20个自编实验.docx

【案例1】 一. 基本案情注册会计师对B 股份有限公司2002年度会计报表进行审计，获得以下审计证据（或实施的程序）：1. 应收账款的有关记录：客户 应收账款年初余额 应收账款年末余额 本年销货总额A 150000 140000 200000B 85000 100000 360000C 220000 220000 80000D 30000 40000 50000E 70000 350000 400000F 150000 66000 1780002.注册会计师对12月31日的应收账款实施了函证程序，大部分顾客回函表示认可所函证之款项，只有以下顾客在回函中作了如下表述：所欠余额30000元已于1月2日付讫查贵公司12月28日开出的发票，金额50000元，系目的地交货，本公司于2003年1月3日收到货物，故12月31日所欠贵公司账款之事并不存在。 贵公司2002年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函所欠之款。二.分析要点：1.若从上面客户中选择两家客户作为函证对象，你如何选择？并说明理由。2.针对客户回函结果，你认为应采取哪些审计程序或措施？【案例2】一.基本案情1.在对C股份有限公司2002年末的存货执行监盘程序时，获得下列情况： （1）甲商品10件未悬挂盘点单，经注册会计师询问，C公司称该商品为受托代销商品。 （2）在原料仓库外，散乱堆放废旧A材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。 （3）在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符；经询问，C公司称该商品已售给B公司。 2.经查，在该年度内，C公司向银行申请到了一笔长期借款。查阅借款合同，其有关规定如下： 贷款以公司厂房为抵押担保。 C公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：1. 贷款应按规定用途使用。 自2003年7月1日起分期归还贷款。二. 分析要点1.针对存货监盘中的情况，你认为注册会计师应如何处理？（或进一步查证）2.审查C公司的这项长期借款，你认为要查哪些内容？（或实施哪些程序）运用的审计方法是哪些？【案例3】一.基本案情1.麦克公司是一个小型的私营制造企业，你所在的事务所已经为它提供了两年（2003、2004年）的财务报表审计服务。你是一个审计主管，将开始2005年度审计计划阶段的分析性程序。2.此次审计规模较小，审计计划包括2005年年度结束后1个月，对该企业进行实地观察、询问。3.对麦克公司以前年度审计并未发现应注重的问题，他们的内部控制对于他们的企业规模来说是合理的。4.你决定执行一些分析性程序。为帮助你了解企业年度财务报表的一些变化，你与麦克公司的主管李先生进行如下的交谈。你询问该主管的第一个问题是企业的产品销售价格和销售成本是否有明显变化。主计长的回答是：“本年度麦克公司又是一个盈利年。我们实施了新的信用政策，增加了销售量，但是应收账款的回收期加长。我们更换了新的制造设备，产品生产成本增加，新设备的折旧，明显地增加了产品应该负担的制造费用总额。”听到这消息后，你特地询问是否将这些新增成本转嫁给顾客，李先生的回答如下：“不幸的是，我们并不是本行业的市场领导者，与你的推测一样，我们并不能把增加的成本转嫁给顾客。因此，我们的边际贡献比历史成本低，我们希望通过增加销售量来弥补这一损失。”5.主管说有个重要的会议要参加，当天谈话只能到此为止。6.该公司过去两年的比较资产负债表、比较损益表以及过去三年的生产记录。（见下表） 麦克公司2005年和2004年比较资产负债表项目2005年2004年流动资产货币资金50005000应收账款430000379000减：坏帐准备-10000-9000应收账款净额420000370000存货185000165000总流动资产610000540000固定资产房产、工厂和设备1000000900000减：累计折旧-650000560000固定资产净额350000340000总资产960000880000流动负债银行借款10000070000应付账款314300332000应付工资3000028000应交所得税1000020000总流动负债454300450000股东权益股本1000010000留存收益495700420000总股东权益505700430000负债和股东权益合计960000880000麦克公司2005年和2004年度比较留存收益表项目2005年2004年销售收入净额28249002593600销售成本15846001426500毛利12403001167100减：销售费用1007800908300管理费用136700135500营业费用合计11445001043800税前收益95800123300所得税（21）2010025900净收益7570097400期初留存收益420000322600期末留存收益495700420000麦克公司生产历史记录年度月份销售收入销售成本销售费用销售量（件）生产量（件）期末存货（件）2003112396894305055521335737466535810316108865606469154140576849556612051511828528606525616008785686469307175096261470753581910105266976814092011110470080702010223012247868979201123001261807928210121849102064374706总计20750114097266828834620041154985054062671121669916586677216320121107706808521417569686157075265189913076607681316200011037078085367218712087668792418