Chapter6物价变动会计（一）

Chapter6物价变动会计 一 第一节资本保持理论与物价变动会计一 会计模式会计模式是由计量单位和计量属性结合而形成的 1 计量单位是用以确定比较各种经济资源的标准 会计上通常采用货币作为计量单位 1 名义货币 指不考虑购买力变动的货币单位 2 稳值货币 指具有相同购买力的货币单位 也称为不变币值货币 2 计量属性指被计量对象的某种特征 所谓选择计量属性是将某种计量标准和被计量的资源相联系的方式 经济资源的可计量属性有原始成本 重置成本 现时售价 未来现金流入等 将计量单位和计量属性分别组合 就可组成许多不同的会计模式 二 会计模式的类型1 原始成本 名义货币会计模式该模式是我国现行的会计模式 它是以名义货币为计量单位 以原始成本为计量属性 该模式对物价变动无能为力 不能反映物价变动的信息 2 原始成本 稳值货币会计模式该模式是以不变币值货币为计量单位 而计量属性仍为原始成本 该模式能反映一般物价变动的信息 而且可消除一般物价水准变动对会计信息的影响 3 重置成本 名义货币会计模式该模式是以名义货币为计量单位 以重置成本为计量属性 该模式能反映特定物价变动对会计的影响 4 重置成本 稳值货币会计模式该模式以重置成本为计量属性 以不变币值货币为计量单位 可同时反映一般物价水平和特定物价水平变动的影响 以上第2 3 4种会计模式都属于物价变动会计模式 三 资本保持理论资本保持理论要求企业以保持资本完整无损为前提确认收益 它是真实收益理论的核心 根据资本保持理论 企业的收益是指企业可以在某一会计期间处置而不致于损害其原有财力的那部分金额 对资本完整无损的不同理解导致了不同的资本保持观念 财务资本保持观念与实体资本保持观念 这两种观念对物价变动影响的处理方法不同 一 财务资本保持观念与实体资本保持观念1 财务资本保持观念该观念是以财务资本概念为基础的 财务资本概念认为 资本是业主投入企业的货币或购买力 所以企业要保持的资本就是企业原有的净资产 现行的会计模式是基于财务资本保持观念 2 实体资本保持观念该观念是以实体资本概念为基础的 实体资本概念认为 资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需的资金 所以企业所要保持的资本 是企业原有的生产能力或经营能力 二 两种资本保持观念对会计处理的影响1 财务资本保持观念对会计计量单位和计量属性无特定要求 2 实体资本保持观念对企业净资产的计量单位无限制 而对企业净资产的计量属性有严格限制 必须是表现资产现行价值的计量属性如重置成本等 第二节原始成本会计的特点及其局限性一 原始成本会计的特点1 计量单位是名义货币2 计量属性是原始成本3 确认营业收入依据收入实现原则4 存在持续经营假设5 计量收益按照配比原则 二 在物价变动情况下 原始成本会计的局限性1 资产计价失真2 利润确定失实3 会计信息的可理解性较差4 企业的根基受侵蚀 企业的再生产能力下降 缺乏活力 第三节原始成本 稳值货币会计一 原始成本 稳值货币会计的基本原理原始成本 稳值货币会计又称不变币值会计 一般物价水平会计 稳定币值会计 该模式采用的计量属性也是原始成本 因而该模式的一般作法是在会计年末根据一般物价指数对历史成本财务报表数据进行调整 并确定一般购买力变动的影响 利得或损失 进而在此基础上 重编不变币值财务报表 二 原始成本 稳值货币会计的基本程序采用该模式 通常仍保留原始成本会计核算体系 日常会计处理仍遵循原始成本会计程序 不同处在于在会计期末进行某些调整 该模式的基本程序 即对原始成本 名义货币财务报表的调整程序 一 区分货币性项目与非货币性项目货币性项目直接承受一般物价水平变动的影响 非货币性项目不直接承受一般物价水平变动的影响 1 货币性项目指在一般物价水平变动的情况下 金额固定但实际购买力发生变动的资产 负债或业主权益项目 1 货币性资产包括货币性流动资产和货币性长期资产 2 货币性负债包括货币性流动负债和货币性长期负债 3 货币性业主权益如股利固定的优先股和在公司停业清理时对留剩资产只有固定要求权的优先股 2 非货币性项目指在一般物价水平变动的情况下 其内含购买力相对不变的资产 负债和业主权益项目 具体包括 1 非货币性资产如存货 不含订有固定供货合同部分 预付费用 固定资产 无形资产 2 非货币性负债如递延收入 预收货款等 和其他表现在未来提供商品或服务的责任的负债项目 其他预收款 3 非货币性业主权益如普通股 完全参加优先股和可更换优先股 二 非货币性项目 把名义货币换算为稳值货币也即将历史币值货币单位表示的财务报表中各个项目的金额换算为按不变币值货币单位表示的金额 稳值货币的选择 一般采用代表财务报表日的货币购买力的不变币值货币作为稳值货币 调整后的财务数据 原有财务数据 当期期末一般物价指数 基期一般物价指数在资产负债表中的大多项目都按上述公式进行调整 而留存利润一般采用余额法进行调整 其公式为 留存利润 调整后资产合计 调整后负债合计 调整后投入资本 利润表及利润分配表中的项目都被作为非货币性项目 因而都需进行调整 销售收入 销售成本 除折旧费外的营业费用和所得税 都假定在一年内均匀发生 所以以当年的平均物价指数作为上述公式中的分母 折旧费的换算与固定资产保持一致 所以以取得固定资产时的物价指数为分母 股利则以宣告时的物价指数作为分母来进行计算 三 货币性项目 计算这些项目净额上的购买力损益在通货膨胀情况下 持有货币性资产必然会遭受货币购买力下降的损失 担负的货币性负债则会获得货币购买力下降的利益 对同一企业在同一时期的货币性项目来说 其货币性资产上的购买力损失与货币性负债上的购买力利得在抵消后的差额才有意义 货币性项目净额 指货币性资产总额与货币性负债总额的差额 即 货币性项目净额 货币性资产总额 货币性负债总额若货币性项目净额 0 则表示企业持有货币性净资产 反之 则表示企业持有货币性净负债 在通货膨胀情况下 持有货币性净资产会遭受货币购买力损失 持有货币性净负债则会导致货币购买力利得 期末货币性项目净额 期初货币性项目净额 