间编制，具体事项由国务院财政部布置。 各级政府决算批准后，财政部门应当向本级各部门批复决算。 5国家预算的原则 公开性 可靠性 完整性 统一性 年度性6我国的复式预算 （1）1994年3月22日，第八届全国人民代表大会通过中华人民共和国预算法，自1995年1月1日起施行。 （2）我国实行复式预算编制方法。遵循三原则。 （3）预算法明确规定，复式制度包括政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算、财政投融资预算。二国家预算管理体制 1国家预算管理体制的概念国家预算管理体制是国家预算管理一系列制度的总和，是国家正确处理中央与地方、地方各级政府之间的预算分配关系，划分预算收支范围和明确管理权责的根本制度。 2国家预算管理体制的基本原则“统一领导、分级管理” 3国家预算管理体制的内容 （1）国家预算的分级 （2）国家预算管理职权的划分 （3）国家预算收支的划分 三我国现行的分税制预算管理体制 1分税制改革的指导思想（1）正确处理中央与地方的利益关系，促进国家财政收入合理增长，逐步提高中央财政收入的比重。 （2）合理调节地区之间财力分配。 （3）坚持“统一政策与分级管理相结合”的原则。 （4）坚持整体设计与逐步推进相结合的原则。 2分税制预算管理体制的基本内容 （1）中央与地方事权与支出的划分。 （2）中央与地方收入的划分。 （3）中央财政对地方财政税收返还数额的确定。 3分税制体制的进一步完善 （1）进一步明确各级政府的事权以及中央与地方事权范围，合理划分各级预算主体的支出职责。 （2）收入划分应更加科学、合理。 （3）实行规范化的转移支付制度。 （4）完善地方税收体系。 思考题： 1简述我国的复式预算所包含的内容。 2简述国家预算的原则。 3简述国家预算管理体制的概念和内容。 4简述分税制预算管理体制的基本内容。第五章 税收概论 学习重点与难点一税收概念 1税收的定义税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预定标准，强制地、无偿地参与社会产品分配的一种特殊形式。 2税收的特征 （1）强制性：税收的强制性指的是征税凭借国家政治权利，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。 （2）无偿性：税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的这种无偿性，同国家债务所具有的偿还性是不同的。 （3）固定性：税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例和数额，并只能按规定的标准征税。二税收的职能和作用 1税收职能 是指由税收本质决定的分配社会产品价值的客观能动性。 （1）财政职能 财政职能也称为筹集资金的职能，是指税收作为一种分配手段，所具有的将一部分社会 产品由社会成员手中转移到国家手中，形成财政收入，以满足国家履行公共事务需要的 能力。 （2）经济职能 经济职能也称为调节经济的职能，是指税收作为一种经济调节的手段，在参与社会产品 分配中，调节经济运行，协调经济比例，刺激经济效率，服务于特定经济目标的能力。 （3）社会职能 社会职能也称为反映监督职能，是指税收在参与分配过程中，能够反映国民经济运行状 况，监督纳税人的经济行为，为政府和其他方面提供经济信息，帮助决策部门做出正确 判断的能力。 2税收作用 是指税收职能在现实中的具体化或对象化，也可以说是税收职能的外在表现或外化。 （1）组织收入的作用 组织收入的作用是税收的基本作用，这种作用的实现就是参与社会产品的分配，并在分配中形成国家财政收入，从而成为满足社会公共需要的主要财力保障。 （2）调节经济的作用 调节经济，这是税收发挥其作用的重要方面，它是税收经济职能的直接外化和对象化。 （3）调整社会分配关系的作用 税收作为参与社会产品分配的一种特殊形式，必然会涉及到国家与企业和个人之间的 纵向物质利益分配关系，也会涉及到企业之间，个人之间的横向物质利益分配关系。 （4）处理对外经济关系的作用 税收是国家对外开放和实施贸易保护的重要手段。 （5）监督经济活动的作用 税收的监督作用存在于整个税收分配过程中。三税收制度 1税收制度及其构成要素 （1）税收制度 有两层含义：从税收结构分析，税收制度是一国各种税收及其要素的构成体系。税制 是由税种组成的，每一种税又是由税制要素构成，这些税制要素包括纳税人、征税对 象、税率等；从法的角度来看，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称，这些 以法律法规形式出现的制度体系，也称“税收法律制度”，它是政府向纳税人征税的 法律依据和工作规程。 （2）构成要素 纳税人纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 课税对象，是指课税所指向的客体，表明对什么东西征税。 计税依据，也称为“税基”，为计算应纳税额的依据。分为两类：一类是计税金额，另一类是计税数量。 税率，是应征税额与征税对象的比例。分为比例税率、累进税率、定额税率。 税目，指征税对象的具体项目，体现某一税种具体的征税范围和广度。分为列举品目、概括品目。 纳税环节，指征税对象在商品流转过程中应当征税的环节。 纳税期限，指纳税人向国家缴纳税款的法定期限，可以分为按期纳税、按次纳税、按年计征、分期预缴。 纳税地点，指纳税人申报缴纳税款的地点。 减税免税，减税是对应征税额少征收一部分税款；免税是对应征税额全部免征3 税收分类是指按一定的标准将性质相同或相近的税种归类，以说明各类不同税种之间的差别。