238713108369510046925141380881101913610178715369701111012611287515801008115105161223111270808928812总计259461453590831036104212200511704100059868731721835110064073782232213121677488932741756106876777823251902114872982883762095121877088934272406132084496101478262614409161211093592765152096611110832103066168310741301124113162173711091261164122719139689110211113总计2824915846100781163116413二.分析要点1.根据上述谈话内容和相关报表资料，你认为麦克公司是否存在错报销售收入、销售成本的情况？为什么？2.若要进行核查，你打算审查哪些具体资料（或内容）？运用什么方法？【案例4】 一.基本案情（一）正大会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2006年1月27日签定了有关X公司2005年度会计报表审计的业务约定书。王韦作为正大会计师事务所委派的该审计项目负责人，根据审计计划，于2006年2月2日按照X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。 （二）按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2006年3月5日以前结束X公司2005年度会计报表审计的外勤工作，（2月25日进驻该单位）最晚于2006年3月9日向X公司董事会提交审计报告。 （三）2006年2月8日，王韦要求助理人员李民，对X公司客户进行的函证的情况作归集、整理。相关资料如下： 资料一：到2006年2月8日止，已收回的100封积极式（或肯定式）询证函中，除下列情况以外，均与X公司的账面记录一致：(1)客户A公司，没有按询证函的要求直接将回函寄到正大会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。 (2)客户B公司，复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给正大会计师事务所。李民已接到了该邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法办结算手续付款。 (3)C公司回函表明，其从未向X公司订购商品，但确实于2005年12月20日收到发自x公司的甲产品。2006年1月10日，已将此情况告知x公司销售部门，要求C公司将由于地址错误而错发的甲产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。 (4)D公司回函表明，确实以到货地点交货的方式向X公司订购了80万元乙商品，但到回函日为止，尚未收到货物。回函要求正大会计师事务所，向x公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。又经询问X公司发货部门，相关人员答复，称此批货物早已发出。 (5)发给E公司的询证函，至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是预付账款，金额200万元。(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与x公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。 资料二：除了x公司应收账款及应付账款外，李民还考虑下表所列其他账户是否函证的问题。下面列示了x公司部分账户的余额情况 (金额单位：万元)。项目名称金额项目名称金额(1)银行存款5000(6)长期投资(联营投资)5464(2)短期股票投资30(7)银行借款(抵押借款部分)56800(3)应收票据12000(8)实收股本(社会公众股) 18000(4)固定资产净值97800(9)资本公积48750(5)在建工程26300(10)主营业务利润67898资料三： 2006年2月25日，正大会计师事务所的审计小组，按照审计计划的规定进驻X公司开始对2005年度会计报表实施审计。其中，检查了与函证相关的证据：(1)2月25日，会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额，比第一次回函减少了1 0万元。经查，确认A公司已于2006年2月1 5日向X公司支付了1 0万元的款项。X公司出示了收款凭证。(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件，下载打印后传真给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款因B公司当事人涉嫌已经进入诉讼程序。(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，x公司错发给C公司的商品未能办理转发而全部损失（27000元）。X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金（5000元）。(4)经查，销售给D公司的产品确实于2005年1 2月10日发出，但因1 2月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向x公司支付所运载商品的成本价值。（共计3万元）(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示将会尽快向正大会计师事务所复函。