期内货币性项目净额增加额 期内货币性项目净额减少额货币性项目净额上的购买力损益 期末实际持有的货币性项目净额 期末应该持有的货币性项目净额其中 期末实际持有的货币性项目净额可根据期末资产负债表的有关项目计算 期末应该持有的货币性项目净额是按下列公式计算的 期末应该持有的货币性项目净额 期初货币性项目净额 期末物价指数 期初物价指数 期内货币性项目净额增加额 期末物价指数 期内物价指数 期内货币性项目净额减少额 期末物价指数 期内物价指数 四 按一般物价水准重编会计报表根据前面第二步调整换算的结果和第三步计算的货币性项目净额上的购买力损益 就可以重编不变币值财务报表了 例 A公司2005年12月31日和2006年12月31日按原始成本 名义货币编制的资产负债表和2006年度利润表如下所示 A公司比较资产负债表 名义货币 2006年12月31日2005年12月31日资产现收帐款3300024000存货 先进先出法 2500020000有价证券投资1250025000设备100000100000减 累计折旧 24000 20000 厂房50000 减 累计折旧 2000 资产合计330500185000权益应付帐款4500040000应付所得税10000 应付票据12 50000 普通股 按面值 160000100000留存利润6550045000权益合计330500185000 A公司利润表 名义货币 2006年销售收入144000出售股票收入2500收入合计146500销货成本 先进先出法 期初存货20000购货 赊购 85000可供销售的存货105000期末存货2500080000管理费用 包括利息费用 20000折旧费 设备4000折旧费 厂房2000所得税10000费用合计36000净收益30500 对上述报表的数据说明如下 1 销售收入144000元在一年中均匀地实现 2 购货85000元在一年中均匀地发生 3 设备的年折旧率为4 无残值 设备购入时间为2000年1月1日 当时的物价指数为127 4 有价证券为2001年3月1日购入的某公司普通股25000元 当时的物价指数为138 当物价指数为159时 A公司将其中的一半有价证券售出 得现金15000元 5 管理费用 包括利息 20000元的应计和应付都在年中均匀地发生 6 应收帐款135000元的收帐时间均匀发生 7 应付帐款80000元的支付时间均匀发生 8 现金股利10000元是在年中时宣告 当时物价指数为151 A公司在一个月后将股利付讫 9 厂房于2006年1月1日以应付票据的形式购入 当时物价指数为147 开出应付票据50000元 年息12 每季付息一次 10 厂房年折旧率4 无残值 11 2006年9月30日按面值发行普通股60000元 当时物价指数154 普通股票初次发行于2000年1月1日 是按面值100000元发行 当时的物价指数为127 12 所得税10000元的应计时间均匀分布于年内 假定于2007年交付 根据上述资料 可重编稳值货币资产负债表如下 A公司资产负债表工作底稿 原始成本 稳值货币 原始成本换算系数原始成本 稳值货币资产 现金136000货币性项目136000应收帐款 净 33000货币性项目33000存货25000159 15725325有价证券投资12500159 13814400设备100000159 127125200累计折旧 设备 24000 159 127 30048 厂房50000159 14754100累计折旧 厂房 2000 159 147 2164 资产合计330500355813权益 应付帐款45000货币性项目45000应付所得税10000货币性项目10000应付票据12 50000货币性项目50000普通股 按面值 160000 1 187120留存利润65500 2 63693权益合计330500355813 注 1 初次发行普通股100000 159 1271252002006年发行普通股60000 159 15461920调整后普通股187120 2 留存利润可用余额轧差法计算如下 调整后资产合计数 调整后负债合计数 调整后普通股本 355813 105000 187120 63693 元 A公司重编利润表工作底稿2006年原始成本换算系数原始成本 稳值货币数据销售收入144000159 152150624出售普通股利得2500 1 600收入和利得合计146500151224销售成本80000 2 85365管理费用 含利息 20000159 15220920折旧费 设备4000159 1275008折旧费 厂房2000159 1472164所得税费用10000159 15210460费用合计116000123917净收益3050027307净货币性项目购买力损失 264 原始成本 稳值货币净收益27043 注 1 出售普通股分录现金15000159 15915000有价证券投资12500159 13814400出售有价证券利得2500余额轧差600 2 销售成本的计算存货 年初 20000159 14621780购货85000159 15288910可供销售存货105000110690存货 年末 25000 159 157 25325 销售成本8000085365 A公司货币性项目净额购买力损益计算表2006年原始成本换算系数原始成本 稳值货币数据年初净货币性项目现金36000应收帐款24000应付帐款 40000 小计20000159 14721640加 本年净货币性项目增加销售收入144000159 152150624出售股票收入15000159 15915000发行普通股60000159 15461920小计219000227544减 本年净货币性项目减少购货85000159 15288910管理费用20000159 15220920所得税10000159 15210460 已宣告现金股利10000159 15110530购置厂房50000159 14754100小计175000184920年末净货币性项目64264现金136