（1） 按课税对象为标准分类，可分为流转课税、所得课税、资源课税、财产课税和行为课税。（2） 以课税权的行使和收入的分配为标准分类，可分为中央税、地方税和共享税。（3） 以税负能否转嫁为标准分类，可分为直接税和间接税。（4） 以计税依据为标准分类，可以分为从价税和从量税。（5） 以税收与价格的关系分类，可分为价内税和价外税。 4. 税收原则税收原则就是税收制度的建立和税收政策的贯彻执行所必须遵循的指导思想。（1）财政原则 财政原则的基本含义是国家建立税制必须保证满足社会公共需求，行使国家职能 所必需的财力。（2）效率原则 效率原则的基本含义是指国家进行税收分配要有利于资源的合理配置，以达到提 高经济效益的目标。（3）公平原则 公平原则的基本含义是指国家征税对所有纳税人都应公平。（4）简化税制原则 简化税制原则的基本含义是税法要力求简单明了，准确便利，既要严密科学，又 要简便，以便纳税人方便纳税。四税收负担 税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担，它反映一定时期内国民收入在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。税收负担是税收制度的核心问题。 1税收负担的衡量 税收负担作为一国征税规模总是以一定的量表现出来。一般是通过相对数即税收负担率来衡量的。衡量税收负担的指标有宏观税收负担指标和微观税收负担指标。 （1）宏观税收负担指标。宏观税收负担是指一个国家中所有纳税人税收负担的总和。它从全社会的角度考核税收负担，可以综合反映出一个国家或地区税收负担的总体状况。反映税收负担总水平的指标，主要有国民生产兑值负担率，国内生产总值负担率和国民收入负担率。 （2）微观税收负担指标。微观税收负担指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映宏观税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。由于纳税人可以是自然人，也可以是法人，衡量微观税收负担的指标一般有企业所得税负担率、企业综合税收负担率和个人所得税负担率。3 决定税收负担水平的主要因素（1）经济因素。经济发展水平越高、国民经济运行质量优、增长速度快、经济效率好， 纳税人的承受能力才能越强，才可能有较高的税收负担水平。（2）国家职能范围。国家职能范围越广，层次越高，对税收收入的需求量就大，纳税人的税收负担水平就越高。（3）税收在各种财政收入方式中的地位。税收收入不是国家财政收入的唯一方式，如果纳税人的非税负担过重，必然削弱其税收交纳的能力，并降低其税收负担水平。五税负转嫁 1税负转嫁的概念及特征税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方式，将税负转移给购买者的一种经济现象。税负转嫁机制的特征是：（1）税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；（2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；（3）税负转嫁转移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。2税负转嫁的形式 （1）前转。也称顺转，是指纳税义务人通过提高商品价格将税负向前转嫁给应税商 品的购买者或消费者。 （2）后转。也称为逆转，指纳税义务人通过压低商品购进价格而将税负转于商品供应者负担。（3）混转。也称为散转，是指前转和后转结合在一起的税负转嫁形式。（4）消转。分为积极消转和消极消转两种形式。（5）税收资本化。这是税负转嫁的一种特殊形式，它是指纳税人在购买资本品时，将资本品可预见的未来所缴纳款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将资本品未来应缴税款的全部或部分转嫁给资本品出售者。3制约税负转嫁的因素 （1）价格的变动 典型意义上的税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。商品价格的变动是税负转嫁的基本前提条件。 （2）供求弹性 商品税负能否转嫁，表面上受价格左右，但实际上主要是取决于商品的供给与需求的相对弹性。 （3）征税对象 征税对象不同，其税负转嫁的难易程度也不相同。以商品流转额作为征税对象的流转税，其税负就容易转嫁。而以所得税额作为课税对象的所得税，其税负就不容易转嫁。4税负转嫁与归宿的一般规律 （1）商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 （2）供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 （3）课税范围宽广的商品较易转嫁，刻税范围狭窄的难以转嫁。 （4）对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税不易转嫁， （5）从价课税的税负容易专家，从量课税的税负不容易转嫁。5税负转嫁的意义 （1）研究税负转嫁问题有利于税收负担的合理安排。 （2）研究税负转嫁问题有利于制定正确的税收政策和税收制度。 （3）研究税负转嫁问题有利于揭示税收分配关系的真相。6税负转嫁的效应 （1）税负转嫁是税负的再分配，也就是物质利益的再分配，消费者会因税负转嫁而增加负担，商品的生产和经营者会因税负转嫁而改变在竞争中的地位。（2） 税收转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系。