正大会计师事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。(6)因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。二.分析要点 (一)针对资料一的每种情况，你认为李民应怎样处理（或进一步实施什么样的审计程序）?(二)针对资料二，回答下表问题，并将答案填入表格内。其中必须函证的，在“是否函证”栏内填写“必须，必要时考虑函证的，填写“可以”，不函证的，填写“不必”。为什么？项目是否函证函证的主要内容(或具体项目)函证对象12345678910(三)：针对资料三的每种情况，指出李民（如果是你）应怎样处理（或建议、或进一步实施什么样的审计程序等）?【案例5】一.基本案情注册会计师李明审计经纬公司2005年度财务报表时，发现12月份应付账款明细账上的“贷方”有几笔大额的减少记录。下表是其收集、汇总的审计证据：供应商应付账款减少额减少应付账款的理由A供应商300000前几个月发生的预付账款没有及时入账，现将原记录的应付账款与预付账款冲转B供应商257000根据合同规定，是由供应商给予的购货折扣；目的以鼓励一次性大额购货。C供应商130000供应商给的现金折扣D供应商170000一月前购进的货物，价格过高，降低应付款E供应商163000经检验，货物质量严重缺陷，将原订货物退回二.分析要点1.针对上述各供应商的情况，你认为注册会计师李明可以采取哪些审计程序加以验证（或查核哪些资料）？2.针对李明查证的结果（或你依据相关证据推断的结果），提出正确的会计处理。(会计分录)【案例6】一.基本案情 （一）X股份有限公司（以下简称X公司）成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。（二）ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受X公司年度会计报表和以X公司为母公司的合并报表审计业务，且连续三年出具了无保留的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师陈海作为项目负责人对X公司2005年度会计报表实施审计。根据往年经验并结合2005年度实际情况，陈海确定的X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。（三）X公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2005年度未审会计报表和2004年度已审会计报表以及其他的相关资料如下：资料一：应收账款明细资料（单位：万元）X公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全年的销售情况总体明显好于上年，货款的回收情况周期大大缩短。 年末X公司甲、乙两种主要产品的应收账款账龄及余额资料如下：账龄年初数年末数1年以内7045987612年6723673223年245458173年以上15253980合计1774726405资料二：产品结存及销售量明细资料（单位：件）年份期初结存量本期销售量期末结存量甲产品乙产品甲产品乙产品甲产品乙产品200420030005600550006004500200560045005800705004002500资料三：2005年度固定资产原价和累计折旧项目明细资料（单位：万元）（1）固定资产原价 固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物20 9302 6552123 564通用设备18 5821 1586219 678专用设备10 0083 85412113 741运输工具1 681 4605741 567土地 472 472其他设备 389 15011 528合计520628 27778959850（2）累计折旧累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3 490898314357通用设备1863 865342694专用设备3 0801 041204101运输工具 992 232290934土地 15 15其他设备 115 83 3 195合计9 5402资料四： X-型及Y-型生产设备明细资料（单位：万元）1.X公司生产甲产品的大部分X-型生产设备，购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是10年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。2.为扩大生产规模，X公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y-型生产设备。2003年年度前后半年内，X公司累计出资5350万元购买了80多台Y-型生产设备。据悉，这类设备属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，X公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y-型生产设备的最大生产能力。3.2005年度X-型及Y-型生产设备相关资料如下（单位：万元）型号项目期初余额本期增加额本期减少额期末余额X-型固定资产原值33502001003450累计折旧2680300102970Y-型固定资产原值5350005350累计折旧222959102820产品年份主营业务收入主营业务成本期末存货余额产成品在产品原材料合计甲产品2004年5250420045030455252005年5720440030050200550乙产品2004年5867440036020204002005年810054002004060300二.分析要点1 针对资料一、资料二，运用审计方法作简要分析，判断有无不合理或可能不合理之处；并说说你下一步如何进一步审查？