《小企业会计准则》——财务报表

小企业会计准则财务报表,小企业会计准则讲解财务报表,一、财务报表的定义和组成（第七十九条）财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部 分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。,小企业会计准则讲解财务报表,从准则第七十九条到八十八条，共十条。主要内容包括财务报表的定义及组成、资产负债表定义、组成项目及汇总金额，利润表定义、费用分类标准及组成项目，现金流量表定义、列报要求和组成项目，附注定义、披露顺序及内容，财务报表编制依据及时间，会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理。,小企业会计准则讲解财务报表,一、财务报表的定义和组成（第七十九条）定义对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。组成至少包括：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。执行中应注意问题P243凡是要求小企业提供的财务报表，即包括3张会计报表+附注。鼓励小企业提供所有者权益变动表（编制方法参照企业会计准则）。财务报表中未发生交易或事项的项目，应空置，不得按“0”填列。（空置与0的差异）,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务 状况的报表。 （一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的 项目： 1货币资金； 2应收及预付款项； 3存货； 4长期债券投资； 5长期股权投资； 6固定资产； 7生产性生物资产； 8无形资产； 9长期待摊费用。,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的 项目： 1短期借款； 2应付及预收款项； 3应付职工薪酬； 4应交税费； 5应付利息； 6长期借款； 7长期应付款。 （三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列 信息的项目： 1实收资本； 2资本公积； 3盈余公积； 4未分配利润。,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的 合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目； 所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。 资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项 目。,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）定义：反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。作用是反映会计科目在某一时点的结余额。反映年（12月31日）/月（月末的最后一天）季（季末的最后一天）的财务状况。作用：p245列报要求：分类别列报：分资产、负债及所有者权益三大类。资产和负债按流动性强弱列报。列报汇总金额。资产类有2个合计：流动资产合计和非流动资产合计；负债类有3个合计：流动负债合计、非流动负债合计和负债合计；所有者权益类有1个合计：所有者权益（或股东权益）合计；有个总计：资产总计、负债和所有者权益总计。采用账户式结构遵循“资产负债所有者权益”会计恒等式,小企业会计准则讲解财务报表,二、资产负债表定义、组成及汇总金额的确定（第八十条）资产负债表的编制246-250资产负债表项目填列方法：年初余额：上年末资产负债表的“期末余额”，不一致要调整。期末余额：根据总账科目余额填列。根据明细账科目余额计算填列，如未分配利润。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，如应收账款与预收账款。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如无形资产。分析填列，如存货项目，要根据材料采购、原材料、生产成本等。根据有关项目的合计额填列。如流动资产合计。资产负债表分析与利用同期数据，计算比率期末、期初数据，反映变动趋势,小企业会计准则讲解财务报表,三、利润表定义、费用分类标准及组成项目（第八十一条）利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成 果的报表。 费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）营业收入； （二）营业成本； （三）营业税金及附加； （四）销售费用； （五）管理费用； （六）财务费用； （七）所得税费用； （八）净利润。,小企业会计准则讲解财务报表,三、利润表定义、费用分类标准及组成项目（第八十一条）定义：小企业在一定会计期间的经营成果的报表。作用是反映会计科目在某一特定会计期间的发生额。反映年（1月1日至12月31日）/月（月初第一天至月末最后一天）/季（季初第一天至季末最后一天）的经营成果。作用：P255费用分类：一是按功能分类,另一是按性质分类。本准则采用按功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 报表组成：采用多步式利润表（不采用单步式利润表）遵循“收入费用利润”会计恒等式，分三步。P256,小企业会计准则讲解财务报表,三、利润表定义、费用分类标准及组成项目（第八十一条）利润表项目填列方法：P256-257本年累计金额：自年初至报告期末止累计实际发生额。本月金额、本季度金额（季报）、上年金额（年报）根据总账科目发生额直接填列。根据总账科目发生额合计填列，如主营业务收入与其他业务收入。损失、亏损等以“一”列示。根据表内项目计算填列，如营业利润、利润总额、净利润。利润表分析与利用P258同期数据，计算比率，如销售利润率本期、上期数据，反映变动趋势，如净利润增长率等,小企业会计准则讲解财务报表,四、现金流量表定义、列报要求（第八十二条）现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流 量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。 前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的 存款和其他货币资金。,小企业会计准则讲解财务报表,四、现金流量表定义、列报要求（第八十二条）现金流量表的定义：小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。