假如原定的税收政策和税收制度是合理的，既有利于资源优化配置，又符合公平原则，但税负转嫁可能改变原定税负分配格局，抵消税收的经济调节作用或造成税负的不公平。因此在制定税收政策和设计税收制度时必须充分考虑各类商品的供求状况和价格趋势，并合理选择税种、税率以及课征范围。（3） 税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，即当税负转嫁不易实现时，纳税人极有可能转向逃税来取代税负转嫁，破坏税收的严肃性，腐蚀纳税人依法纳税的自觉性。所以，税务机关在防止任意转嫁税负的同时，还必须采取经济手段、法律手段和行政手段加强税收征管工作。思考题： 1简述税收的基本特征。 2简述税收制度及其构成要素。 3区分纳税人与负税人两个概念。 4简述税收原则。 5衡量税收负担的指标有哪些？ 6简述税负转嫁与归宿的一般规律。 第六章 商品课税 学习重点与难点 一商品课税的概念和特点 1概念商品课税是指以商品和劳务为课税对象，在流转环节课征的税类。 2特点（1）课税范围广（2）以流转额为计税依据（3）采取比例税率（4）便于征收管理（5）税负具有转嫁性二增值税参阅课本P128139，课堂具体讲解三消费税参阅课本P139147，课堂具体讲解四营业税参阅课本P147155，课堂具体讲解五关税 参阅课本P155161，课堂具体讲解思考题：1简述商品课税的概念和特点。2某汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产销售A型小轿车，出厂不含税单价为每辆88889元。2005年3月份购销情况如下： （1）向当地汽车贸易中心销售80辆，汽车贸易中心当月付清货款后，厂家给予了8%的消瘦折扣，开具红字发票入账； （2）向外地特约经销点销售50辆，并支付给运输单位10000元，取得运输单位开具给汽车制造厂的运费发票上注明运费8000元、装卸费2000元； （3）销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元，账面原值150000元； （4）逾期仍未收回的包装物押金60000元，计入销售收入； （5）将本厂自产的一辆A型小轿车用于本厂后勤生活服务。该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为83680元。并按此金额向主管税务机关申报纳税，经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为88800元，对此该厂未提出异议；（6）购进小轿车零部件、原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为5800000元，税款为986000元；（7）从小规模纳税人处购进小轿车零件90000元，未取得增值税发票；（8）本厂直接组织收购废旧小轿车，支付收购金额60000元。（已知小轿车的消费税税率为5%，车辆购置税税率为10%） 根据以上资料回答下列问题： 该厂当月增值税销项税额为多少？ 该厂当月可抵扣的增值税进项税额为多少？ 该厂当月应纳增值税税额为多少？ 上述第5笔业务应纳消费税的计税价格为多少？ 该厂当月应纳消费税税额为多少？ 该厂当月应纳车辆购置税税额为多少？第七章 所得课税 学习重点与难点一所得课税的概念和特点 1概念所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的税类。 2特点 课税公平，没有隐蔽性 所得税收入与国民收入关系密切，能够比较准确地反映国民收入的增长变化情况。 稽征手续复杂 税负不具有转嫁性二所得课税的作用 1所得课税是国家调节经济的杠杆 2所得课税是促进社会公平分配的手段 3所得课税是筹集财政收入的重要工具三企业所得税 参阅课本164186，课堂具体讲解 补充： 1中华人民共和国企业所得税法在“税率”方面有何调整？ 现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等。税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。 按照十六届三中全会提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法将企业所得税税率确定为25%。这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。 2中华人民共和国企业所得税法对“税前扣除”方面的规定有何调整？ 目前，内资、外资企业所得税在成本费用等税前扣除方面规定不尽一致，如内资企业所得税实行计税工资限额扣除制度，而外资企业所得税对工资支出实行全额据实扣除等。企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除将做出统一规范，并将在与中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）同步实施的税法实施条例中对具体的扣除办法做出规定。主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定内外资企业广告费扣除比例。由于新税法扩大了税前扣除标准，缩小了税基，新税法实施后，企业的实际税负将明显低于名义税率。 3中华人民共和国企业所得税法在“税收优惠”方面有何调整？ 新的企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。