2 审阅资料三，请指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由；并指出不合理处对会计报表哪些项目可能产生的影响。3 针对资料四及其他相关资料，根据X-型及Y-型生产设备固定资产原值与累计折旧或相关产品产量之间的关系，分析判断存在的不合理之处，简要说明你下一步如何进一步审查？【案例7】一.基本案情审计人员对利民公司的两家子公司（M公司和B公司）2005年度的财务报表进行了审计。获得以下审计证据：（一）M公司的相关情况1. M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2. 审阅2005年12月31日甲产品的相关明细账，甲产品的期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。资料如下（数量单位：件，金额单位：人民币万元。假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：甲产品明细账日期摘要入 库发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210（二）B公司的有关情况B公司是一家从事海洋捕捞和海产品销售业务的公司。针对公司的特点，审计组在2005年12月中旬，对B公司的存货监盘作了相应安排，即：（1） 对国内冷冻库的存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；（2） 对于6艘近海渔轮，要求于2005年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时，采用磅称测量的方法，对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；（3） 对于3艘外海作业的远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，由财务部门核对确认；（4） 对于存储在国外D公司的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。二.分析要点1.核实M公司存货发出、结存金额的正确性。说说运用的审计方法有哪些？2.评价注册会计师对B公司的存货监盘安排的适当性；你有何建议？3.说说“对6艘近海渔轮”具体实施监盘，应注意哪些问题？三.问题探讨1. 期末存货多记或少记对利润有什么影响？2. 存货盘点的准备工作一般有哪些？实际盘点中应注意什么问题？【案例8】一.基本案情审计人员对宏远公司存货的内部控制进行了调查、了解。以下是审计人员就存货B材料的购入、使用情况，用“文字说明法”所作的描述：（一） 关于购入情况1采购部根据使用部门提交的请购单，与供应商签订采购合同。2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。5.存货由仓库保管员保管和登记存货明细账。（二）关于使用情况1.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份使用部门留存，一份仓库留存。2.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。3.仓库与使用部门、财务部，对存货使用、结余情况不定期核对。二.分析要点1.从内部控制角度，分析存货在购入、使用、保管中存在的缺陷，并提出改进建议。2.购货与付款循环的主要业务活动有哪些？关键控制环节（关键控制点）你认为是哪些？三.问题探讨1.上述B材料，若用“调查表法对内部控制进行调查、了解，你怎样设计“调查题”？1. “购货与付款循环”一般涉及哪些部门？各部门之间传递（或记录）的凭据是哪些？程序又是怎样的？【案例9】一.基本案情审计人员对光明公司2005年度会计报表审计时，对存货进行了审查。以下是通过抽查获得的审计证据：（一）.2005年6月份甲产品核算的相关资料1.2005年6月份甲产品明细账登记完工产品400件；期末盘点的在产品200件；在产品投料率为80%，加工程度为50%。2.甲产品成本计算单如下： 产品成本计算单2005年6月 单位：元成本项目期初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在成品成本直接材料2880016760019640015712039280直接人工63003800044300354408860制造费用800076400844006752016880合计43100282000325100260080650202. 查得的其他证据：（1）属在建工程B领用原材料15000元（假设成本与售价相同），计入甲产品成本。（2）托儿所人员工资5200元，计入产品成本。（3）本月应摊入的工具费800元没有摊入甲产品。（4）月底办理假退料9000元，经审查车间并没有该种余料，是乙产品的余料。（5）经审查，本月产成品数量、月末在产品数量以及加工程度均正确无误。（二）2005年12月，丙产品中A材料的发出计价测试获得的审计证据：1.公司的会计政策，对发出材料A材料，按每月一次加权平均法计价。2.公司12月A材料的明细账收、发、结存记录：月初结存500件，单价120元，12月份只购进一批500件，单价130元。3.该月份发出一批450件，单价按每吨130计算，并全部记入生产成本账户。经查明，该材料为本公司在建工程M 领用，该工程目前尚未完工。二.分析要点1.验证6月份甲产品的产成品和在产品成本的正确性；并重新编制成本计算单。2.验证A材料发出成本的正确性。3.编写上述业务的调整会计分录。4.说说上述业务审计运用的审计方法。三.问题探讨对存货（原材料、产成品、在产品）期末余额正确性的核实，你认为审查的主要内容、资料、方法是哪些？【案例10】一.基本案情审计人员对长江公司2005年度的会计报表审计时，对该公司的长期股权投资业务进行了审查。