作用是反映会计科目在某一会计期间的发生额。反映年（1月1日至12月31日）/月（月初第一天至月末最后一天）/季（季初第一天至季末最后一天）这一会计期间发生的现金流量情况。作用：P260现金的定义：可以随时用于支付。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 列报要求：一是分别经营活动、投资活动、筹资活动列报现金流量。二是分别按照现金流入和现金流出总额列报。,现金流量是指小企业现金流入（收到现金）与现金流出（支付现金），是指小企业与外部第三方之间发生的现金收付（内部的不算）。,实现“收支两条线”原则，不得以相互抵销后的净额列示，以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。但处置固定资产、无形资产和其他长期资产以净额反映。,小企业会计准则讲解财务报表,四、现金流量表定义、列报要求（第八十二条）现金流量表项目填列方法：P261-264一、可以采用工作底稿法或T型账户法。实务中，由财务软件自动生成，根据自身的实际情况进行适当调整即可。二、填列方法本年累计金额：自年初至报告期末止累计实际发生额。本月金额：本季度金额（季报）、上年金额（年报）根据总账科目发生额直接填列，如支付职工薪酬。根据总账科目发生额分析填列。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的 项目： （一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； （二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； （三）支付的职工薪酬； （四）支付的税费。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）经营活动定义：兜底概念，相对于投资活动及筹资活动而言。经营活动现金流量项目填列方法：直接法（不采用间接法）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金5部分1）本期销售产成品收到的现金。2）本期销售商品收到的现金。3）本期销售劳务收到的现金。4）本期收到前期销售产成品、商品、提供劳务的现金。5）本期预收的货款等。需要说明事项有四点。收到其他与经营活动有关的现金6部分1）收到的增值税销项税额。2）收到的各种税费返还及政府补助的其他现金。3）经营租赁收到的现金（体现为租金收入）4）由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入。5）收到捐赠的现金。6）收取的押金、保证金、违约金等。,是指按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映小企业经营活动产生的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金5个部分1）本期购买原材料支付的现金。2）本期购买商品支付的现金。3）本期接受劳务支付的现金。4）本期支付前期购买原材料、商品、接受劳务的未付款项。5）本期支付预付款项等。需要说明事项有四点。支付的职工薪酬7部分 见P267,小企业会计准则讲解财务报表,五、经营活动的现金流量表定义、列报要求（第八十三条）支付的税费3部分1）本期发生并支付的税费。2）本期支付以前各期发生的税费。3）本期预交的税金等。注意三点。支付的其他与经营活动有关的现金10部分1）支付的商品维修费。2）在商品销售过程中支付的运费、装卸费、包装费、保险费。3）支付的广告费和业务宣传费、展览费。4）支付的开办费。5）支付的行政管理部门发生的费用。6）支付的业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费。7）支付的罚款、罚金。8）经营租赁支付的现金。9）对外捐赠的现金。10）对外赞助的现金等。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。 小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目： （一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金； （三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额； （四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金； （五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）投资活动的定义：对非流动资产的购建和处置，包括实物资产和非实物资产。投资活动现金流量项目填列方法：收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金4部分1）本期出售短期权益性投资收到的现金。2）本期出售或到期收回短期债权性投资收到的现金。3）本期转让长期股权投资收到的现金。4）本期转让或到期收回长期债券投资本金收到的现金等。取得投资收益收到的现金3部分1）本期取得被投资单位发放的现金股利收到的现金。2）本期取得被投资分配的利润收到的。3）本期取得短期债权性投资和长期债券投资的利息收入收到的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额4部分1）本期处置固定资产收到的现金。2）本期处置无形资产收到的现金。3）本期处置其他非流动资产收到的现金。4）本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的有关税费等，如支付的契税、运输费。短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金6部分1）本期取得短期股票投资支付的现金。2）本期取得短期债券投资支付的现金。3）本期取得短期基金投资支付的现金。4）本期取得长期债券投资支付的现金。5）本期取得股权投资支付的现金。6）本期取得短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的有关税费等，如支付的印花税、佣金、手续费。,小企业会计准则讲解财务报表,六、投资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十四条）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金6部分1）本期外购机器设备等固定资产支付的现金，包括融资租入固定资产支付的各期租赁费。2）本期外购无形资产支付的现金。3）本期外购生产性生物资产支付的现金。