税收优惠主要原则：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于构建和谐社会。 新的企业所得税法对现行企业所得税优惠政策进行了调整，主要内容包括：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，将国家高新技术产业开发区内高新技术企业15%低税率优惠扩大到全国范围；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策，以及对企业从事环境保护项目所得的优惠政策。二是保留了对国家重点扶持的基础设施投资的税收优惠政策；保留了对技术转让所得的税收优惠政策；保留了对农林牧渔业的税收优惠政策。三是用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。四个人所得税 参阅课本P186196，课堂具体讲解 思考题： 1简述所得课税的特点。 2即将于2008年1月1日施行的中华人民共和国企业所得税法具有划时代的政策意义。它体现了四个统一：即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税率；统一并规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。它标志着内外资企业从此能在平等的起跑线上公平竞争。请阐述新的企业所得税法在税率、税前扣除、税收优惠方面作了哪些调整？ 第八章 资源、财产及行为课税学习重点与难点一资源课税参阅课本P201209，课堂具体讲解 1资源税 2城镇土地使用税 3土地增值税二财产课税参阅课本P209213，课堂具体讲解 1房产税 2契税三行为课税参阅课本P213218，课堂具体讲解 1印花税 2城市维护建设税 3车船税第九章 国际税收 学习重点与难点一国际税收 1国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上的国家在对同一个跨国纳税人的同一课税对象分别行使 各自的征税权利而形成的征税关系中，所发生的国家之间的权益分配关系。 2国际税收的特点（1）国际税收是一种税收活动，不能脱离国家税收而独立存在。（2）国际税收的本质是国家与国家之间的税收分配关系。（3）国际税收活动赖以产生的纳税义务人必须是跨国纳税人。 二税收管辖权税收管辖权指一国政府有权自行决定对哪些人课税、课征哪些税和课征多少税（1）属地原则与地域税收管辖权 一个主权国家政治权利所能达到的范围，是指这个国家所属领土的全部空间，包括 领土、领海和领空；有权对发生在本国疆界范围内的所得征税。 （2）属人原则与居民（公民）税收管辖权 一个主权国家，可以对它的公民或居民充分行使其政治权利。可以对本国公民或居民在全世界范围内取得的收益征税。 （3）不同税收管辖权同时并用 当前的实际情况是，世界上大多数国家都同时行使两种税收管辖权，个别的国家（如美国）甚至同时行使三种税收管辖权，于是税收管辖权的交叉或冲突就是经常的和大量的。税收管辖权的交叉主要表现为三种情况：居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；居民税收管辖权与公民税收管辖权的交叉。三国际重复征税及其减除 1国际重复征税概念及特征 国际重复征税指两个或多个国家，在同一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象，或对 不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的重复征税。 特征有：（1） 征税权主体是多元的，即是两个或两个以上的国家。（2） 纳税人是跨越国界的，同时对两个或两个以上的国家负有纳税义务。（3） 征税对象或税源是单一的。3 国际重复征税的减除方法（1）扣除法 居住国政府允许跨国纳税人将其向外国政府缴纳的所得税额，作为扣除 项目从应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。（2）低税法 又称减免法，即一国政府对本国居民的国外所得单独制定较低税率征税， 对其国内所得则按正常的标准税率征税。（3）免税法 指一国政府对本国居民的国外所得免予征税，而仅对来源于国内的所得征税。（4）抵免法 指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵其在本国应缴纳的税款。4 税收饶让税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外所得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。思考题：1简述国际税收的概念和特点。2简述税收管辖权的概念及类型。3简述国际重复征税的减除方法。4什么是税收饶让？ 第十章 金融导论 学习重点与难点一货币与货币流通 1货币的本质和职能（1）本质货币是固定充当一般等价物的商品。 货币是一般等价物 货币体现着一定的社会生产关系（2）职能货币的职能是由货币本身的性质所决定的货币内在的固有的功能。 价值尺度和流通手段是货币的基本职能，是货币本质最基本的体现；贮藏手段、支付手段和世界货币是在基本职能基础上派生的职能。 价值尺度货币充当衡量商品和劳务价值大小的尺度，执行价值尺度的职能。充当价值尺度的货币可以是观念上的货币，而不必是具体的货币。 流通手段在商品交换中，货币充当了交易媒介，此即货币的流通手段职能。货币在执行流通手段职能时，必须是现实的货币，不能是观念的货币。 贮藏手段货币可以在任何时间和地点换取等值的商品和劳务贮藏货币就意味着贮藏财富。作为