获得以下审计证据：（一） 对甲公司的投资情况1. 长江公司2005年3月1日以银行存款购入甲公司10%的股份并准备长期持有，实际投资成本为11万元；2. 甲公司于2005年5月2日宣布分派2004年度的现金股利10万元。3. 甲公司2005年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元； 4.长江公司对取得投资和甲公司宣布发放现金股利时，账务处理分别是： 借：长期股权投资 甲公司 110 000贷：银行存款 110 000 借：现金 10 000 贷：投资收益甲公司 10 000（二）对乙公司的投资情况1.长江公司于2005年4月1日通过发行普通股股票800万股，与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，长江公司准备长期持有该股份。2.该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元。长江公司以存款支付了股票发行的相关费用共20万元。3.同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。4.长江公司取得该投资时的账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司（投资成本）2420万 贷：股本 2400万 银行存款 20万二.分析要点1. 长江公司对甲、乙公司投资的账务处理存在什么问题？请列出正确的会计分录。2. 对“长期股权投资业务”相关账户余额正确性审查，你认为应审查哪些主要内容？运用什么审计方法？3. 若甲公司2005年实现净利润45万元，其中1-2月份实现净利润8万元；2006年4月1日宣布分派现金股利30万元。判断长江公司所作的如下账务处理是否正确：（若不正确，请列出正确的会计分录）借：应收股利 3万 贷：投资收益甲公司 3万4.若乙公司的股票的市场价格为2元，其他情况相同时，长江公司如何进行账务处理才是正确的？三.问题探讨1. 长期股权投资的“成本法”、“权益法”的适应范围？2. 长期股权投资中初始投资和宣布发放股利时如何进行账务处理？【案例11】一.基本案情审计人员对前进公司2005年度会计报表审计时，了解到该公司有新增加的筹资业务，决定对其进行审查。审计人员获得以下审计证据：（一）办公楼的兴建情况：1. 公司于2005年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，预计工期18个月。工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。2. 公司为建办公楼，于2005年1月1日向A银行专门借款800万元，期限为2年，年利率6。同日，又向B银行专门借款400万元，期限为3年，年利率8。上述借款均为 到期一次还本付息。3. 公司除了上述两项借款外，05年度还有流动资金借款500万元，年利率4。半年付息一次。4. 审计人员汇总的2005年度该办公楼支出金额如下表：日期支出项目每期资产支出金额（万元）资产支出累计金额（万元）1月1日大楼基础工程2002002. 1一楼部分工程1003003. 1一楼部分工程1204204. 1二楼部分工程1105305. 1二楼部分工程1006306. 1三楼部分工程907207. 1三楼部分工程1208408. 1四楼部分工程1309709. 1四楼部分工程120109010. 1五楼部分工程110120011. 1五楼部分工程120132012. 1六楼部分工程24015605. 年末，该公司有关账户借款利息的记录为：借：在建工程 办公楼 80万 贷：长期借款借款利息 80万（二）接受W公司投资的情况 2005年11月1日，W公司和前进公司商定，W公司以公允价值和计税价值5000万元的产成品对前进公司投资，取得3000万股，占10的股权份额。W公司将产品运抵前进公司后，同时开具了增值税专用发票，计850万元。当日，前进公司的账务处理：借：原材料 5000万 贷：股本 4150万 应交税金增值税 850二.分析要点1. 验证：前进公司2005年度应予资本化的利息金额的正确性。2. 前进公司相关账务处理是否正确？为什么？列出正确的会计分录。3. 说说运用的审计方法是哪些。三.问题探讨1. 借款费用开始资本化应符合哪些条件？审查哪些资料？2. 每一会计期间的利息资本化金额如何计算？3. 存货投资的入账价值如何确定？你认为应如何查证？【案例12】一.基本案情2005年7月，A市教育局出纳员陈某，因挪用、贪污公款达230万元，被法院以挪用公款罪和贪污罪，两罪并罚，判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难以收回。5年前，陈某到教育局财务科做出纳，5年的工作经历使陈某对教育局的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。在 案件审理过程中对陈询问时，陈回答说：“我可决定提取现金的数量，支票也由我处理（包括领用、签发、保管），可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，他 们同我核对总额，而不进行明细账核对。另外，我挪用公款，虽然在银行的对账单上有反映，但我们单位的银行对账单由我保管。”二.分析要点1. 你认为该单位的内部控制存在的主要缺陷是什么？2. 针对本案，提出完善内部控制度建议。三.问题探讨从防范货币资金收付业务中出现的舞弊行为，你认为应建立的必要的内部控制有哪些？【案例13】一.基本案情1999年7月起，黄某担任上海M工程公司船厂修理分公司的出纳，由于该单位业务并不多，为减少人员编制，提高效率，分公司让黄某兼任会计。3个月后的一天，他与公司另一项目负责人一起吃饭时，对方轻声告诉他：“我们项目部有人冒充领导签字报销没有被发觉。”黄某听后，铭记于心。之后，他就陆续拿来自已和朋友、同学吃饭、购物的发票，依葫芦画瓢，描上领导的签字后，也顺利的报销了。