4）本期在建工程支付的现金。5）本期自行开发无形资产支付的现金。6）本期自行营造和繁殖生产性生物资产支付的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,七、筹资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十五条）筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成 发生变化的活动。 小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的 项目： （一）取得借款收到的现金； （二）吸收投资者投资收到的现金； （三）偿还借款本金支付的现金； （四）偿还借款利息支付的现金； （五）分配利润支付的现金。,小企业会计准则讲解财务报表,七、筹资活动的现金流量表定义、列报要求（第八十五条）筹资活动定义：包括吸收投资、取得借款、分配利润、偿还借款本息等。筹资活动现金流量项目填列方法：取得借款收到的现金2部分1）本期取得短期借款收到的现金。2）本期取得长期借款收到的现金。吸收投资者投资收到的现金体现为实收资本或资本公积偿还借款本金支付的现金2部分1）本期偿还短期借款本金支付的现金。2）本期偿还长期借款本金支付的现金。偿还借款利息支付的现金2部分1）本期偿还短期借款利息支付的现金。2）本期偿还长期借款利息支付的现金。分配利润支付的现金2部分1）本期以现金向投资者支付本期分配的利润。2）本期以现金向投资者支付前期分配的利润。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表 等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中 列示项目的说明等。 附注应当按照下列顺序披露： （一）遵循小企业会计准则的声明。 （二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。 （三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。 （四）利润分配的说明。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 （六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 （七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。 （八）其他需要在附注中说明的事项。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）定义：对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。把握：1、附注披露的信息，包括明细资料和文字描述。2、附注应按一定的结构进行系统合理的排列和分类，有序披露信息。3、附注应与3大财务报表中列示项目相互参照。附注披露的顺序和内容：1、遵循小企业会计准则的声明 如发生交易或事项因本准则未规范而执行企业会计准则的相关规定，应如实披露如下信息：发生交易的情况。参照执行企业会计准则的原因。所依据企业会计准则的相关规定。该交易处理结果对企业带来的影响，包括对财务状况及经营成果的影响。,例：本公司按照小企业会计准则的要求编制财务报表，真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）2、短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明（详见小企业会计准则附录P90-91）期末：包括月末、季末和年末。其末账面余额与资产负债表项目的金额一致。期末市价：期末的市场价格，通常为收盘价。3、应付职工薪酬、应交税费项目的说明明细表形式，为资产负债表的附表4、分配利润的说明编制利润分配表，不适用项目应空置。5、用于对外担保、未决诉讼、未决仲裁等有关情况。6、发生严重亏损的，披露持续经营的计划、未来经营的方案7、纳税调整过程国债利息收入。无形资产研究费用。业务招待费。广告费和业务宣传费。8、其他需要说明的事项。,小企业会计准则讲解财务报表,八、附注的定义、披露的顺序及内容（第八十六条）执行中应注意问题1、附注编制要求与3张财务报表同等重要，需要有依据：P282直接使用会计账簿记录资料。需要单独建立有关资产市场价格信息备查簿，进行连续、完整记录。使用会计报表和会计账簿记录相结合编制。需要使用相关合同或经营计划进行编制。2、按规定顺序披露附注内容。,小企业会计准则讲解财务报表,九、财务报表编制依据和编制时间（第八十七条）小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准 则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。,小企业会计准则讲解财务报表,九、财务报表编制依据和编制时间（第八十七条）财务报表编制依据以实际发生的交易或事项为依据，依照本准则的规定进行确认、计量和报告。财务报表编制时间在一个年度内，按月编制财务报表。必须按年编制财务报表。对外提供报表的频率由财务报表外部使用者（如税务机关、银行等）确定。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）会计政策变更的内涵和会计处理会计政策内涵原则：采用具体会计准则，如收入确认原则、费用资本化原则、自行研发支出资本化原则等。基础：计量基础，如历史成本。会计处理方法：是指小企业按照法律、行政法律或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。如存货的计价方法等。（计划成本法和商品采用售价法不是会计处理方法而是为简化核算而采用的会计核算技巧。）,小企业会计准则讲解财务报表,十、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理（第八十八条）小企业常见的会计政策1）短期投资、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、生产性生物资产等，取得时按成本计量。2）发出存货的计价方法。（本面十项中仅本项可能存在变更）3）将土地使用权与房屋分开核算。4）小企业内部研究开发项目开发阶段的支出符合资本化条件确认为无形资产。5）债券的折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时进行摊销。6）长期股权投资在持有期间采用成本法核算。7）投资者投入的非货币性资产按照评估价值计量。8）资产损失实际发生时予以确认。9）收入确认的原则。10）符合资本化条件的借款费用进行资本化。,小企业会计准