几次小打小闹下来，无人察觉，他胆大起来，干脆凭熟人关系从饭店讨来空白发票，一报就是几千元。到2005年3月，黄某以业务招待费、办公费、差旅费等名义，先后10多次假冒领导签字，虚报了5万余元费用。 2004年8月，黄某利用支付正常的修理费的时机，涂改了工程付款金额（105100元165100元）虚增支出60000元。仿冒经理签名后，他将支付单分别送交给公司有关部门的负责人签字。凭着这张手续完备的支付单，黄某堂而皇之地从公司财务部门开取了支票。黄某如法炮制，先后套取现金80余万元户，2006年4月，上海市国资委决定对M工程公司进行财务审计时，该问题才得以暴露。目前，黄某已移交司法机关，立案审查。二.分析要点：1.从内部控制的角度，分析黄某舞弊的原因。2.该单位如何完善相应的内部控制？【案例14】一.基本案情审计人员于2006年3月15日上午8时审查A公司的现金日记帐和盘点库存现金。结果如下：（1）现金日记帐余额2921.6元。（2）清点现金计100元票8张，50元票11张，10元票14张，5元票68张。2元票40张，1元票68张，角票及分币23.6元。（3）3月11日已收入现金而未入账的收款凭证2张，计600元。（4）3月12日已付出现金尚未入账的付款凭证3张，计540元。（5）借条1张，计700元。（6）邮票20张，系财务部门购入做寄出邮件用，已计入管理费用。A公司的库存现金限额为1500元。二.分析要点1.根据上述审查和清点结果，填制现金盘点表。2.针对该公司现金业务中存在的问题，提出改进意见。库存现金盘点表库存限额1500元 2006年3月15日上午8时 （单位：元）应存数的计算金额实存数的清点金额 检查日账面余额加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分 借条应存数实存数三.问题探讨 现金收、付不按时登记入账；库存现金超限额留存，有无危害？为什么？【案例15】一.基本案情审计人员对B公司2005年会计报表进行审计时，对B公司银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2005年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2006年1月31日的银行对账单。二.要点分析：（1）审计人员向开户行询证的作用是什么？（2）审计人员应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）审计人员取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）审计人员索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，能证实2005年银行存款余额调节表的哪些内容？【案例16】一.基本案例：B公司为一小规模制造企业。助理审计员张平对该单位的货币资金进行了审查。在审查4月份的银行存款明细账时，核对了银行存款日记账与银行对账单的余额，二者相符。同时对该月的其他收付数额进行了审查，没发现什么问题，并视为“过关”。之后，注册会计师王伟，对张平的审查情况复核时发现，虽然当月银行存款日记账与银行对账单余额相符，但有几笔收付款数额不一致，具体数据汇总见下表：银行存款日记账：390650元银行对账单：390650元日期凭证金额4月22日 凭证（转）0013号 90650元月日种类编号收付422转001397650425收02517000接着，王伟根据记帐凭证编号，调阅了相关凭证，其中：（1）0251号凭证的分录：借：银行存款 7000 贷：现金 7000其后附有“现金进账单”原始凭证，但发现没有加盖“银行收讫”印章。（2）0013号凭证的分录：借：材料采购 97650 贷：银行存款 97650其后附的4张发票 ，均为购买材料的支出。王伟汇总的金额为：90650元。二.分析要点：1银行存款日记账余额与银行对账单余额不相符时，一般是什么原因？2说说上述业务存在什么问题？3该问题的揭露，你认为审查的关键点在哪里？三.问题探讨1. 银行存款日记账余额与银行对账单余额，二者核对相符就没问题了。这种说法对吗？为什么？2.“银行对账单”的审查应重点关注什么问题？【案例17】一. 基本案情乙会计师事务所注册会计师张义和赵诺对A公司2007年度会计报表进行审计。未审定净利润为3000万元。张义和赵诺确定会计报表层的重要性水平为300万元，于2008年3月6日完成了外勤审计工作。按审计业务约定书的要求，应于3月15日前提交审计报告。A公司董事会批准财务报告日为3月10日。张义和赵诺在审计过程中发现以下事项。（1）A公司的重要经销商甲公司，因2007年12月5日发生火灾，于2008年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2007年底应收甲公司账款200万元，已提坏账准备6万元，预计还可清算回收100万元。（2）A公司为B公司向银行借款2000万元提供担保。2007年11月B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息2600万元，2008年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日已执行。（3）2008年1月A公司发生火灾，损失达1000万元，使其持续经营能力存在重大不确定性。（4）A公司2007年底所持短期有价证券投资计5500万元，2008年1月后股市大涨，若出售可获利2倍之多。二.分析要点1、考虑重要性水平，就A公司是否进行调账会计处理的情况，完成下列表格。 事项 调整分录 调整时审计意见类型 不调整时审计意见类型（1）（2）（3）（4）2、如果A公司仅同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议进行相应的处理，注册会计师张义、赵诺草